Iniziative dell OCSE sugli standard internazionali e Transfer Pricing Gianni De Robertis Partner ResponsabileTransfer Pricing

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1 Iniziative dell OCSE sugli standard internazionali e Transfer Pricing Gianni De Robertis Partner ResponsabileTransfer Pricing 22 ottobre 2013

2 Origini del dibattito Crisi finanziaria sull economia globale Crescente attenzione verso le attività finanziarie e multinazionali Aumento della pressione fiscale ed introduzione di misure per la riduzione del deficit Globalizzazione del business Incremento della globalizzazione delle attività economiche e maggiore importanza dei paesi in via di sviluppo La dimensione transfrontaliera dell economia digitale Obsolescenza delle norme di fiscalità internazionale e conseguente necessità di aggiornare e modernizzare le regole Attenzione crescente da parte dei media sulla tassazione delle società multinazionali 1

3 La nascita del progetto BEPS G20 dei Ministri delle Finanze novembre 2012: We also welcome the work that the OECD is undertaking into the problem of base erosion and profit shifting and look forward to a report about progress of the work at our next meeting. G20 dei Ministri delle Finanze Febbraio 2013: We are determined to develop measures to address base erosion and profit shifting, take necessary collective actions and look forward to the comprehensive action plan the OECD will present to us in July. G20 dei Ministri delle Finanze luglio 2013: We fully endorse the ambitious and comprehensive Action Plan submitted at the request of the G20 by the OECD aimed at addressing base erosion and profit shifting (BEPS) with a mechanism to enrich the Plan as appropriate. 2

4 La nascita del progetto BEPS This Action Plan, which we will roll out over the coming two years, marks a turning point in the history of international tax co-operation. It will allow countries to draw up the coordinated, comprehensive and transparent standards they need to prevent BEPS (Angel Gurria, Segretario generale dell Ocse, G20 di Mosca) Fundamental changes are needed to effectively prevent double non-taxation, as well as cases of no or low taxation associated with practices that artificially segregate taxable income from the activities that generate it. [ ] New international standards must be designed to ensure the coherence of corporate income taxation at the international level ( Action plan on base erosion and profit shifting, OCSE, Cap. III) 3

5 Cosa è il Piano di Azione contro BEPS Cosa e BEPS Un piano d'azione, di origine politica, condiviso dai più importanti Paesi a livello mondiale per contrastare: i fenomeni di doppia non imposizione l erosione della base fiscale e lo spostamento dei profitti in Paesi a bassa fiscalità lo sfruttamento di lacune e asimmetrie normative la perdita di gettito fiscale per i Paesi in via di sviluppo e per le economie in via di transizione Quali obiettivi Contrasto dell evasione fiscale internazionale Sostenere un modello sociale equo nei Paesi in via di sviluppo e in via di transizione 4

6 Piano di Azione BEPS: gruppi di azioni Economia digitale (1) Coerenza degli standard a livello internazionale (2-5) Revisione degli standard internazionali (6-10) Trasparenza e strumenti (11-15) 5

7 Piano di Azione BEPS: sommario Azione Descrizione Risultato Scadenza 1 Economia digitale Identificazione e superamento delle problematiche 2 Entità e strumenti ibridi Neutralizzazione degli effetti di strumenti e entità ibride Report che individui le problematiche poste dall economia digitale e le possibili soluzioni Modifiche al Model Tax Convention/Leggi nazionali 3 Disciplina CFC Rafforzamento della disciplina CFC Leggi nazionali 9/15 9/14 9/14 4 Deducibilità degli interessi passivi 5 Regimi fiscali dannosi 6 Le convenzioni e le clausole antiabuso Individuazione di best practices per contrastare l erosione della base imponibile derivante da operazioni di finanziamento infragruppo Azioni volte ad incrementare la trasparenza e la sostanza delle operazioni Azioni volte a prevenire l utilizzo dei trattati, al solo fine di beneficiare di vantaggi fiscali, da parte di soggetti che non avrebbero diritto ad usufruire delle disposizioni convenzionali Leggi nazionali/modifiche alle TP Guidelines Estensione della partecipazione a Paesi non-ocse/revisione dei criteri attuali Modifiche al Model Tax Convention/Leggi nazionali 9/15-12/15 9/14-9/15-12/15 9/14 6

