DIRITTO TRIBUTARIO. Dr. Maurizio Tambascia. Il Sistema Tributario Italiano

Dimensione: px

Iniziare la visualizzazioe della pagina:

Download "DIRITTO TRIBUTARIO. Dr. Maurizio Tambascia. Il Sistema Tributario Italiano"

Isabella Giusti
7 anni fa
Visualizzazioni

1 DIRITTO TRIBUTARIO Dr. Maurizio Tambascia Il Sistema Tributario Italiano

2 Nozione di Tributo. E un istituto giuridico che realizza il concorso di tutti al finanziamento della spesa pubblica attraverso una prestazione obbligatoria collegata ad un fatto economico. Il tributo è il mezzo con cui si attua il dovere di solidarietà sancito dalla Costituzione (art.2), il dovere tributario.

della spesa pubblica attraverso una prestazione obbligatoria collegata ad un

3 Classificazione dei Tributi Imposta: prelievo coattivo di ricchezza effettuato dallo Stato ai contribuenti in base alla loro capacità contributiva (art. 23 Cost.); prestazione pecuniaria coattiva dovuta dal soggetto passivo allo Stato senza alcuna correlazione diretta con un attività specifica di quest ultimo, tanto meno a favore del soggetto stesso. Tassa: corrispettivo corrisposto allo Stato a fronte di una controprestazione (relazione sinallagmatica); prestazione pecuniaria dovuta dal soggetto passivo allo Stato per una controprestazione che quest ultimo effettua per il soggetto stesso e su sua richiesta. Contributo: tributo pagato alla Stato, con o senza controprestazione; prestazione pecuniaria straordinaria.

4 LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO Con il termine «fonti del diritto» si intendono tutti quegli atti o fatti che sono in grado di creare o innovare il sistema giuridico. Si distingue a tal proposito tra fonti di produzione, cioè quelle che creano il diritto, e fonti di cognizione, cioè quelle che rendono conoscibile il diritto (es. Gazzetta Ufficiale della Repubblica).

Si distingue a tal proposito tra fonti di produzione, cioè quelle che creano il diritto, e

5 LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO 1. Costituzione; 2. Legge ordinaria dello Stato; 3. Statuto dei diritti del contribuente ; 4. Decreto Legge ; 5. Decreto Legislativo; 6. Regolamento: diretto ad eseguire la legge e contenente norme necessarie a darne concreta attuazione 6. Istruzioni ministeriali: atti a rilevanza interna contenenti disposizioni per gli uffici inferiori per indirizzarne l attività; 7. Norme di diritto tributario internazionale:norme che delimitano il potere d imposizione dello Stato; norme internazionali stabilite da comunità sovrannazionali quali, ad esempio, la Comunità Europea.

Istruzioni ministeriali: atti a rilevanza interna contenenti disposizioni per gli uffici inferiori per indirizzarne l attività; 7.

6 LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO 8. Fonti interpretative: Circolari e Risoluzioni 9. Giurisprudenza 10. Usi: fonti di diritto non scritte (art.8 disposiz. Prel. C.C.) che non possono modificare, estinguere o completare una norma tributaria. NB: si nega rilevanza alla prassi degli uffici.

Usi: fonti di diritto non scritte (art.8 disposiz. Prel. C.

7 PRINCIPI COSTITUZIONALI SOLIDARIETÀ (ART. 2); La Repubblica riconosce e garantisce i diritti inviolabili dell'uomo, sia come singolo, sia nelle formazioni sociali ove si svolge la sua personalità, e richiede l'adempimento dei doveri inderogabili di solidarietà politica, economica e sociale Il dovere di solidarietà ha un immediata ripercussione nell ambito del diritto tributario in quanto sancisce anche l obbligo di tutti a concorrere al finanziamento della spesa pubblica (art. 53 Cost.) (giustificazione costituzionale del dovere tributario) ART. 75, 2 comma «Non è ammesso il referendum abrogativo per le leggi tributarie»; ART. 81, 3 comma - «Con la legge di approvazione del bilancio non si possono stabilire nuovi tributi e nuove spese»; ART «Le regioni hanno autonomia finanziaria nelle forme e nei limiti dalle leggi della Repubblica»

inderogabili di solidarietà politica, economica e sociale Il dovere di solidarietà ha un immediata ripercussione nell ambito del diritto tributario in quanto sancisce anche l obbligo di tutti a

8 PRINCIPI COSTITUZIONALI La Costituzione detta i principi cui deve necessariamente attenersi il legislatore fiscale nell emanare le norme tributarie: RISERVA DI LEGGE (ART. 23); UNIVERSALITÀ DELL IMPOSTA (ART.53); CAPACITÀ CONTRIBUTIVA (art. 53); PROGRESSIVITÀ DEL SISTEMA TRIBUTARIO (ART.53). UGUAGLIANZA (relativa) DELL ONERE TRIBUTARIO (ART.3)

(ART. 23); UNIVERSALITÀ DELL IMPOSTA (ART.53); CAPACITÀ CONTRIBUTIVA (art.

9 ART. 23 Riserva di Legge «Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base ad una legge». Si fa riferimento a qualsiasi atto avente forza di legge (legge ordinaria, decreti legge e decreti legislativi). Si definisce riserva relativa in quanto il legislatore può demandare la disciplina della materia a fonti di rango inferiore; la legge però deve avere sempre un contenuto minimo: 1. Presupposto di imposta; 2. Soggetti passivi; 3. Principi di determinazione delle aliquote; 4. Sanzioni.

