SOMMARIO. Prefazione... Capitolo I CONSIDERAZIONI SULLA DICHIARAZIONE TRIBUTARIA E LA SUA EMENDABILITÀ (A FAVORE E A SFAVORE DEL CONTRIBUENTE)

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1 SOMMARIO Prefazione... V Capitolo I CONSIDERAZIONI SULLA DICHIARAZIONE TRIBUTARIA E LA SUA EMENDABILITÀ (A FAVORE E A SFAVORE DEL CONTRIBUENTE) 1. La natura della dichiarazione tributaria La diversa natura dell istanza di rimborso e della dichiarazione integrativa L intervento operato con il D.P.R. n. 322/ I confini (che vanno posti) tra la presentazione di una dichiarazione integrativa e l istanza di rimborso Gli interventi di prassi Il (criticabile) principio di diritto derivante dalla sentenza n / Critiche e perplessità alla soluzione che intravede nella vicenda processuale un possibile rimedio ai limiti alla presentazione della dichiarazione integrativa Le dichiarazioni integrative a sfavore del contribuente: il nuovo ravvedimento operoso La strana metamorfosi nel ravvedimento nei 90 giorni: dichiarazioni tardive che divengono integrative e dichiarazioni infedeli che risultano irregolari L illusorio ravvedimento c.d. sprint Capitolo II LE SANZIONI AMMINISTRATIVE COLLEGATE ALL ADEMPIMENTO DICHIARATIVO (E NON SOLO) E IL CUMULO GIURIDICO DELLE PENALITÀ 1. Il principio del favor rei (anche alla luce della decorrenza delle disposizioni del D.Lgs. n. 158/2015) L intervento del D.Lgs. n. 158/2015 sugli adempimenti dichiarativi L evidente disomogeneità del D.Lgs. n. 158/2015 per le violazioni prodromiche IVA Le violazioni relative ai versamenti diretti, alle compensazioni e all effettuazione delle ritenute Wolters Kluwer Italia VII

2 5. La nuova recidiva Il cumulo giuridico La previsione normativa La nota del 4 ottobre 2000, n e il successivo ravvedimento La nota Agenzia delle Entrate 11 settembre 2001, n La conciliazione giudiziale e il cumulo giuridico Il cumulo giuridico e le violazioni degli intermediari abilitati Le violazioni meramente formali Capitolo III L ONERE DELLA PROVA E GLI ACCERTAMENTI FONDATI SU PRESUNZIONI 1. Onere della prova in genere e presunzioni legali Presunzioni semplici La relazione tra prova e motivazione Le presunzioni possono operare per il passato? Il caso delle attività detenute nei c.d. paradisi fiscali Capitolo IV ESISTE IN ITALIA UN OBBLIGO GENERALIZZATO DI UN CONTRADDITTORIO PREVENTIVO? 1. Il principio del contraddittorio La giurisprudenza della Corte di Giustizia Europea L obbligo (o meno) del contraddittorio nel diritto tributario nazionale La sentenza a SS.UU. n / Considerazioni conclusive Sentenza SS.UU. n del 9 dicembre Capitolo V LA DISTINZIONE TRA ATTI DI ACCERTAMENTO ORDINARI E PARZIALI 1. Evoluzione (o involuzione?) nel tempo dei parziali La corretta latitudine degli accertamenti parziali VIII Wolters Kluwer Italia

3 Capitolo VI LA SAGA DEI TERMINI DI DECADENZA DEI POTERI DI ACCERTAMENTO 1. I termini decadenziali valgono solo per le dichiarazioni a debito? La sentenza n. 247/2011 della Corte costituzionale Il raddoppio dei termini dopo il D.Lgs. n. 128/ Il regime transitorio del D.Lgs. n. 128/ I nuovi termini di decadenza derivanti dalla Legge di stabilità 2016 e la nuova norma transitoria Capitolo VII GLI ACCERTAMENTI NEI CONFRONTI DI SOCIETÀ ESTINTE 1. Estinzione della società La responsabilità di liquidatori, soci ed ex amministratori Capitolo VIII IL DISTINGUO TRA EVASIONE, LEGITTIMO RISPARMIO D IMPOSTA ED ELUSIONE (ABUSO DEL DIRITTO) 1. Abuso del diritto Distinguo tra evasione e legittimo risparmio d imposta Capitolo IX L ABUSO DEL DIRITTO 1. L abuso del diritto nel diritto civile Divieto di atti emulativi Buona fede e correttezza Forme affini all abuso del diritto Frode alla legge Abuso delle forme giuridiche Abuso della libertà contrattuale Forme che si differenziano dall abuso del diritto Eccesso di diritto La simulazione Il negozio indiretto Wolters Kluwer Italia IX

