Documentazione sui prezzi di trasferimento in Italia

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1 Documentazione sui prezzi di trasferimento in Italia Insieme per crescere 1

2 Contenuto 01 Contesto normativo 02 Documentazione sui Prezzi di Trasferimento 03 Contatti 2

3 Contenuto 01 Contesto normativo 02 Documentazione sui Prezzi di Trasferimento 03 Contatti 3

4 Principale normativa di riferimento in Italia Normativa Nazionale: Transazioni infragruppo internazionali: Art.110 com. 7, TUIR Principio di Libera Concorrenza (Valore Normale): Art. 9, TUIR Documentazione sui prezzi di trasferimento: Art. 26 D.L. 78 del 31 Maggio 2010 Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 29 Settembre 2010 Circolare 58/E del 15 Dicembre 2010 Art. 1 com. 145 della Legge di Stabilità 2016: Introduzione Country-by-Country Reporting N.B.: In teoria si accetta anche l applicazione della normativa OCSE ( Soft Law ) Normativa a livello OCSE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (1995) / OECD Guidelines 1995 La revisione dei capitoli I-III delle Transfer Pricing Guidelines (22 July 2010) / OECD Guidelines 2010 OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project: Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting / ACTION 13: 2015 Final Report 4

5 Content 01 Contesto normativo 02 Documentazione sui Prezzi di Trasferimento 03 Contatti 5

6 Requisiti oggettivi e soggettivi Requisiti Oggettivi: La determinazione dei prezzi di trasferimento in un Gruppo Multinazionale deve rispettare il Principio di Libera Concorrenza ( arm s length principle ) La documentazione relativa ai prezzi di trasferimento deve esplicare in maniera dettagliata e strutturata i fattori che Influenzanti, il processo di derterminazione del prezzo di trasferimento e infine il rispetto del Principio di Libera Concorrenza per le transazione tra società appartenenti allo stesso Gruppo che oltrepassano i confini nazionali Requisiti Soggettivi: Identificazione della posizione nella catena di comando della società (Holding, Sub-Holding o società controllata ) L estensione della documentazione dipende dalla posizione ricoperta nella sopracitata catena di comando 6

7 Documentazione necessaria e sua estensione Holding Sub-Holding Società controllata Masterfile + Documentazione Nazionale Masterfile della Sub- Holding (in alternativa è possibile utilizzare il Masterfile predisposto dalla Holding) + Documentazione Nazionale Documentazione Nazionale 7

8 Contenuto del Masterfile: Panoramica Contiene informazioni che, dalla prospettiva della Holding o della Sub-Holding, risultano rilevanti per l intero Gruppo Il Masterfile contiene tra le altre le seguenti informazioni a livello di Gruppo: tipo di attività / struttura giuridica e operativa / strategia imprenditoriale / mercato rilevante / funzioni, rischi e beni strumentali delle singole società / panoramica delle operazioni infragruppo / metodo di definizione dei prezzi di trasferimento 8

9 Contenuto del Masterfile: Struttura 1. Descrizione del Gruppo in generale (inclusiva di attività svolta, storia, mercato di riferimento) 2. Struttura del Gruppo (struttura legale e caratterizzazione funzionale delle singole società) 3. Descrizione della strategia imprenditoriale 4. Panoramica delle operazioni transfrontaliere (incluse potenziali CUP) 5. Informazioni riguardanti le transazioni Utilizzo e/o cessione di beni strumentali materiali e immateriali / servizi / servizi finanziari Servizi di supporto ( Management Fees ) Accordi per la condivisione dei costi ( Cost Contribution Agreements ) 6. Funzioni / rischi / beni strumentali delle società 7. Descrizione dei principali beni strumentali immateriali 8. Descrizione della politica dei prezzi di trasferimento (inclusa la loro attinenza) 9. Elenco degli accordi con le amministrazioni fiscali all interno dell UE (p.e. gli APA, richieste di informazioni vincolanti, Rulings) 9

10 Contenuto della Documentazione Nazionale: Panoramica Informativa dettagliata riguardante le transazioni tra società residenti e non residenti appartenenti al medesimo Gruppo La documentazione può essere divisa in due parti principali: 1. Documentazione relativa all operazione fattuale (tra cui struttura operativa, mercato rilevante, strategia, descrizione delle transazioni con società dello stesso Gruppo) 2. Documentazione dimostrante l idoneità dei prezzi di trasferimento: Analisi di comparabilità (contenente tra gli altri anche l allocazione di funzioni, rischi, beni strumentali; condizioni contrattuali; mercato di riferimento) Descrizione del metodo TP utilizzato Applicazione del TP-method e documentazione del principio di libera concorrenza 10

