Capitolo II. 2.1 Il Rapporto dell OCSE sul transfer pricing per le multinazionali e le Amministrazioni

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2 SOMMARIO Parte I Disposizioni NAZIONALI E sovranazionali Capitolo I L EVOLUZIONE DELLA DISCIPLINA DEL TRANSFER PRICING 1.1 Premessa Drivers strategici, assetto organizzativo e transfer pricing: cenni Evoluzione delle linee guida OCSE Linee guida dell OCSE destinate alle multinazionali Linee guida dell OCSE: concetti e principi cardine L evoluzione della disciplina del transfer pricing in ambito europeo: cenni L evoluzione della disciplina in ambito internazionale: l arm s length principle L esperienza italiana: cenni evolutivi della disciplina fiscale alla luce delle raccomandazioni OCSE Sintesi/Abstract L evoluzione della disciplina del transfer pricing Development of Transfer Pricing Rules and Regulations Riferimenti Capitolo II LA DISCIPLINA DEL TRANSFER PRICING IN AMBITO OCSE 2.1 Il Rapporto dell OCSE sul transfer pricing per le multinazionali e le Amministrazioni fiscali Premessa Libera concorrenza Le Guidelines del I metodi La disciplina convenzionale L adeguata documentazione secondo l OCSE L importanza di un adeguata documentazione I metodi per la definizione dei prezzi di trasferimento e la scelta del best method L analisi di comparabilità La determinazione dei prezzi di trasferimento: i principali metodi Definizione dei prezzi di trasferimento: metodi basati sulla transazione Il metodo del prezzo comparabile di libero mercato (o metodo CUP) Wolters Kluwer ItaliaL lxix _Quarta_Bozza.indb 69

3 Il metodo del prezzo di rivendita Il metodo del costo maggiorato Limitazioni all utilizzo dei metodi basati sulla transazione I metodi basati sugli utili Il metodo di ripartizione dell utile Il metodo basato sul margine netto della transazione La revisione delle Transfer Pricing Guidelines del Premessa Il principio di libera concorrenza (the arm s length principle): cenni e rinvio L analisi di comparabilità: cenni e rinvio I metodi: cenni e rinvio Dall analisi funzionale alla scelta del best method Transfer Pricing Aspects of Business Restructurings: cenni e rinvio Part I: Special considerations for risks Considerazioni relative alla gestione dei rischi: cenni e rinvio Part II: Arm s length compensation for the restructuring itself Considerazioni relative alla determinazione della remunerazione at arm s length per le operazioni di ristrutturazione: cenni e rinvio Part III: Remuneration of post-restructuring controlled transactions Considerazioni relative alla determinazione della remunerazione at arm s length per le operazioni post-ristrutturazione: cenni e rinvio Part IV: Recognition of the actual transactions undertaken Considerazioni relative alle transazioni effettivamente realizzate I lavori dell OCSE in tema di erosione della base imponibile e profit shifting Il Rapporto Addressing Base Erosion and Profit Shifting del 12 febbraio L Action Plan dell OCSE ed i Final Reports del 5 ottobre La revisione delle transfer pricing guidelines del Obiettivi della revisione delle Guidelines OCSE del L analisi dei rischi nel transfer pricing La documentazione sui prezzi di trasferimento: il three-tiered approach La nuova disciplina dei beni intangibili La disciplina dei servizi infragruppo a basso valore aggiunto La selezione del metodo di transfer pricing nelle transazioni aventi ad oggetto le commodities Ulteriori progetti dell OCSE in materia di transfer pricing Il progetto per il miglioramento degli aspetti amministrativi del transfer pricing La disciplina dei safe harbours La valutazione dei rischi nel transfer pricing LXX Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 70

4 2.9 Sintesi/Abstract La disciplina del transfer pricing in ambito OCSE Transfer Pricing Rules and Regulations within the OECD Riferimenti Appendice Appendice International Addendum Capitolo III IL QUADRO NORMATIVO EUROPEO 3.1 La convenzione arbitrale n. 90/436/CEE: cenni e rinvio Premessa Generalità L ambito di applicazione Le fasi della procedura Le sanzioni gravi: cenni e rinvio La comunicazione n. 582/ Il Joint Transfer Pricing Forum Il codice di condotta sulla documentazione in materia di transfer pricing Gli orientamenti europei in materia di APA Il Codice di condotta sull effettiva implementazione della convenzione arbitrale Le linee guida sui servizi infragruppo a basso valore aggiunto Small and medium enterprises e Cost Contribution Arrangements Il report sull utilizzo dei comparables all interno dell Unione Europea Transfer pricing e doppia imposizione: svantaggi e soluzioni secondo la Comunicazione n. 712 del Premessa Doppia imposizione e suoi svantaggi Gli attuali meccanismi di prevenzione della doppia imposizione Possibili soluzioni Gli steps successivi secondo la Commissione europea e il Consiglio Recenti interventi della Commissione europea in materia di doppia imposizione Transfer pricing tra base imponibile consolidata comunitaria (CCCTB) e base imponibile comune per le imprese (CCTB) La proposta di Direttiva sulla CCCTB [COM (2011)121] Ambito soggettivo di applicazione La determinazione della base imponibile Il consolidamento della base imponibile La ripartizione della base imponibile consolidata Gli adempimenti amministrativi: l approccio onestop-shop Wolters Kluwer ItaliaL lxxi _Quarta_Bozza.indb 71

