Prezzi di trasferimento in Italia. Rödl & Partner

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1 Prezzi di trasferimento in Italia 1

2 Contenuto 01 Introduzione e contesto normativo 02 Documentazione sui prezzi di trasferimento 03 Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P 2

3 Contenuto 01 Introduzione e contesto normativo 02 Documentazione sui prezzi di trasferimento 03 Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P 3

4 Politica dei prezzi di trasferimento Tramite operazioni infragruppo non conformi al valore normale è possibile spostare materia imponibile nell ambito di un gruppo multinazionale da un paese all altro Una possibile motivazione per tali comportamenti potrebbe essere il diverso trattamento fiscale effettivo tra i vari paesi Al fine di garantire un gettito fiscale, le autorità fiscali nazionali cercano di assicurare la conformità al valore normale nella politica dei prezzi di trasferimento 4

5 Contesto normativo di riferimento in Italia Operazioni intercompany: art.110, c. 7 del TUIR; Valore normale: art. 9 del TUIR; Principi 1: Circolare del 22 settembre 1980, n. 32; Principi 2: Circolare del 12 dicembre 1981, n. 42; TP nel contesto nazionale: Circolare n. 53/E del 26 febbraio 1999 TP Documentazione: art. 26 del DL del 31 maggio 2010, n. 78 / Provvedimento del 29 settembre 2010 / Circolare del 15 dicembre 2010, n. 58/E Procedure per evitare la doppia imposizione: Circolare del 5 giugno 2012, n. 21/E Applicazione delle linee guida OCSE 5

6 Contribuente Germania Autorità fiscale Sviluppo prassi TP: confronto con la Germania Principi TP (1983) Norme sulla documentazione (2003) Expertise Aumento delle verifiche fiscali Normativa aggiuntiva, p.e.: APA s, base shifting Redazione Documentazione 1. fase Difesa in sede di verifiche fiscali Redazione Documentazione 2. fase Principi TP Documentazione TP Considerazioni importanti: + importanza della documentazione + pianificazione TP, p.e.: M&A, Post-Merger-Integr., nuovi prodotti, ristrutturazioni, trasferimenti 1980/ Principi TP Documentazione TP Verifiche TP 6

7 Contenuto 01 Introduzione e contesto normativo 02 Documentazione sui prezzi di trasferimento 03 Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P 7

8 Provvedimento del 29 settembre 2010 Recepimento nell ordinamento italiano delle linee guida internazionali (OCSE e UE) Definizione della struttura e del contenuto della documentazione da consegnare dal contribuente in caso di verifica fiscale al fine di dimostrare la conformità al valore normale Punti fondamentali: Requisiti Termine di presentazione Vantaggio per il contribuente dalla predisposizione della documentazione 8

9 Requisiti del Provvedimento Requisiti oggettivi: La determinazione dei prezzi di trasferimento all interno di un gruppo multinazionale deve essere coerente al principio di libera concorrenza ( arm s length principle ) La documentazione sui prezzi di trasferimento deve dimostrare in modo dettagliato e strutturato i fattori d influenza e il meccanismo di determinazione dei prezzi di trasferimento, nonché, il rispetto del principio di libera concorrenza per tutte le transazioni transfrontaliere tra imprese controllate Requisiti soggettivi: Identificazione giuridica del soggetto all interno del gruppo (holding, sub-holding o società controllata ) Il contenuto della documentazione varia a seconda delle caratteristiche sopra elencate 9

10 Onere documentale e contenuto Holding Sub-Holding Società controllata Master File + Documento Nazionale Masterfile della Sub- Holding (in alternativa può essere utilizzato il Master File preparato dalla Holding) + Documento nazionale Documento nazionale 10

