Corso di Scienza delle Finanze. a.a Dott.ssa Simona Scabrosetti

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1 Irpef (II) Corso di Cleam, classe 3 a.a Dott.ssa Simona Scabrosetti

2 Imposta personale sul reddito: efficienza ed equità Scelta della BI: nozioni di reddito Scelta tra imponibile reale e nominale Scelta dell unità impositiva Trattamento dei redditi a formazione pluriennale (cenni, rinvio alla tassazione delle attività finanziarie) -Irpef (II)- 2

3 La scelta della BI: le nozioni di reddito Reddito: indicatore di capacità contributiva, BI dell imposta personale. Distinguendo tra fonti e usi del reddito, è possibile individuare 3 nozioni di reddito potenzialmente rilevanti per l applicazione dell imposta personale: e - reddito prodotto (fonti di reddito); - reddito entrata (fonti di reddito); - reddito consumo (usi del reddito). -Irpef (II)- 3

4 La scelta della BI: le nozioni di Fonti reddito Usi 1 Patrimonio iniziale 6 Consumi 2 Reddito di lavoro 3 Reddito di capitale 7 Donazioni effettuate 4 Plusvalenze patrimoniali (nette minusvalenze patrimoniali) 5 Donazioni e successioni (entrate occasionali o straordinarie) 9 Patrimonio finale (9 = ) 10 Variazione del patrimonio (risparmio) (10 = 9 1= = ) 2+3-6= Risparmio corrente 4= Plusvalenze nette 5 7= Donazioni ricev.nette -Irpef (II)- 4

5 Reddito prodotto BI dell imposta personale = somma dei corrispettivi della partecipazione p ad un attività produttiva (De Viti de Marco). RP = 2+3 = redditi di lavoro (terra) + redditi di K Tra le fonti di reddito, escluse plusvalenze nette e entrate occasionali o straordinarie -Irpef (II)- 5

6 Reddito prodotto Esenzione delle plusvalenze: - problemi di carattere equitativo; - problemi di carattere elusivo. Esenzione delle donazioni-successioni (es. tipico di entrate occasionali o straordinarie): - si rimedia con imposta sulle donazioni- successioni -Irpef (II)- 6

7 Reddito entrata (Comprehensive income) BI dell imposta personale = quanto un individuo può consumare nel periodo fiscalmente rilevante senza intaccare il valore del patrimonio iniziale = consumo potenziale = capacità di spesa del contribuente (Haig e Simons). RE = (2+3) = RP + plusvalenze nette + entrate occasionali e straordinarie -Irpef (II)- 7

8 Reddito entrata (Comprehensive income) Inclusione delle plusvalenze tasso il maturato oilrealizzato? Maturato, ma: difficoltà di accertamento e problemi di liquidità per il pagamento delle imposte. Allora si ripiega sulla tassazione del realizzato, ma: salto d aliquota (imposta progressiva) e trattamento della componente nominale. Lock-in effect. Successioni e donazioni: di fatto tassate a parte, in modo blando. -Irpef (II)- 8

9 Reddito consumo BI dell imposta personale = consumo annuo del contribuente (Hobbes, Einaudi e Kaldor). RCons = RE variazione i del patrimonio i vale aeada dire Consumo = Consumo potenziale risparmio RCons = 6 (+ 7) -Irpef (II)- 9

10 Reddito consumo Trattamento delle donazioni effettuate: - trasferimento di ricchezza è atto di consumo donazioni nella BI del donante (lifetime expenditure tax) RCons = trasferimento di ricchezza non è atto di consumo donazioni non rientrano nella BI del donante (differimento d imposta, consumo del donatario) RCons = 6 -Irpef (II)- 10

11 Rispetto al RE: Reddito consumo - il RCons tassa le plusvalenze quando diventano modalità di finanziamento delle spese di consumo; - il RCons esenta il risparmio: no discriminazione a danno dei late spenders, no doppia tassazione del risparmio (vedi esempi). -Irpef (II)- 11

12 Esempio 1 Individuo A Individuo B (late spender) periodo 1 periodo 2 periodo 1 periodo lavoro interessi imposte sul reddito (prodotto o entrata) 10% consumo lavoro interessi imposte sul reddito (prodotto o entrata) t 10% consumo 1227 risparmio risparmio 0 10% % 0 -Irpef (II)- 12