Si definisce riserva relativa in quanto il legislatore può demandare la disciplina della materia a fonti di rango inferiore; la

10 ART. 53 Universalità dell imposta «Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività». Tutti coloro che risiedono nello Stato o che ivi possiedono beni o producono reddito. Eccezioni - Temporanee: concesse per breve periodo qualora ricorrano certe condizioni (es. esenzioni a favore di imprese che operano in zone economicamente depresse); - Permanenti: riferite ai percettori di redditi minimi.

Tutti coloro che risiedono nello Stato o che ivi possiedono beni o producono reddito.

11 ART. 53 Capacità Contributiva «Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività». Le imposte vanno suddivise tra i contribuenti in relazione alla loro capacità di pagarle che può essere desunta da: - Elementi oggettivi disponibilità di un reddito o di un patrimonio - Elementi soggettivi condizioni familiari e sociali.

Le imposte vanno suddivise tra i contribuenti in relazione alla loro capacità di pagarle che può essere

12 Art. 53 Principio della Progressività «Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività». Il sistema tributario deve avere anche funzioni redistributive. La progressività trova giustificazione: - nel limitare il divario economico tra le classi sociali; - nel perseguire il massimo utile generale con il minimo sacrificio per ognuno; - nell operare una redistribuzione dei redditi.

Il sistema tributario deve avere anche funzioni redistributive.

13 Art. 53 Principio della Progressività La progressività delle imposte può essere tecnicamente attuata con diverse modalità: - PROGRESSIVITÀ PER DETRAZIONE: vi è un aliquota costante che colpisce la base imponibile, dopo aver da questa dedotto un ammontare fisso; - PROGRESSIVITÀ PER CLASSI: ad ogni classe di imponibile corrisponde un aliquota costante, che cresce passando da una classe più bassa ad una più alta; - PROGRESSIVITÀ PER SCAGLIONI: per ogni classe di imponibile è prevista un aliquota che si applica soltanto allo scaglione compreso in quella classe. - PROGRESSIVITÀ CONTINUA: l aliquota aumenta in misura continua con l aumentare della base imponibile, fino ad un massimo

costante, che cresce passando da una classe più bassa ad una più alta; - PROGRESSIVITÀ PER SCAGLIONI: per ogni classe di imponibile è prevista un aliquota che si applica

14 Art. 3 Principio di uguaglianza «Tutti i cittadini hanno pari dignità sociale e sono uguali davanti alla legge». Il principio della capacità contributiva(art.53) combinato con il principio generale di uguaglianza (art.3) individua il principio di uguaglianza tributaria : la legge tributaria deve trattare nel medesimo modo i fatti economici che esprimono la medesima capacità contributiva

53) combinato con il principio generale di uguaglianza (art.

15 Elementi dell obbligazione tributaria. Elementi strutturali: - presupposto - soggetti passivi - base imponibile - tasso Procedimento d imposizione: - accertamento e liquidazione del tributo - versamento del tributo

16 Sistema Tributario italiano. Imposte dirette: - Imposta su Reddito delle Persone Fisiche (IRPEF) - Imposta sul Reddito delle Società (IRES) - Imposta Regionale sulle Attività Produttive (IRAP) - Imposte Sostitutive sul Reddito

17 Sistema Tributario italiano. Imposte indirette: - Imposta sul Valore Aggiunto (IVA) - Imposta sulle Successioni - Imposta sulle Donazioni - Imposta di Registro - Imposte Ipotecarie e Catastali

18 Imposte dirette. - si fondano su una manifestazione immediata della capacità contributiva(esistenza di un reddito); - ricadono direttamente sull obbligato (non possono essere trasferite a terzi mediante processi di traslazione); - sono prelevate direttamente dal reddito; l imposta stessa è una frazione della ricchezza prodotta; - presupposto:si riferiscono a situazioni durature e per lo più ricorrenti; - applicazione:sono periodiche e ricorrenti, cioè determinate in riferimento ad un periodo e reiterate annualmente.

obbligato (non possono essere trasferite a terzi mediante processi di traslazione); - sono prelevate direttamente dal reddito; l

19 Imposte indirette. - si fondano su manifestazioni mediate della capacità contributiva; la legge considera presuntivamente alcuni eventi come indicatori di capacità contributiva(es.: trasferimento di un immobile); - possono essere trasferite a terzi (traslate) - danno luogo ad un prelevamento che non costituisce una parte della ricchezza (presunta) rilevata dal presupposto; - presupposto:si riferiscono a situazioni transitorie, che si esauriscono subito; - applicazione:sono episodiche, cioè determinate in riferimento ad un momento.

20 Strumenti e metodologia. Chiunque operi nel campo del Diritto Tributario deve conoscere gli strumenti specifici, normativi e non, ed utilizzarli secondo una metodologia corretta. NORMATIVA (leggi, decreti, ) PRASSI (Circolari, Risoluzioni,..) GIURISPRUDENZA (Sentenze) DOTTRINA (testi,riviste,.) STRUMENTI PRATICI (testi, riviste, guide pratiche, formulari,..)

normativi e non, ed utilizzarli secondo una metodologia corretta.

Documenti analoghi

Elementi essenziali dell ordinamen to tributario. Annalisa Pace A.A. 2017/2018

Elementi essenziali dell ordinamen to tributario Annalisa Pace A.A. 2017/2018 DIRITTO TRIBUTARIO: DEFINIZIONE Il diritto tributario studia la corretta applicazione di tutti i tributi, secondo norme fondamentali.