5 La disciplina anti-abuso Prevalenza delle disposizioni della Direttiva sulle disposizioni convenzionali Le proposte di Direttiva CCTB [COM (2016) 683] e CCCTB [COM (2016) 685] Le principali caratteristiche del regime introdotto il 25 ottobre I vantaggi connessi al consolidato comunitario Conclusioni La Direttiva 2011/16/UE concernente lo scambio automatico di informazioni e le successive modifiche La Direttiva 2011/16/UE L evoluzione della disciplina: la Direttiva 2015/2376/UE sullo scambio automatico di informazioni e il tax ruling Scambio automatico obbligatorio di informazioni sui tax ruling in Italia: cenni e rinvio La Direttiva 2016/881/UE: scambio automatico obbligatorio di informazioni e Country-by-Country Reporting La rendicontazione Country-by-Country in Italia: cenni e rinvio La Direttiva UE 2017/1852: un nuovo meccanismo di risoluzione delle controversie Sintesi/Abstract Il quadro normativo europeo The EU Regulatory Framework Riferimenti Appendice Convenzione arbitrale n. 436/90/CEE Capitolo IV IL TRANSFER PRICING DEI PAESI IN VIA DI SVILUPPO: IL MANUALE ONU 4.1 Premessa Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: generalità Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: i metodi Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: l analisi di comparabilità Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: la documentazione da predisporre Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: la disciplina degli intangibles Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: la disciplina dei servizi infragruppo LXXII Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 72

6 4.8 Sintesi/Abstract Transfer pricing: il Manuale onu per i Paesi in via di sviluppo Transfer pricing: the Un Manual for Developing Countries Riferimenti Capitolo V LA DISCIPLINa DEL TRANSFER PRICING IN ALTRE ORGANIZZAZIONI 5.1 Premessa Pacific Association of Tax Administration (PATA): il transfer pricing documentation package Il Fondo Monetario Internazionale International Chamber of Commerce: il Documentation Package Sintesi/Abstract La disciplina del transfer pricing in altre organizzazioni Transfer Pricing Rules in other Organizations Riferimenti Capitolo VI IL QUADRo NORMATIVO NAZIONALE 6.1 La normativa nazionale di riferimento Presupposto soggettivo Impresa residente Società non residente Nozione di controllo Presupposto oggettivo La nuova disciplina italiana sui prezzi di trasferimento La consultazione pubblica in materia di transfer pricing Il decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze del 14 maggio Il Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 30 maggio Rilevanza della disciplina del transfer pricing ai fini IRAP: cenni e rinvio Le informazioni sul transfer pricing nel bilancio Le parti correlate nella normativa fiscale La normativa civilistica Le parti correlate secondo la Consob Il Regolamento Consob Le parti correlate nei principi contabili internazionali: cenni e rinvio Il Codice di autodisciplina per le società quotate Profili civilistici in materia di transfer pricing L attività di direzione e coordinamento Wolters Kluwer ItaliaL lxxiii _Quarta_Bozza.indb 73

7 6.9 Direzione e coordinamento nel gruppo di imprese Premessa Nozione di direzione e coordinamento Principi fondamentali della disciplina dei gruppi di società La responsabilità per direzione unitaria e coordinamento La trasparenza dei processi decisionali nell ambito del gruppo: responsabilità per direzione unitaria e coordinamento La pubblicità dell appartenenza a un gruppo di società Direzione e coordinamento e finanziamenti Direzione unitaria e gruppi di imprese Le direttive impartite dalla holding di vertice (in generale) La compressione dell autonomia locale (in senso civilistico) Sintesi/Abstract Il quadro normativo nazionale Italian National Legislation Riferimenti Capitolo VII DISCIPLINA DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO: PROFILI IRAP ED IVA 7.1 Premessa I riflessi della disciplina del transfer pricing negli altri settori impositivi: IRAP e IVA Irrilevanza assoluta del transfer pricing ai fini IRAP a partire dal 2008: l abrogazione dell art. 11-bis del D.Lgs. n. 446/ L applicazione della disciplina del transfer pricing all IRAP secondo la cd. Legge di Stabilità (Ir)rilevanza relativa del transfer pricing ai fini IVA a partire dal 2008: il recepimento della Direttiva n. 2006/112/CE Transfer pricing ed IVA: il Working Paper della Commissione europea n. 923 del 28 febbraio Considerazioni conclusive Sintesi/Abstract (Ir)rilevanza dell IRAP e dell IVA in caso di rettifica nel transfer pricing Irap and vat. (Ir)relevance in Case of Transfer Pricing Adjustment Riferimenti Capitolo VIII LA PRASSI ITALIANA: CIRCOLARI E COMMENTI 8.1 Premessa LXXIV Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 74