11 Contenuto della Documentazione Nazionale: Struttura 1. Descrizione generica della società (inclusiva delle attività svolta, storia) 2. Descrizione del settore (inclusiva del mercato di riferimento e del livello di concorrenza) 3. Struttura operativa (inclusi i reparti della società e le relative funzioni) 4. Descrizione della strategia imprenditoriale della società 5. Panoramica sulle transazioni infragruppo rilevanti per la società, di seguito i paragrafi relativi a ciascun tipo di transazione di interesse: 5.1 Descrizione generica della transazione (inclusi i volumi e i meccanismi di determinazione del prezzo di trasferimento) 5.2 Analisi di comaprabilità (inclusa l allocazione delle funzioni/rischi/beni strumentali, condizioni economiche, strategia, condizioni contrattuali) 5.3 Analisi del valore normale (inclusa la Best Method Rule e l applicazione del metodo più adatto) 6. Accordi per la condivisione dei costi Allegato I = Diagramma di flusso delle transazioni Allegato II = Copia dei contratti (in lingua italiana o inglese) 11

12 Termini N.B.: Distinzione tra 1) Comunicazione dell esistenza della documentazione all amminsitrazione fiscale: nell ambito della dichiarazione dei redditi, cioè al più tardi 9 mesi dal temine dell anno di riferimento e 2) Presentazione della documentazione all amminstrazione fiscale: entro 10 giorni dall avvenuta richiesta da parte dell amminsitrazione fiscale nell ambito di una verifica fiscale. Ulteriori informazioni, non presenti all interno della documentazione consegnata, richieste durante la verifica fiscale vanno presentate entro 7 giorni (o un arco di tempo pià ampio, in base alla complessità della transazione) 12

13 Particolarità La definizione di società collegata non è determinata dalla sola quota della società posseduta, ma anche dalla dipendenza economica La documentazione deve essere preparata in lingua italiana (eccezione: è permesso l utilizzo dell inglese per i Masterfile di Sub-Holding, nel caso in cui detta società abbia sede nell Unione Europea; eccezione: lingua ufficiale per le regioni autonome) Perchè la documentazione possa essere considerata adeguata, si deve seguire la sopraelencata struttura definita nei principi amministrativi (si veda sopra) Il report deve essere siglato su ogni pagina e firmato sulla pagina finale dal legale rappresentante della società La documentazione deve essere fornita in formato elettronico È necessario un aggiornamento annuale della documentazione. Si prevedono delle semplificazioni per le p.m.i. (società con un fatturato < 50 mln di Euro): nel caso in cui dovesse rendersi necessaria un analisi del Benchmark basata su banche dati, questa avrebbe una validità per 3 anni 13

14 Vantaggi: Disapplicazione delle sanzioni Nel caso in cui, durante la verifica fiscale, venisse determinato un imponibile maggiore, verranno richiesti: Le maggiori imposte accertate Le sanzioni, dal 100% al 200% delle maggiori imposte (a partire dal 2016: dal 90% al 180%) Gli interessi dovuti relativi alle maggiori imposte e alle sanzioni Nel caso in cui invece: Si presenti una documentazione adeguata nel tempo richeisto e Si sia dichiarata entro i termini la relativa esistenza Non vengono applicate alcune sanzioni Esempio numerico: Maggiori imposte Sanzione SOMMA Documentazione adeguata dichiarata entro i termini NESSUNA sanzione (senza considerare gli interessi) NON compliance Santioni da fino a Da a (senza considerare gli interessi) 14

15 Vantaggi: Ulteriori note L introduzione della documentazione relativa ai prezzi di trasferimento è il risultato della maggiore attenzione prestata dall amministrazione fiscale italiana a questa tematica Nell ambito delle verifiche fiscali si prevede quasi sempre una verifica dei prezzi di trasferimento Il vantaggio di una documentazione sui prezzi di trasferimento sta, oltre a permettere di evitare le sanzioni, nel fatto che il contribuente predispone attivamente una argomentazione, non limitandosi a reagire in maniera difensiva alle domande del fisco 15

16 Content 01 Contesto normativo 02 Documentazione sui prezzi di trasferimento 03 Contatti 16

17 Hans Röll / Associate Partner Ambito di attività Hans Röll è un membro del team globale di transfer pricing di Rödl & Partner. Lavora presso la sede di Bolzano ed è il responsabile per le questioni di transfer pricing in tutta Italia. Inoltre si occupa anche di progetti transnazionali di transfer pricing all interno del gruppo Rödl & Partner. Rödl & Partner Walther-von-der- Vogelweide Platz 8 I Bozen Tel Fax hans.roell@roedl.it Formazione ed esperienze lavorative Laureato in economia alla Ludwig-Maximilians-University di Monaco di Baviera, Hans Röll assiste i suoi clienti in materia di transfer pricing da più di 12 anni. Dopo una lunga carriera in Germania, ora si occupa di clienti in Italia. La sua attività comprende tra le altre cose il set-up a livello mondiale e l'implementazione di sistemi di transfer pricing, progetti di documentazione globali e locali, la difesa di clienti all'interno di verifiche fiscali e tributarie di fronte a tribunali e in caso di procedure amichevoli. I suoi clienti appartengono a diversi settori e possono essere sia multinazionali che aziende di medie dimensioni che agiscono su scala globale. Lingue Tedesco (madrelingua) / Italiano (fluente) / Inglese (fluente) / Spagnolo (Ottima conoscenza) 17