INDICE INTRODUZIONE GRAMMATICA TRIBUTARIA IL SISTEMA DELLE FONTI DI DIRITTO TRIBUTARIO. pag. XVII
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1 INDICE INTRODUZIONE XVII CAPITOLO 1 GRAMMATICA TRIBUTARIA 1. Diritto tributario e concetto di tributo 1 2. Le tipologie di tributi: imposte e tasse 5 3. La struttura normativa del tributo L interpretazione della norma tributaria I soggetti dell interpretazione giuridica tributaria Il legislatore e le norme di interpretazione autentica La giurisprudenza La prassi amministrativa L interpretazione dell Amministrazione finanziaria rivolta al caso concreto: gli interpelli (parziale rinvio) Elusione della norma tributaria ed evasione fiscale (rinvio) Applicazione della norma tributaria e incertezza giuridica 26 CAPITOLO 2 IL SISTEMA DELLE FONTI DI DIRITTO TRIBUTARIO 1. Complessità del sistema e gerarchia delle fonti 29
2 VI Indice 2. Il rapporto tra fonti europee e fonti nazionali Il diritto internazionale pattizio e le leggi di ratifica delle convenzioni internazionali Le fonti legislative e regolamentari nazionali (rinvio) L autonomia tributaria delle Regioni e degli enti locali Le fonti di soft law 37 CAPITOLO 3 I PRINCIPI FONDAMENTALI DEL DIRITTO TRIBUTARIO 1. Introduzione I principi costituzionali: la riserva di legge (art. 23 Cost.). Origine e ratio della riserva di legge Il concetto di prestazione patrimoniale imposta La natura relativa della riserva di legge La legge e gli atti aventi forza di legge Riserva di legge e fonti di diritto eurounionale Riserva di legge e fonti normative secondarie I principi costituzionali di capacità contributiva e di progressività (art. 53). Ratio e portata del principio di capacità contributiva Capacità contributiva e collegamento territoriale tra soggetto e comunità Capacità contributiva e riferibilità soggettiva del presupposto del tributo La capacità contributiva quale forza economica: la rilevanza dei fatti-indice Capacità contributiva e forza economica: i limiti massimi al prelievo Il carattere di effettività della capacità contributiva Il carattere di attualità della capacità contributiva Capacità contributiva e uguaglianza fiscale Segue: uguaglianza ed agevolazioni fiscali Capacità contributiva e coerenza interna del tributo Il principio di progressività (art. 53, comma 2, Cost.) Altre norme costituzionali rilevanti in materia tributaria 80
3 Indice VII 5. I principi generali contenuti nello Statuto del contribuente I principi generali dell Unione europea Premessa I principi propri I principi comuni 88 CAPITOLO 4 IL RAPPORTO GIURIDICO TRIBUTARIO 1. Il rapporto giuridico tributario e l obbligazione tributaria I soggetti del rapporto giuridico tributario Il soggetto attivo e l articolazione dell Amministrazione finanziaria I soggetti passivi e la soggettività tributaria Il contribuente (di diritto e di fatto). Il domicilio e la residenza fiscale Il sostituto d imposta Il responsabile d imposta La solidarietà tributaria Le vicende del rapporto tributario: successione nel debito d imposta e modificazione dell obbligazione tributaria Segue: le modalità estintive dell obbligazione tributaria 112 CAPITOLO 5 LA STRUTTURA DEI PRINCIPALI TRIBUTI 1. Le imposte nel sistema fiscale italiano Le imposte sui redditi: Irpef ed Ires Tipologia e presupposto I soggetti passivi I soggetti passivi Irpef I soggetti passivi Ires La residenza fiscale dei soggetti passivi I soggetti passivi non residenti 131