8 8.2 Circ. 22 settembre 1980, n I presupposti soggettivi Il presupposto oggettivo Il valore normale degli interessi Il valore normale nella cessione di beni immateriali Le prestazioni di servizi Circ. 12 dicembre 1981, n Presupposti soggettivi delle rettifiche a valore normale Presupposti oggettivi delle rettifiche a valore normale I metodi utilizzati per la determinazione del valore normale Circ. 15 dicembre 2010, n. 58/E: cenni e rinvio Premessa I principali chiarimenti forniti dalla circ. n. 58/E Valore in dogana: cenni e rinvio Sintesi/Abstract La prassi italiana: circolari e commenti The Italian Practice: Circulars and Comments Riferimenti Appendice Circ. 22 settembre 1980, n Circ. 12 dicembre 1981, n Circ. 15 dicembre 2010, n. 58/E Capitolo IX GIURISPRUDENZA ITALIANA: SENTENZE E COMMENTI 9.1 Premessa Sentenze della Corte di Cassazione Sentenze delle Commissioni Tributarie Regionali Sentenze delle Commissioni Tributarie Provinciali Note a sentenza Il caso Ford La sentenza Ford Italia L oggetto del contenzioso Le valutazioni dei giudici L onere della prova nel transfer pricing secondo l orientamento dei giudici La posizione dei giudici di legittimità nella sentenza n / La posizione dei giudici di legittimità nella sentenza n. 1709/ La posizione della giurisprudenza di merito L onere della documentazione dei prezzi di trasferimento: l art. 26 del D.L. n. 78/ Wolters Kluwer ItaliaL lxxv _Quarta_Bozza.indb 75

9 La prova dell onere (di documentazione) La decisione dei giudici Il caso Nylstar Premessa La sentenza Nylstar L oggetto del contenzioso La pronuncia dei giudici di legittimità Il quadro normativo di riferimento Le Guidelines dell OCSE Orientamenti dottrinali Considerazioni finali Sintesi/Abstract Giurisprudenza italiana: sentenze e commenti Italian Courts: Judgements and Comments Riferimenti Appendice Testo delle principali sentenze della Corte di Cassazione Testo delle più recenti sentenze di legittimità e di merito in materia di transfer pricing Capitolo X I REQUISITI DI DOCUMENTAZIONe NEL TRANSFER PRICING: LINEE GUIDA SOVRANAZIONALI E DISPOSIZIONI ITALIANE 10.1 Introduzione Le disposizioni introdotte dall art. 26 del D.L. n. 78/ Il testo normativo La modifica al D.Lgs. n. 471/ Onere documentale in luogo di un obbligo La conformità della disposizione con le direttive OCSE e dell Unione Europea e di altri organismi sovranazionali I requisiti documentali secondo l OCSE I requisiti documentali secondo l UE: cenni e rinvio Oneri documentali: profili probatori generali Oneri documentali: profili probatori specifici Oneri documentali: diligenza e buona fede La comunicazione preventiva La documentazione per gli anni antecedenti all introduzione della norma La (ir)rilevanza della norma ai fini IRAP: cenni e rinvio Obblighi documentali per i gruppi italiani: il Principio IAS 24 e il Regolamento Consob del 15 marzo Cenni e rinvio LXXVI Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 76

10 10.4 Oneri di documentazione in Italia Il Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 29 settembre 2010 e la circ. n. 58/E del 15 dicembre Premessa Soggetti sui quali incombe l onere di predisporre la documentazione Piccole-medie imprese Tipologia e contenuto della documentazione Documentazione idonea per i soggetti onerati Lingua Sigla della documentazione idonea Formato della documentazione Termine di consegna della documentazione in caso di verifiche, accessi, ispezioni, controlli Predisposizione della documentazione Circostanze ostative alla disapplicazione delle sanzioni Comunicazione del possesso della documentazione Osservazioni I riferimenti alle Guidelines OCSE Le differenze rispetto agli altri ordinamenti Onere documentale e risk assessment La disciplina italiana in tema di Country-by-Country Reporting Premessa La Direttiva 2016/881/UE ed il D.M. 23 febbraio Le comunicazioni in dichiarazione dei redditi Il Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 28 novembre Sintesi/Abstract I requisiti di documentazione nel transfer pricing Transfer pricing documentation Riferimenti Appendice Capitolo XI LA DOCUMENTAZIONE SUL TRANSFER PRICING TRA IDONEITÀ TEORICa E CONFORMITÀ SOSTANZIALE AI FINI DELLA DISAPPLICAZIONE DELLE SANZIONI 11.1 Premessa L aleatorietà nella determinazione del prezzo di trasferimento Oneri documentali e sanzioni Scelte del contribuente e idoneità della documentazione Sintesi/Abstract Idoneità della documentazione sui prezzi di trasferimento Suitable transfer pricing documentation Riferimenti Wolters Kluwer ItaliaL lxxvii _Quarta_Bozza.indb 77