4 4. Storia dell abuso del diritto in Italia e conclusioni sulla configurabilità del concetto di abuso in ambito civilistico L evoluzione giurisprudenziale del principio di abuso del diritto in ambito comunitario La giurisprudenza della Corte di cassazione italiana in materia di abuso Trattamento sanzionatorio dell abuso del diritto (secondo la giurisprudenza) L abuso del diritto in materia tributaria negli altri Paesi dell Unione Europea Francia Germania Spagna Belgio Regno Unito Australia La (previgente) previsione dell art. 37-bis del D.P.R. n. 600/1973 (cenni) L aggiramento delle norme tributarie Vantaggi indebiti Valide ragioni economiche Fattispecie interessate dall art. 37-bis Procedura per l applicazione dell art. 37-bis I pareri del Comitato consultivo Le valide ragioni economiche nella fusione: abbattimento dei costi amministrativi Fusione e riporto delle perdite Ulteriori profili elusivi della fusione Scissione proporzionale: elusiva se preordinata all ingresso di un nuovo socio Scissione non proporzionale: elusione delle plusvalenze da assegnazione dei beni ai soci? La sovrapponibilità dei concetti di abuso del diritto ed elusione tributaria ed il distinguo rispetto ai concetti di evasione e di legittimo risparmio d imposta L abuso del diritto disciplinato dall art. 10-bis dello Statuto del contribuente X Wolters Kluwer Italia

5 Capitolo X LE RETTIFICHE FONDATE SULL INERENZA E SULL ANTI ECONOMICITÀ 1. Inerenza ed anti economicità La deduzione delle sanzioni amministrative e l inerenza Capitolo XI LE (PRESUNTE) PRESUNZIONI CONSEGUENTI ALLE INDAGINI FINANZIARIE 1. Inquadramento normativo Gli accertamenti derivanti dalle movimentazioni in generale La specifica previsione sui prelievi L estensione ai conti di terzi Capitolo XII LE SOCIETÀ DI COMODO O NON OPERATIVE 1. La normativa di riferimento L inquadramento civilistico La disciplina fiscale: lineamenti essenziali, tra presunzione di evasione e di elusione L ambito soggettivo e le esclusioni ex lege Le cause di disapplicazione automatica ulteriori Il test di operatività Comparto Titoli e assimilati Comparto Immobili Comparto Altre immobilizzazioni Il valore dei beni e delle immobilizzazioni Il confronto con i ricavi effettivi La verifica della operatività La determinazione del reddito minimo e la disciplina delle perdite La determinazione del valore della produzione minimo ai fini dell IRAP Le disposizioni in materia di IVA L aliquota IRES del 38% e l assimilazione alle società di comodo dei soggetti che dichiarano perdite fiscali La disciplina dell interpello Wolters Kluwer Italia XI

6 18. Le oggettive situazioni che consentono la presentazione dell interpello Liquidazione volontaria Holding Immobiliari L impugnabilità del diniego prima della revisione del D.Lgs. 156/ Conclusioni: l inquadramento giuridico e la difesa del contribuente Capitolo XIII GLI ACCERTAMENTI STANDARDIZZATI (CENNI) 1. Definizione Capitolo XIV IL REDDITOMETRO 1. L evoluzione normativa I destinatari L accertamento sintetico c.d. puro L accertamento basato sul redditometro Il Decreto di attuazione del nuovo redditometro Le spese per le abitazioni Fitto figurativo Spese per mutuo e canone di locazione Spese gestionali Spese per medicinali e visite mediche Spese per trasporti Spese per l istruzione Spese per tempo libero, cultura e giochi Spese per altri beni e servizi Gli incrementi patrimoniali La quota di risparmio Spese sostenute dai familiari a carico Beni utilizzati nell esercizio di imprese, arti e professioni e quelli utilizzati promiscuamente La necessità di una personalizzazione dei valori derivanti dal redditometro Il doppio contraddittorio e le giustificazioni del contribuente XII Wolters Kluwer Italia

7 8. Lo scostamento di un quinto La deduzione e la detrazione degli oneri L inquadramento probatorio e la difesa nel processo tributario del contribuente L accertamento d ufficio in presenza di dichiarazione omessa La possibilità di ulteriori interventi dell Amministrazione finanziaria dopo l accertamento sintetico La decorrenza dell accertamento sintetico e da redditometro introdotto dal D.L. n. 78/ Capitolo XV GLI STUDI DI SETTORE 1. L inquadramento normativo L evoluzione normativa, gli interventi di prassi dell Amministrazione finanziaria e i primi pronunciamenti della giurisprudenza di merito Le conclusioni della Commissione Rey I pronunciamenti della Corte di cassazione Le sentenze a Sezioni Unite della Corte di cassazione Conclusioni sulla valenza probatoria degli studi (nonostante qualche successiva oscillazione giurisprudenziale) Gli studi di settore, le altre metodologie accertative e l ulteriore azione di rettifica La disciplina sanzionatoria e il regime premiale La disciplina sanzionatoria Il regime c.d. premiale L applicazione in pratica degli studi di settore: cenni Capitolo XVI I PARAMETRI 1. L inquadramento normativo e le pronunce giurisprudenziali La rilevanza dei parametri come presunzione semplice e i pronunciamenti della Corte di Cassazione a SS.UU La mancanza del previo parere del Consiglio di Stato Wolters Kluwer Italia XIII

8 Capitolo XVII NESSUN AUTOMATISMO TRA IMPOSTA DI REGISTRO E IMPOSTE SUI REDDITI 1. I diversi presupposti impositivi La presunzione e l intervento del D.Lgs. n. 147/ Capitolo XVIII LA PRESUNZIONE (SEMPLICE) A BASE DEGLI ACCERTAMENTI NEI CONFRONTI DEI SOCI DELLE SOCIETÀ A RISTRETTA BASE PARTECIPATIVA 1. La tipologia di presunzione Orientamento della giurisprudenza di legittimità Considerazioni critiche XIV Wolters Kluwer Italia

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