4 VIII Indice La doppia imposizione internazionale del reddito Le categorie reddituali I redditi fondiari I redditi di capitale I redditi di lavoro dipendente I redditi di lavoro autonomo I redditi di impresa I redditi diversi Base imponibile e determinazione dell Irpef Base imponibile e determinazione dell Ires L imposta regionale sulle attività produttive (Irap) Tipologia e presupposto I soggetti passivi La base imponibile e la determinazione dell imposta L imposta sul valore aggiunto (Iva) Tipologia, struttura e funzionamento dell imposta Il presupposto oggettivo Il presupposto soggettivo Il presupposto territoriale Esigibilità dell imposta, base imponibile ed aliquota Il meccanismo di applicazione del tributo: rivalsa, detrazione ed obblighi formali Le imposte sui trasferimenti di beni e diritti L imposta di registro Tipologia e presupposto Soggetti passivi La base imponibile e la determinazione del tributo L imposta sulle successioni e donazioni Tipologia e presupposto I soggetti passivi La base imponibile e la determinazione dell imposta Le imposte ipotecaria e catastale 176
5 Indice IX CAPITOLO 6 L ATTUAZIONE DEL TRIBUTO AD OPERA DEL SOGGETTO PASSIVO 1. L attuazione del tributo, il procedimento amministrativo tributario e la partecipazione del soggetto passivo La dichiarazione d imposta Segue: l emendabilità della dichiarazione Gli obblighi formali e dichiarativi nei principali tributi Imposte sui redditi ed Irap Iva Imposta di registro, ipotecaria e catastale Imposta di successione e donazione La riscossione spontanea del tributo La ritenuta diretta Il versamento diretto La compensazione 203 CAPITOLO 7 I MODELLI DI ATTUAZIONE DEL PRELIEVO AD OPERA DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Sez. I. I POTERI E LE METODOLOGIE DI CONTROLLO Il ruolo dell Amministrazione finanziaria nell attuazione del tributo: l attività di controllo I criteri di selezione dei contribuenti da controllare I controlli cartolari delle dichiarazioni La liquidazione automatica Il controllo «formale» Gli esiti dei controlli cartolari (liquidazione automatica e controlli formali) Liquidazione delle imposte sui redditi soggetti a tassazione separata Controlli sostanziali sulle dichiarazioni: gli accertamenti Accertamenti in rettifica o d ufficio dei redditi 221
6 X Indice 4. L evasione e l elusione (o abuso del diritto) L interposizione fittizia La disciplina antielusiva (o anche anti abuso) Il legittimo risparmio di imposta L accertamento antielusivo (o anti abuso del diritto) L attività istruttoria Poteri dei verificatori Accessi, ispezioni, verifiche Inviti a comparire, richieste e questionari Gli accertamenti in base alle movimentazioni bancarie I poteri degli uffici nelle imposte indirette sui trasferimenti Vizi dell attività istruttoria e le conseguenze sull accertamento 245 Sez. II. L ATTIVITÀ E GLI ATTI DI ACCERTAMENTO TRIBUTARIO Premessa: l accertamento come attività e l accertamento come atto I modelli di (attività di) accertamento L accertamento nelle imposte sui redditi e nell Iva: l accertamento in rettifica del reddito complessivo delle persone fisiche L accertamento in rettifica analitico L accertamento in rettifica sintetico L accertamento in rettifica dei soggetti tenuti alle scritture contabili (esercenti impresa, arti o professioni) Accertamento analitico contabile o analitico-induttivo L accertamento contabile o induttivo nel settore delle imposte sui redditi L accertamento-analitico-induttivo nel settore dell Iva Accertamento in rettifica induttivo extra-contabile (o anche induttivo puro) Nel settore delle imposte sui redditi Nel settore dell Iva L accertamento d ufficio 267
7 Indice XI 2.4. L accertamento integrativo L accertamento parziale L accertamento nelle imposte sui trasferimenti L avviso di recupero Il contradittorio L atto di accertamento I requisiti dell atto: la competenza Il contenuto dell avviso La motivazione La motivazione per relationem La motivazione rafforzata La parte dispositiva I requisiti formali dell atto La sottoscrizione La notifica I termini decadenziali Gli avvisi in materia di imposte indirette sui trasferimenti I soggetti destinatari dell avviso nell imposta di registro I termini decadenziali Nell imposta di registro Nell imposta sulle successioni e sulle donazioni Nell imposta ipotecaria e catastale I vizi dell atto Le tipologie di vizio Il regime delle invalidità 317 Sez. III. L ATTIVITÀ SANZIONATORIA Le sanzioni tributarie Le sanzioni amministrative: le fonti e i principi informatori Il principio di legalità Il favor rei Imputabilità e colpevolezza Le cause di non punibilità La determinazione delle sanzioni 330