11 Capitolo XII Transfer pricing e obblighi dichiarativi 12.1 Premessa Gli obblighi dichiarativi Periodi d imposta anteriori al La comunicazione del possesso della documentazione sui prezzi di trasferimento nel Modello UNICO Transfer Pricing: la compilazione del Modello UNICO Country-by-Country Reporting: la compilazione del Modello UNICO L informativa di bilancio relativa ai prezzi di trasferimento L informativa di bilancio sulle operazioni con parti correlate e le sue implicazioni in tema di transfer pricing La descrizione in bilancio dei metodi di transfer pricing adottati: risvolti penali Conclusioni Sintesi/Abstract Obblighi dichiarativi in materia di transfer pricing Transfer Pricing Disclosure in Italy Riferimenti Capitolo XIII LA DISCIPLINA DEL TRANSFER PRICING NEGLI STATI UNITI 13.1 L evoluzione della Sezione L arm s length standard Best method rule Cessione di beni materiali: metodi per la determinazione del valore normale Premessa CUP Metodo del prezzo di rivendita Metodo del costo maggiorato Comparable Profits Method Profit Split Method Unspecified Methods Cessione di beni immateriali: metodi per la determinazione del valore normale Comparable Uncontrolled Transaction Method (CUT) Comparable Profits Method Profit Split Method Unspecified Methods Disposizioni specifiche per il trasferimento di intangibles Cost Sharing Agreements LXXVIII Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 78

12 13.7 Prestazione di servizi Sanzioni e documentazione L APA Program Public Law Tax Cuts and Jobs Act of 2017: la Base Erosion Anti-Abuse Tax (BEAT) Casi giurisprudenziali: cenni Sintesi/Abstract La disciplina del transfer pricing negli Stati Uniti U.S. Transfer Pricing Rules Riferimenti Capitolo XIV LA DISCIPLINA DEL TRANSFER PRICING IN ALTRI ORDINAMENTI 14.1 Argentina Riferimenti normativi: cenni Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell OCSE Definizione di related party Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule Obblighi di documentazione Sanzioni APA Recenti sviluppi nell ordinamento argentino Australia Riferimenti normativi: cenni Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell OCSE Definizione di related party Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule Obblighi di documentazione Documentazione relativa alla selezione e all applicazione dei metodi per la determinazione del transfer pricing Documentazione relativa all adozione di particolari strategie di business Recenti sviluppi in materia Sanzioni APA Transfer Pricing issues Recenti sviluppi nell ordinamento australiano Brasile Riferimenti normativi: cenni Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell OCSE Definizione di related party Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule Obblighi di documentazione Wolters Kluwer ItaliaL lxxix _Quarta_Bozza.indb 79

13 Sanzioni APA L impatto del progetto BEPS dell OCSE Cina Riferimenti normativi: cenni Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell OCSE Definizione di related party Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule Obblighi di documentazione Sanzioni APA Servizi infragruppo Francia Riferimenti normativi: cenni Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell OCSE Definizione di related party Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule Obblighi di documentazione Sanzioni APA Germania Riferimenti normativi: cenni Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell OCSE Definizione di related party Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule Obblighi di documentazione Sanzioni APA Transfer Pricing issues Regno Unito Riferimenti normativi: cenni Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell OCSE Definizione di related party Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule Obblighi di documentazione Sanzioni APA Recenti sviluppi in materia di transfer pricing Spagna Riferimenti normativi: cenni Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell OCSE Definizione di related party Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule Obblighi di documentazione Sanzioni APA LXXX Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 80

14 14.9 Sintesi/Abstract La disciplina del transfer pricing in altri ordinamenti Transfer Pricing Rules in Other Legislations Riferimenti Capitolo XV TRANSFER PRICING NEI PAESI IN VIA DI SVILUPPO: CRITICITÀ E RACCOMANDAZIONI 15.1 Premessa Il transfer pricing nei Paesi in via di sviluppo L erosione della base imponibile nei Paesi in via di sviluppo Manuale ONU per i Paesi in via di sviluppo: cenni e rinvio Sintesi/Abstract Transfer pricing e Paesi in via di sviluppo Transfer Pricing and Developing Countries Riferimenti Parte II problematiche Capitolo I TRANSFER PRICING TRA OTTIMIZZAZIONE DEL BUSINESS E TAX PLANNING 1.1 Premessa Ottimizzazione del business e transfer pricing La value chain nei gruppi multinazionali La Global Value Chain La Governance nella Global Value Chain Una teoria di Global Value Chain Governance Drivers nella Global Value Chain Transfer Pricing e Value Chain Management Premessa Il transfer pricing come strumento di ottimizzazione I sistemi per la gestione della volatilità ambientale La gestione della volatilità dell ambiente esterno Il sistema di direzione adattivo e la gestione della conoscenza Il sistema di direzione adattivo e il continuo processo di integrazione Il sistema informativo come veicolo della conoscenza e strumento d integrazione La gestione delle variabili aziendali nei modelli di pianificazione e controllo Wolters Kluwer ItaliaL lxxxi _Quarta_Bozza.indb 81