11 Contenuto del Master File Sintesi Contiene informazioni riguardanti l intero gruppo (dal punto di vista della Holding o Sub-Holding) Il Master File include le seguenti informazioni a livello di gruppo: attività commerciale / struttura giuridica e operativa / strategia aziendale / mercato di riferimento / funzioni, rischi e beni strumentali delle singole società / panoramica delle transazioni infragruppo transfrontaliere / meccanismo di transfer pricing applicato 11

12 Contenuto del Master File Struttura 1. Descrizione generale del gruppo (attività commerciale, storia, mercato rilevante) 2. Struttura del gruppo (struttura giuridica e organizzativa delle singole società) 3. Descrizione della strategia del gruppo 4. Panoramica delle operazioni infragruppo transfrontaliere (incluso eventuali CUP) 5. Informazioni sulle transazioni Alienazioni e/o utilizzo di beni strumentali materiali e immateriali / Prestazione di servizi / Prestazione di servizi finanziari Servizi funzionali allo svolgimento delle attività infragruppo ( Servizi di Management ) Accordi per la ripartizione di costi ( Cost Contribution Agreements ) 6. Funzioni / Rischi / Beni strumentali delle società 7. Descrizione dei beni strumentali immateriali 8. Politica dei prezzi di trasferimento (incluso l analisi del valore normale) 9. Accordi preventivi con autorità fiscali europee (p.e. APA s, Comparable authority procedures; Rulings) 12

13 Contenuto del Documento Nazionale - Sintesi Informazioni dettagliate relative alle operazioni tra società residente e consociate estere La documentazione si compone sostanzialmente di 2 parti: 1.Informazioni generali (tra l altro struttura operativa, mercato rilevante, strategia, descrizione delle transazioni infragruppo) 2. Analisi del valore normale Analisi di comparabilità (tra l altro allocazione funzioni, rischi, beni strumentali; termini contrattuali; condizioni economiche) Descrizione del metodo scelto per documentare il valore normale dei prezzi di trasferimento ( Best Method Rule ) Applicazione del metodo scelto 13

14 Contenuto del Documento Nazionale - Struttura 1. Descrizione generale della società (attività commerciale, storia) 2. Settore in cui opera la società (mercato di riferimento, concorrenza) 3. Struttura operativa (dipartimenti e le loro funzioni) 4. Descrizione delle strategie generali perseguite dalla società 5. Panoramica delle operazioni infragruppo rilevanti per la società - seguenti sottocapitoli per ogni gruppo di transazione: 5.1 Descrizione generale della transazione (volume e metodo di determinazione del prezzo di trasferimento) 5.2 Analisi di comparabilità (allocazione funzioni/rischi/beni strumentali, condizioni economiche, strategie, termini contrattuali) 5.3 Metodo scelto per documentare il valore normale dei prezzi di trasferimento 6. Accordi per la ripartizione di costi Allegato: I = Diagramma del flusso delle operazioni / II = Copia contratti intercompany 14

15 Requisiti - Particolarità In materia di transfer pricing per società controllata si intende non soltanto la società dove un altra detiene il controllo di diritto (maggioranza di partecipazione), ma anche il controllo di fatto o contrattuale (p.e. dipendenza economica o contrattuale ) La documentazione deve essere redatta in lingua italiana (eccezione: Masterfile per sub-holding in lingua inglese, se la capogruppo è residente nell UE; eccezione: lingua ufficiale delle regioni autonome) Affinché la documentazione possa essere considerata idonea è necessario il rispetto della struttura prevista dal provvedimento Ogni pagina della documentazione deve essere siglata dal legale rappresentante della società e firmata in calce all ultimo foglio La documentazione deve essere consegnata in forma elettronica Aggiornamento annuale della documentazione (Eccezione per le PMI imprese con un fatturato < 50 mio. euro agevolazione: al verificarsi di determinati requisiti l analisi del valore normale ha una validità di 3 anni) 15

16 Termini di presentazione Nota bene: Differenza tra a) Comunicazione del possesso della documentazione sui prezzi di trasferimento alle autorità fiscali E b) Consegna della documentazione alle autorità fiscali 16