8 XII Indice 2.6. Il cumulo giuridico e la progressione criminosa Il ravvedimento operoso I procedimenti di irrogazione delle sanzioni Le singole fattispecie sanzionatorie Le sanzioni penali tributarie Le nozioni generali e le singole fattispecie punitive Il principio di specialità Le cause di non punibilità La confisca Rapporto tra processo penale e procedimento e processo tributario 348 Sez. IV. LA RISCOSSIONE DEI TRIBUTI L attività di riscossione I soggetti della riscossione La riscossione coattiva La riscossione in base a ruolo Il ruolo La cartella di pagamento L accertamento esecutivo L ingiunzione fiscale La rateazione Le misure cautelari e conservative L esecuzione forzata L avvio dell esecuzione forzata La procedura di esecuzione forzata Il pignoramento mobiliare (artt , d.p.r. n. 602/1973) L espropriazione immobiliare (artt , d.p.r. n. 602/1973) Il pignoramento presso terzi (artt bis, d.p.r. n. 602/1973) La tutela dell esecutato 378
9 Indice XIII CAPITOLO 8 I MODELLI PROCEDIMENTALI DI TIPO COLLABORATIVO 1. La definizione del rapporto tributario secondo modelli procedimentali di tipo collaborativo e cooperativo I modelli consensuali di imposizione L accertamento con adesione La mediazione e la conciliazione giudiziale (rinvio). La transazione fiscale (cenni) Il ravvedimento operoso L acquiescenza Gli interpelli Gli interpelli disciplinati nello Statuto dei contribuenti L interpello per i nuovi investimenti e l interpello internazionale L adempimento collaborativo (cooperative compliance) L autotutela tributaria 403 CAPITOLO 9 IL RIMBORSO DELL IMPOSTA 1. Nozione e funzione del rimborso Rimborso e compensazione Le procedure di rimborso Il rimborso d ufficio Il rimborso su istanza di parte Gli interessi dovuti al contribuente per il ritardato rimborso da parte dell Amministrazione finanziaria Il rimborso delle imposte dirette Il rimborso delle imposte indirette I rimborsi Iva I rimborsi Iva annuali I rimborsi Iva infrannuali I controlli dei rimborsi Iva La cessione e la successione dei crediti d imposta 433
10 XIV Indice CAPITOLO 10 IL PROCESSO TRIBUTARIO 1. Natura, struttura e fonti del processo tributario Le Commissioni tributarie Il processo tributario La giurisdizione tributaria: il c.d. limite esterno La nozione di tributo I limiti interni della giurisdizione Il superamento degli atti impugnabili Il difetto di giurisdizione La competenza I soggetti Il ricorrente L assistenza tecnica La procura Le spese di lite Il resistente Il litisconsorzio e l intervento Il giudice (rinvio) La prova nel processo tributario L onere della prova Le presunzioni I limiti di prova nel processo tributario I poteri istruttori del giudice Il processo in primo grado L introduzione del processo Il reclamo e la mediazione Il contenuto del ricorso La presentazione del ricorso I termini La costituzione del ricorrente La costituzione della parte resistente L esame preliminare e la fissazione della trattazione della controversia Deposito di documenti e di memorie I motivi aggiunti 502
11 Indice XV 7.5. Le vicende anomale del processo La sospensione del processo L interruzione del processo L estinzione del processo La conciliazione La tutela cautelare (o sospensione dell atto impugnato) La trattazione della controversia e la decisione Le impugnazioni L appello Le controdeduzioni e l appello incidentale La tutela cautelare in appello Il giudizio in Cassazione (cenni) La tutela cautelare in pendenza del giudizio di Cassazione La revocazione (cenni) L esecuzione delle sentenze Il giudizio di ottemperanza 542 GLOSSARIO 547
12 XVI Indice
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