Le contestazioni fiscali! sui prezzi di trasferimento! Alcuni casi pratici

Dimensione: px

Iniziare la visualizzazioe della pagina:

Download "Le contestazioni fiscali! sui prezzi di trasferimento! Alcuni casi pratici"

Valentino Massaro
4 anni fa
Visualizzazioni

1 Le contestazioni fiscali! sui prezzi di trasferimento! Alcuni casi pratici VERONA, 12 APRILE 2018 STEFANO ARTUSO

2 INTRODUZIONE AL T.P. Transfer pricing is not ax exact science (così le Linee guida OCSE)! Problemi interpretativi:! per le società che devono impostare i prezzi di trasferimento, e! per le Amministrazioni Finanziarie che devono procedere con i controlli! 2

3 PROFILO SOGGETTIVO DEL T.P. Disposizioni rivolte ai soggetti residenti nel territorio dello Stato! Vengono considerate le transazioni commerciali poste in essere tra imprese residenti e società non residenti, che siano controllate o collegate! Nozione di controllo ampia! 3

4 SU CHI GRAVA L ONERE DELLA PROVA? L A.F. deve dimostrare:! l esistenza delle operazioni infragruppo,! Il rapporto di collegamento/controllo,! la pattuizione di un corrispettivo inferiore al valore normale! Non è necessaria la prova di un risparmio di imposta! 4

5 «FISSARE UN VALORE» Il valore quale «valore di scambio»! Due corollari:! Comparabilità! Valore come «stima»! Si tratta di un aggiustamento artificiale del prezzo à approssimazione! 5

6 QUALE DOCUMENTAZIONE PER IL CONTRIBUENTE? Facoltà (non obbligo) di conservare e dichiarare il possesso di:! Masterfile, che raccoglie informazioni relative al gruppo! Documento Nazionale, relativo alla singola società del gruppo! Il possesso evita le sanzioni amministrative! 6

7 TRANSFER PRICE E POSSIBILE RILEVANZA PENALE Prima del 2015, esclusione implicita! Dal 2015, introdotto art. 4, co. 1-bis, D.Lgs. 74/2000 sulle valutazioni estimative! Ma per il reato di false comunicazioni sociali di cui all art. 2621, n. 1, c.c.?! 7

8 LA DETERMINAZIONE DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO La disciplina TP presuppone l effettività delle transazioni! Determinazione del prezzo funzionale alla determinazione della base imponibile e non viceversa! 8

9 IL CRITERIO DELL ARM S LENGHT Art. 9 Convenzione OCSE: «condizioni, convenute o imposte, diverse da quelle che sarebbero state convenute tra imprese indipendenti»! Art. 110, co. 7, Tuir (ante DL 50/2017): «i componenti del reddito sono valutati in base al valore normale dei beni ceduti, dei servizi prestati e dei beni e servizi ricevuti»! 4

10 LA CORRETTA DETERMINAZIONE DEI PREZZI, TRA CONOSCENZA DELLA PROPRIA REALTÀ AZIENDALE E SCELTA DEL METODO DA ADOTTARE Fondamentale conoscere tutte le dinamiche della propria azienda! Vanno preliminarmente analizzate:! Funzioni aziendali! Capitale impiegato! Allocazione rischi! Mercato di riferimento! 10

11 I FATTORI DI COMPARABILITÀ Cinque fattori di comparabilità:! 1. caratteristiche dei beni o dei servizi! 2. funzioni svolte e rischi assunti! 3. Condizioni contrattuali! 4. Condizioni economiche! 5. Strategie aziendali! 11

12 I METODI DI DETERMINAZIONE DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO Non c è gerarchia, quanto corrispondenza al criterio del valore normale.! Non conta il metodo, conta il risultato.! Tuttavia, i metodi basati sulla transazione sono da preferire su quelli basati sulla ripartizione dell utile. Questi ultimi debbono infatti essere pur sempre coerenti con l art. 9 Conv.! 12

13 1. METODO DEL CONFRONTO DEL PREZZO (Comparable Uncontrolled Price method o CUP)! Pt = P libero mercato!! «quando è possibile individuare transazione comparabili sul libero mercato, il metodo CUP è il più diretto ed affidabile» Linee Guida Ocse 2013 Par. B ! 13

14 2. METODO DEL PREZZO DI RIVENDITA! Pt= Pfinale RGM!! Il resale gross margin rappresenta l'ammontare necessario al rivenditore per coprire i propri costi (relativi alle funzioni svolte) e realizzare un profitto "appropriato"! 14

15 CASI PRATICI/1 L UTILIZZO DEL METODO TNNM PER UN DISTRIBUTORE ANOMALO! Tnnm basato sul r.o.s. (return on sale)! Analisi di 4 società, comparabili per il solo codice Ateco! Valorizzate in corso di verifica:! 15 difficoltà di accesso nel mercato! ingenti costi di investimento iniziali! numero ridotto di potenziali clienti! resa dell investimento a lungo periodo!

16 3. METODO DEL COSTO MAGGIORATO! P = C + Mark up! Mark up è finalizzato a remunerare le funzioni svolte ed i rischi assunti! Fondamentale l analisi economica: l efficienza aziendale determina il mark up! 16

17 !!! I METODI SULL UTILE DELLE TRANSAZIONI! 1. Metodo del margine netto! P = Utile netto/base ponderata! 2. Metodo di ripartizione degli utili! P= Utili/imprese associate! 17

18 CASI PRATICI/1 L UTILIZZO DEL METODO TNNM PER UN DISTRIBUTORE ANOMALO Tnnm basato sul r.o.s. (return on sale)! Analisi di 4 società, comparabili per il solo codice Ateco! Valorizzate in corso di verifica:! difficoltà di accesso nel mercato! ingenti costi di investimento iniziali! numero ridotto di potenziali clienti! resa dell investimento a lungo periodo! 18

19 CASI PRATICI/2 IL DISTRIBUTORE AUSTRIACO DI SOCIETÀ COMMERCIALE ITALIANA Società italiana che detiene 100% di GMBH! ITA ha agenti monomandatari (provvigione 1,85%)! AUT è agente per Austria (provvigione 7-8%)! Accusa: trasferimento di materia imponibile in AUT à recupero della differenza tra le due provvigioni! Problema di comparabilità tra:! A) funzioni svolte! B) mercati di riferimento! C)sostenibilità dell investimento per società AUT! 19

20 !!! Grazie dell attenzione! 20

Documenti analoghi

Lezione 77. Il transfer pricing tra disciplina interna e internazionale. Le guidelines dell OCSE in materia di prezzi di trasferimento

Lezione 77. Il transfer pricing tra disciplina interna e internazionale. Le guidelines dell OCSE in materia di prezzi di trasferimento Lezione 77 Il transfer pricing tra disciplina interna e internazionale Le guidelines dell OCSE in materia di prezzi di trasferimento La determinazione del valore di mercato I cost sharing agreements Obiettivi