15 1.7 Il Transfer Pricing Tax Planning (TPTP) La gestione dei mercati Internazionalizzazione delle imprese e rischi di pianificazione fiscale aggressiva Sintesi/Abstract Transfer pricing tra ottimizzazione del business e tax planning Transfer Pricing Between Business Optimization and Tax Planning Riferimenti Capitolo II TRANSFER PRICING ELUSIVO 2.1 Introduzione Aspetti interpretativi e portata applicativa delle norme sul transfer pricing Transfer pricing e studi di settore: analogie e differenze Transfer pricing ed analisi di comparabilità: rilevanza del benchmarking study L analisi di comparabilità: metodologia di benchmarking L analisi di comparabilità e la searching for comparables: cenni e rinvio Benchmarking analysis e profili penal-tributari: rilevanza delle valutazioni estimative. Cenni e rinvio Generalità Transfer pricing e valutazioni estimative Le esimenti di cui all art. 4 c. 1-bis e c. 1-ter del D.Lgs. n. 74/ Generalità sull attività di controllo dell Amministrazione finanziaria I profili internazionali dell attività di controllo fiscale Transfer pricing e norma antielusiva Riferimenti giurisprudenziali Conclusioni Sintesi/Abstract Transfer pricing elusivo Abusive transfer pricing Riferimenti Capitolo III IL TRANSFER PRICING INTERNO 3.1 Premessa La norma di interpretazione autentica Le condizioni per la rettifica dei corrispettivi infragruppo Le consulenze a favore delle consociate L utilità e la congruità delle spese LXXXII Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 82

16 3.6 Sintesi/Abstract Il transfer pricing interno Domestic transfer pricing Riferimenti Capitolo IV L ONERE DELLA PROVA NELLE CONTROVERSIE SUL TRANSFER PRICING 4.1 Premessa L onere della prova nel diritto civile L onere della prova nel processo tributario L onere della prova dei costi, dell inerenza, delle detrazioni e delle deduzioni L onere della prova in materia di rimborso, agevolazioni ed esenzioni: cenni L onere della prova nelle controversie relative al transfer pricing La posizione della giurisprudenza di legittimità Cass. 22 giugno 2006, n Cass. 27 marzo 2007, n Cass. 26 gennaio 2007, n Cass. 8 maggio 2013, n Cass. 25 settembre 2013, n Recenti pronunce della Corte di Cassazione La posizione della giurisprudenza di merito Conclusioni Sintesi/Abstract L onere della prova nelle controversie sul transfer pricing The Burden of Proof in Transfer Pricing Controversies Riferimenti Capitolo V Controlli dell Amministrazione finanziaria e collaborazione internazionale 5.1 Premessa L attività di controllo dell Amministrazione finanziaria: lineamenti generali Attività ispettive domestiche Accessi, ricerche, verificazioni e ispezioni documentali In particolare: la ricerca e le altre operazioni di natura coercitiva Richiesta di collaborazione internazionale L importanza del Joint Audit nelle verifiche sul transfer pricing Wolters Kluwer ItaliaL lxxxiii _Quarta_Bozza.indb 83

17 5.3 Le modalità di controllo dell Amministrazione finanziaria in materia di transfer pricing Premessa Profili generali: il quadro normativo e gli aspetti salienti della verifica. Osservazioni preliminari Le fasi dell attività ispettiva Programmazione e preparazione Esecuzione Rapporto Assonime 9/2014: alcune riflessioni Sintesi/Abstract I controlli dell Amministrazione finanziaria sul transfer pricing Tax Authorities Audits on Transfer Pricing Riferimenti Capitolo VI VERIFICHE FISCALI NEL TRANSFER PRICING 6.1 Premessa I metodi impiegati dall Amministrazione finanziaria nell ambito delle verifiche in tema di transfer pricing La scelta da operare in concreto ai fini della verifica della corretta applicazione dei prezzi di trasferimento La determinazione del giusto prezzo per i beni immateriali e le prestazioni di servizi La predisposizione, in via preventiva, di documentazione idonea a comprovare la correttezza delle transazioni intercompany da parte del contribuente Linee guida in tema di selezione dei soggetti da sottoporre ad attività ispettiva in materia di transfer pricing e successiva preparazione dell intervento Svolgimento della fase esecutiva dell attività ispettiva in tema di transfer pricing Le indicazioni in tema di prezzi di trasferimento elaborate in sede internazionale e giurisprudenziale Utilizzo dei comparables nell ambito delle attività ispettive. Generalità Utilizzo dei comparables nell ambito delle attività ispettive. L utilizzo delle banche dati da parte dell Amministrazione finanziaria L acquisizione dei dati relativi ai comparables esterni secondo le indicazioni fornite dalle Guidelines dell OCSE Conoscibilità del comparable eventualmente impiegato dall Amministrazione finanziaria in un attività di accertamento Sintesi/Abstract Verifiche fiscali in tema di transfer pricing Tax Audits on Transfer Pricing Riferimenti LXXXIV Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 84