17 a) Termini di invio della Comunicazione I termini di invio della Comunicazione differiscono in base ai periodi di imposta: 2010 e seguenti: Barrando un apposita casella direttamente in sede di dichiarazione annuale dei redditi Antecedenti al 2010 (retroattivo fino a 5 anni): Telematicamente tramite Entratel entro il 28 dicembre 2010 Sono accettate anche le Comunicazioni inviate successivamente, purché prima dell avvio di una verifica. 17

18 b) Termini di consegna Entro 10 giorni dalla richiesta da parte delle autorità fiscali Informazioni aggiuntive: entro ulteriori 7 giorni (o entro un periodo più lungo in funzione della complessità delle operazioni sottoposte ad analisi), se nel corso della verifica emerge l esigenza di disporre di informazioni supplementari rispetto a quelle contenute nella documentazione consegnata Annotazione: Siccome l intervallo temporale tra richiesta e consegna della documentazione è molto breve, la preparazione della documentazione in anticipo risulta assolutamente necessario 18

19 Vantaggio evitare sanzioni In caso di accertamento di una maggiore imposta, viene: liquidata la maggior imposta contestata una sanzione da 100% a 200% dell imposta accertata richiesto il pagamento di interessi sull imposta accertata e maggiorata delle sanzioni Se però viene consegnata tempestivamente una documentazione idonea E viene comunicato tempestivamente il possesso della stessa non vengono irrogate le sanzioni. Un esempio calcolatorio: Maggior imposta accertata: Sanzioni TOTALE Disponibilità idonea della documentazione e invio della comunicazione preventiva NO Sanzioni (senza interessi) NO compliance Sanzioni da a da a (senza interessi) 19

20 Vantaggi Ulteriori osservazioni L introduzione delle norme citate è frutto dell accresciuta attenzione dell Amministrazione finanziaria in materia di TP. Probabilità di contestazione delle operazioni TP durante le verifiche fiscali Il fisco italiano ha più volte sottolineato, che la comunicazione del possesso della documentazione sui prezzi di trasferimento NON equivale una autodenuncia. Vengono piuttosto sottoposti a verifica i contribuenti che effettuano operazioni infragruppo rilevanti e non hanno inviato la comunicazione La presenza di operazioni infragruppo è a conoscenza del fisco indipendentemente dalla comunicazione, in quanto risulta dalla dichiarazione sui redditi (UNICO SC / Quadro RS; anche: Studi di Settore ) Un adeguata documentazione può essere considerata come strumento di difesa delle politiche transfer pricing 20

21 Contenuto 01 Introduzione e contesto normativo 02 Documentazione sui prezzi di trasferimento 03 Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P 21

22 Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P Analisi dei vari tipi di transazione tra le società del gruppo ed individuazione delle fattispecie ritenute particolarmente critiche/sensibili Verifica dell analisi del valore normale applicata al sistema di transfer pricing (per esempio tramite Analisi di Benchmarking ) Configurazione del sistema sui prezzi di trasferimento (riduzione rischi, progettazione, supporto per neocostituzioni, supporto alle ristrutturazioni) Assistenza in caso di contenzioso fiscale Assistenza nell ambito delle procedure internazionali (Advance Pricing Agreements, EU Arbitration Convention, procedure amichevoli) 22

23 Contatti Rödl & Partner Milano Largo Donegani 2 I Milano Tel Fax giampiero.guarnerio@roedl.it Giampiero Guarnerio Partner Hans Röll Esperto in transfer pricing Rödl & Partner Bozen Walther-von-der-Vogelweide Platz 8 I Bozen Tel: Fax: hans.roell@roedl.it Evelyn Nora Fuchs Dottore Commercialista Rödl & Partner Bozen Walther-von-der-Vogelweide Platz 8 I Bozen Tel: Fax: evelyn-nora.fuchs@roedl.it 23