13 Esempio 1 Imposta sul reddito (prodotto o entrata): t VA imposte per A: 100+(100/(1+0,09)) 192 VA imposte per B: 100+(103/(1+0,09))=194,5 03/( 0,09)) 9,5 doppia tax risparmio: a fronte dello stesso reddito da lavoro di A, B paga di più. Se redditi di K fossero esenti, no discriminazione a danno dei late spenders. -Irpef (II)- 13

14 Esempio 2 Individuo A periodo 1 periodo lavoro 1000 Individuo B (late spender) periodo 1 periodo lavoro interessi 0 0 interessi consumo 1000 imposte sul RCons % consumo netto consumo 1330 imposte sul RCons 70 10% consumo netto 1197 risparmio risparmio 0 10% % 0 -Irpef (II)- 14

15 Esempio 2 Imposta sul reddito consumo: VA imposte per A: 100+(100/(1+0,09)) 192 VA imposte per B: 70+(133/(1+0,09)) 09)) 192 No discriminazionei i i a danno dei late spenders. Imposta sul consumo equivalente a imposta sul reddito che esenta redditi da K. -Irpef (II)- 15

16 Reddito consumo Aspetti critici del RCons: - esistono forme di consumo che sono necessarie (sanità) o che servono alla formazione (istruzione): dovrebbero essere deducibili; - profilo intertemporale onere fiscale poco soddisfacente: tassazione relativamente più alta quando si è giovani o in pensione -Irpef (II)- 16

17 BI IRPEF e nozioni di reddito BI Irpef: si fonda sulla nozione di reddito prodotto; avvicinamento alla nozione di RCons: - possibilità di dedurre gli accantonamenti previdenziali obbligatori e volontari; - trattamento agevolato dei redditi di K, assoggettati a imposte sostitutive; avvicinamento (molto modesto) alla nozione di reddito entrata: - tassazione IRPEF delle plusvalenze qualificate. -Irpef (II)- 17

18 Imponibile reale o nominale Sistemi tributari fondati sul principio nominalistico. Fiscal drag: aumento del carico fiscale prodotto dall inflazione (reddito nominale che cresce a parità di reddito reale) in caso di imposta progressiva. La presenza di detrazioni, definite in termini nominali e decrescenti al crescere del RC (tipo quelle per fonte del reddito o per carichi familiari) accentua il fenomeno. -Irpef (II)- 18

19 Scelta dell unità impositiva Individuo o famiglia? Scelta rilevante se l imposta è progressiva. Tassazione individuale: non interferisce nella decisione se formare una famiglia; evita distorsioni fiscali nelle scelte di lavoro dei componenti del nucleo familiare. Ma, a parità di RC, penalizza le famiglie monoreddito. Tassazione su base familiare: più appropriata per definire le potenzialità di benessere e quindi la capacità contributiva. Ma, a parità di RC, occorre tenere conto della numerosità e composizione della famiglia e della sua struttura economica (in quanti percepiscono reddito). -Irpef (II)- 19

20 Scelta dell unità impositiva In Italia dal 1976 la tassazione è su base individuale. Attualmente: detrazioni per carichi familiari. i Ad esempio in Francia, invece, la tassazione è su base familiare, metodo del quoziente (metodo che consente di tener conto della numerosità e composizione della famiglia e della sua struttura economica. Vedi esercitazione IRPEF). -Irpef (II)- 20

21 Redditi a formazione pluriennale (cenni) Per i redditi che derivano da fatti economici risalenti a periodi d imposta dimposta precedenti a quello di percezione (es. TFR) è prevista una tassazione separata. Tali redditi si considerano, ai fini della tassazione, separatamente dagli altri redditi posseduti nello stesso periodo d imposta (vedi tax AF). Accantonamento e accumulazione Prestazione Gli accantonamenti non costituiscono reddito imponibile Le rivalutazioni sugli accantonamenti sono tassate all'11% con un'imposta sostitutiva La parte relativa agli accantonamenti è soggetta a tax separata (aliquota pari all aliquota media IRPEF degli ultimi 5 anni ). La parte finanziaria è esente da imposta personale -Irpef (II)- 21