18 Capitolo VII Profili critici nelle verifiche in materia di transfer pricing 7.1 Premessa Le previsioni in tema di documentazione dei prezzi di trasferimento introdotte dal D.L. n. 78 del 2010 e le novità della manovra correttiva del 2017: cenni e rinvio Le nuove Guidelines OCSE in materia di prezzi di trasferimento Il Country by Country Report La documentazione giustificativa dei prezzi di trasferimento nella prassi internazionale: cenni e rinvio Il Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 29 settembre 2010: cenni e rinvio Gli effetti premiali derivanti dalla predisposizione della documentazione Le conseguenze del mancato rispetto dei termini di esibizione della documentazione I criteri di ripartizione dell onere probatorio Le istruzioni dell Agenzia delle Entrate in tema di transfer pricing La selezione dei soggetti nei cui confronti indirizzare l attività di verifica Le modalità di esecuzione degli interventi Sintesi/Abstract Focus sui profili critici nelle verifiche in materia di transfer pricing Focus on critical issues in transfer pricing audits Riferimenti Capitolo VIII TRANSFER PRICING E PRIVACY: RICERCA DEI COMPARABLES E VIOLAZIONE DEI DATI AZIENDALI 8.1 Premessa Il metodo del confronto del prezzo Generalità Caratteristiche dell operazione ai fini della valutazione del grado di comparabilità Acquisizione dei dati relativi ai comparables Generalità L acquisizione dei dati relativi ai comparables effettuata mediante public records L acquisizione dei dati relativi ai comparables effettuata dall Amministrazione finanziaria L acquisizione dei dati relativi ai comparables esterni secondo le indicazioni fornite dalle Guidelines dell OCSE Conoscibilità del comparable eventualmente impiegato dall Amministrazione finanziaria in un attività di accertamento Wolters Kluwer ItaliaL lxxxv _Quarta_Bozza.indb 85

19 8.3.6 La predisposizione, in via preventiva, di documentazione idonea a comprovare la correttezza delle transazioni intercompany da parte del contribuente: cenni e rinvio Sintesi/Abstract Transfer pricing e privacy: ricerca dei comparables e violazione dei dati aziendali Transfer Pricing and Privacy: Search for Comparables and Violation of Corporate Data Riferimenti Capitolo IX Verifiche fiscali congiunte nell ordinamento interno, Europeo e internazionale 9.1 Premessa Definizione ed oggetto del joint audit nell ordinamento interno, europeo e internazionale Ordinamento nazionale Diritto europeo I differenti steps del controllo multilaterale Il joint audit nel Rapporto del Forum on Tax Administration dell OCSE del Il quadro giuridico-normativo internazionale Le verifiche congiunte secondo l OCSE Le verifiche congiunte nella Convenzione multilaterale sulla mutua assistenza amministrativa del Le verifiche congiunte nelle fonti europee Le verifiche congiunte nelle esperienze di alcuni Paesi Organizzazione e gestione di un joint tax audit Il principio della prevalenza dello strumento di cooperazione più efficace nel caso concreto Recenti sviluppi in tema di controlli multilaterali e joint audit Riflessioni conclusive Sintesi/Abstract Le verifiche fiscali congiunte nell ordinamento interno, europeo e internazionale Joint Tax Audits Pursuant to National, EU and International Law Riferimenti Capitolo X SCAMBIO DI INFORMAZIONi NELLE VERIFICHE DEL TRANSFER PRICING 10.1 Premessa Gli strumenti giuridici della cooperazione amministrativa LXXXVI Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 86

20 10.3 Lo scambio di informazioni nel Modello OCSE Lo scambio di informazioni su richiesta Lo scambio di informazioni automatico Lo scambio di informazioni spontaneo Le verifiche fiscali simultanee La cooperazione tributaria nell Unione Europea La Direttiva 2011/16/UE del 15 febbraio Le modifiche alla Direttiva 2011/16/UE: la Direttiva 2015/2376/ UE e la Direttiva 2016/881/UE Scambio di informazioni e diritti del contribuente La cooperazione internazionale in materia giudiziaria Sintesi/Abstract Scambio di informazioni nelle verifiche del transfer pricing Information Exchange on Transfer Pricing Audits Riferimenti Capitolo XI LA CONVENZIONE SULLA MUTUA ASSISTENZA AMMINISTRATIVA E IL PROTOCOLLO DI MODIFICA 11.1 Premessa Forme di scambio di informazioni: scambio su richiesta, scambio automatico e scambio spontaneo Altre forme di cooperazione Limiti allo scambio di informazioni Disposizioni finali Le modifiche introdotte dal Protocollo sottoscritto il 31 marzo Trend di sottoscrizione della Convenzione e del Protocollo Sintesi/Abstract La Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale e il Protocollo di modifica The Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters and Amending Protocol Riferimenti Capitolo XII LA CONVENZIONE EUROPEA N. 90/436 SULLA CD. PROCEDURA ARBITRALE 12.1 L ambito della soluzione delle controversie tributarie internazionali in cui si colloca la convenzione arbitrale La mappa delle soluzioni arbitrali convenzionalmente previste Dipendenza delle procedure arbitrali dalle procedure amichevoli Dall esistente a soluzioni arbitrali compiute Wolters Kluwer ItaliaL lxxxvii _Quarta_Bozza.indb 87