8 Piano di Azione BEPS: sommario Azione Descrizione Risultato Scadenza 7 Stabili organizzazioni 8-10 Transfer pricing, allocazione dei profitti e intangible Documentazione di transfer pricing 14 Procedure amichevoli 15 Strumenti multilaterali Azioni volte a prevenire fenomeni di erosione della base imponibile connessi allo status di stabile organizzazione Misure dirette a prevenire l erosione della base imponibile per trasferimento dei rischi e allocazione dei capitali, manipolazione dei prezzi di trasferimento e spostamenti infragruppo degli intangibles Riesame della documentazione di transfer pricing Misure volte ad agevolare l attivazione delle procedure di risoluzione dei conflitti Definizione di strumenti multilaterali Modifiche al Model Tax Convention Modifiche al Model Tax Convention e alle TP Guidelines Raccomandazioni/Modifiche alle TP Guidelines Modifiche al Model Tax Convention Report avente ad oggetto l analisi delle principali fonti normative internazionali e tax issues relativi allo sviluppo di uno strumento multilaterale 9/15 9/14-9/15 9/14-9/15 9/15 9/14-12/15 7

9 Iniziative dell OCSE sugli standard internazionali e transfer pricing Transazioni intra-gruppo e transfer pricing Arm s length principle (ALP) continua a essere il principio guida, ma presenta dei punti deboli Possono essere adottate misure speciali, comprese o meno nell ambito dell ALP, per porre rimedio alle criticità riguardanti intangibles, rischi e capitale Punti di azione relativi al transfer pricing: (Azione 4) deducibilità degli interessi e transazioni finanziarie (Azione 8) intangibles (Azione 9) rischi e capitale (Azione10) altre transazioni ad alto rischio (riqualificazione, profit methods e catene del valore globali) (Azione 13) documentazione del transfer pricing 8

10 Arm s length principle Linee Guida OCSE Transfer pricing and Multinational Enterprises Introduzione del Capo F nell Internal Revenue Code Società delle Nazioni M. B. Caroll BEPS/Revised Discussion Draft su Intangibles/White Paper su documentazione TP Linee Guida OCSE, Cap. I- III 3.20/Cap. IX US Treasury Regulations a proposito di CPM e RPSM War Revenue Act Linee Guida OCSE e il TNMM Commensurate with income standard/white Paper/Reddito netto Vs Reddito lordo US Treasury Regulations Applicazione dell arm s length standard; analisi fattuale US Treasury Regulations Uguaglianza fiscale tra contribuenti controllati e non controllati Revenue Act: Allocazione del reddito lordo e delle deduzioni Revenue Act Ricavi consolidati 2012 Discussion Draft OCSE su Intangibles 9

11 Possibili orientamenti sul transfer pricing Mantenimento del principio del valore normale (arm s length) con l introduzione di modifiche relative a: Beni immateriali Allocazione dei rischi Transazioni complesse Adozione di modelli alternativi (ad es. formulary apportionment) Modifica complessiva del sistema di tassazione delle multinazionali (e.s. Destination Based Corporate Taxation) 10

12 Grazie Gianni De Robertis Partner, ResponsabileTransfer Pricing Tel:

13 Tutte le informazioni qui fornite sono di carattere generale e non intendono prendere in considerazione fatti riguardanti persone o entità particolari. Nonostante tutti i nostri sforzi, non siamo in grado di garantire che le informazioni qui fornite siano precise ed accurate al momento in cui vengono ricevute o che continueranno ad esserlo anche in futuro. Non è consigliabile agire sulla base delle informazioni qui fornite senza prima aver ottenuto un parere professionale ed aver accuratamente controllato tutti i fatti relativi ad una particolare situazione Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Denominazione e logo KPMG e cutting through complexity sono marchi e segni distintivi di KPMG International.