21 12.5 La considerazione dei prezzi di trasferimento La convenzione arbitrale europea e la sua evoluzione regolamentare Aspetti rilevanti dell utilizzo dello strumento della convenzione L adattamento del diritto interno alla Convenzione europea La natura delle procedure ex Convenzione arbitrale Gli interessi tutelati La struttura delle procedure Interrelazione tra procedura amichevole e procedura arbitrale Unicità delle procedure Le regole di procedura e la costituzione della Commissione consultiva Il parere della Commissione consultiva: la base giuridica e i limiti delle competenze Problemi definitori I poteri istruttori I poteri decisori La decisione Obbligatorietà e vincolatività La tutela degli interessi dei contribuenti Interrelazione tra procedure arbitrali e strumenti di tutela degli ordinamenti interni Differenze tra la convenzione arbitrale e le procedure previste dal Modello di Convenzione OCSE Recenti sviluppi e prospettive evolutive della Convenzione arbitrale Sintesi/Abstract La convenzione europea n. 90/436 sulla cd. procedura arbitrale The European Convention No. 90/436 on the So-called Arbitration Procedure Riferimenti Capitolo XIII LA DIRETTIVA (UE) 2017/1852 SUI MECCANISMI DI RISOLUZIONE DELLE CONTROVERSIE FISCALI NELL UNIONE EUROPEA 13.1 Introduzione: finalità e base giuridica materiale della Direttiva L entrata in vigore ed il recepimento della Direttiva. La problematica dell efficacia diretta L ambito applicativo della Direttiva: profili oggettivi e soggettivi. Fattispecie oggetto di sanzioni L attivazione delle procedure previste dalla Direttiva: il reclamo La procedura amichevole (MAP) L avvio dell arbitrato. La commissione consultiva (segue) La commissione per la risoluzione alternativa delle controversie Il ruolo degli interessati e la pubblicità del procedimento. Parere delle commissioni e decisione finale LXXXVIII Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 88

22 13.9 L interazione e le interferenze con procedimenti e rimedi di diritto interno Previsioni specifiche per privati e piccole imprese Sintesi/Abstract La Direttiva (UE) 2017/1852 sui meccanismi di risoluzione delle controversie fiscali nell Unione Europea Directive (EU) 2017/1852 on tax dispute resolution mechanisms in the European Union Riferimenti Capitolo XIV Transfer Pricing, Convenzione Arbitrale 90/436/CEE e profili penali e sanzionatori 14.1 Premessa La procedura amichevole e quella arbitrale secondo la Convenzione L inapplicabilità della Convenzione nei casi di sanzioni gravi Transfer pricing adjustments e sanzioni Transfer pricing, profili penali e sanzioni nell ordinamento italiano Generalità La condotta punibile Le esimenti di cui ai co. 1-bis e 1-ter dell art. 4 del D.Lgs. n. 74/ Soggetti attivi Elemento soggettivo Considerazioni processuali I rischi penal-societari Le novità legislative Reati tributari ed inapplicabilità del D.Lgs. n. 231/ Transfer pricing e false comunicazioni sociali: inapplicabilità del D.Lgs. n. 231/ Sintesi/Abstract Transfer pricing, Convenzione arbitrale 90/436/CEE e profili sanzionatori Transfer pricing e sanzioni penali Transfer Pricing, Arbitration Convention No. 90/436/EEC and Penalty Aspects Transfer Pricing and Criminal Penalties Riferimenti Capitolo XV risoluzione di conflitti in materia di transfer pricing e ruling internazionale 15.1 Premessa Wolters Kluwer ItaliaL lxxxix _Quarta_Bozza.indb 89

23 15.2 Le procedure amichevoli Procedura amichevole in Italia: i chiarimenti della Circolare n. 21/E/ Gli Advance Pricing Agreements secondo le Linee Guida OCSE I lavori della Commissione europea in materia di APA La disciplina dei safe harbours La revisione dei safe harbours nella nuova versione delle Linee- Guida OCSE sui prezzi di trasferimento Gli accordi preventivi per le imprese con attività internazionale introdotti dal Decreto internazionalizzazione Il nuovo interpello internazionale: ambito soggettivo ed oggettivo di applicazione Svolgimento della procedura, conclusione dell accordo e sua efficacia Verifica, modifica e rinnovo degli accordi Nuovo interpello internazionale e rapporti con le verifiche fiscali in corso Il Bollettino del ruling di standard internazionale La seconda edizione del Bollettino del ruling di standard internazionale Intervento a livello europeo in tema di tax ruling: le disposizioni della Direttiva n. 2015/2376/UE recante modifica alla Direttiva n. 2011/16/UE Il recepimento nell ordinamento giuridico interno della Direttiva n. 2015/2376/UE: il D.Lgs. 15 marzo 2017, n Procedure di composizione delle controversie, cooperazione tra Amministrazioni finanziarie e rapporti con il contribuente Il Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate previsto dall art. 31-quater del D.P.R. n. 600/ Sintesi/Abstract Risoluzione di conflitti in materia di transfer pricing e ruling internazionale Settlement of Transfer Pricing Controversies and International Tax Ruling Riferimenti Appendice I Appendice II Capitolo XVI TAX rulings: LE indagini DELLA COMISSIONE EUROPEA 16.1 Ruling: focus sulle recenti indagini della Commissione europea Le indagini della Commissione europea: le criticità sollevate dai tax rulings Le procedure avviate dalla Commissione europea I tax rulings esaminati dalla Commissione europea XC Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 90

24 16.2 Sintesi/Abstract Tax rulings: le indagini della Commissione europea Tax rulings: investigations of the European Commission Riferimenti Capitolo XVII PROCEDURE INTERNAZIONALI PER LA COMPOSIZIONE DELLE CONTROVERSIE: LE STATISTICHE DELL OCSE 17.1 Premessa La disciplina di riferimento: cenni Le statistiche annuali: il report Analisi delle statistiche dal 2006 al Analisi delle statistiche al 2011 e al Analisi delle statistiche al Analisi delle statistiche al Analisi delle statistiche al Analisi delle statistiche al Conclusioni Sintesi/Abstract Procedure amichevoli: le statistiche dell OCSE Mutual Agreement Procedure: OECD Statistics Riferimenti Capitolo XVIII TRANSFER PRICING E VALORE DOGANALe 18.1 Premessa La determinazione del valore doganale La determinazione del valore doganale secondo il GATT La daziabilità delle royalties Il rapporto tra valore normale e valore doganale secondo la Circolare ministeriale n. 32/ Le valutazioni contrapposte dell Amministrazione fiscale e di quella doganale Coordinamento tra OCSE e WCO sul tema del transfer pricing I lavori dell International Chamber of Commerce (ICC) La sentenza n della Corte di Cassazione del 27 marzo La sentenza della Corte di Giustizia UE del 20 dicembre 2017 (causa C-529/16) La procedura di semplificazione ex art. 73 Cdu: i chiarimenti forniti dalla Circolare n. 5/D del 21 aprile Sintesi/Abstract Transfer pricing e valore doganale Transfer Pricing and Customs Value Wolters Kluwer Italia XCI _Quarta_Bozza.indb 91

25 18.13 Riferimenti Appendice Circolare dell Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, 21 aprile 2017, n. 5/D Capitolo XIX TRANSFER PRICING E PATENT BOX 19.1 Il regime Patent Box L ambito di applicazione del regime Patent Box I beni immateriali oggetto di agevolazione Le attività di ricerca e sviluppo e le tipologie di utilizzo del bene immateriale L opzione per accedere al regime Patent Box Metodologie di determinazione del reddito agevolabile Ulteriori chiarimenti della Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 11 del 7 aprile Il Decreto Ministeriale del 28 novembre Sintesi/Abstract Transfer Pricing e Patent Box Transfer Pricing and Patent Box Riferimenti Parte III TecnicA Capitolo I I soggetti della transfer pricing policy: la struttura giuridica del gruppo e il modello organizzativo 1.1 Il D.Lgs. n. 231/2001: cenni Criteri di imputazione della responsabilità all ente Requisito oggettivo: autori del reato e reati presupposto Requisito soggettivo I compliance programs Federal sentencing guidelines Le linee guida di confindustria e dell abi Le Linee Guida di Confindustria del Aspetti generali Fasi principali del sistema Metodologia per la realizzazione di un sistema di gestione del rischio Passaggi operativi nell attivazione del modello Inventariazione degli ambiti di attività XCII Wolters Kluwer Italia _Quarta_Bozza.indb 92

26 Analisi dei rischi potenziali Valutazione/costruzione/adeguamento del sistema di controlli preventivi Segretezza della documentazione relativa alla predisposizione di modelli organizzativi Codice etico Sistema disciplinare L organismo di controllo Individuazione dell organismo Obblighi di informazione nei confronti dell organismo Organismo di controllo nei gruppi di imprese Responsabilità penale dell organismo di controllo Modelli organizzativi negli enti di piccole dimensioni Tax risk management: il regime di cooperative compliance La gestione del rischio fiscale nella normativa italiana: il cd. regime di adempimento collaborativo Sintesi/Abstract I soggetti della transfer pricing policy: la struttura giuridica del gruppo e il modello organizzativo Transfer Pricing Policy: Group s Legal/Juridical Structure and Organizational Model Riferimenti Capitolo II LE TRANSAZIONI INTERCOMPANY: FLUSSI OPERATIVI E MODELLI DI RILEVAZIONE 2.1 Premessa: individuazione delle transazioni rilevanti Le dimensioni di analisi delle transazioni intercompany Transazioni intercompany ed entity characterization Fattori di comparabilità e transazioni intercompany Issues relative alle transazioni intercompany Sintesi/Abstract Le transazioni intercompany: flussi operativi e modelli di rilevazione Intercompany Transactions: Operating Flows and Assessment Models Riferimenti Appendice HM Revenue & Customs - Transfer pricing: tax-planning structuressolutions involving marketing and distribution - commissionaires HM Revenue & Customs - Transfer pricing: tax-planning structures: Solutions involving manufacturing Wolters Kluwer Italia XCIII _Quarta_Bozza.indb 93