Società per azioni: concetti essenziali; riparto utili; aumento di capitale Esercitazione per la 4ª classe ITC e IPSC

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1 Società per azioni: concetti essenziali; riparto utili; aumento di capitale Esercitazione per la 4ª classe ITC e IPSC Lidia Sorrentino OBIETTIVI Verificare la conoscenza delle principali problematiche attinenti alle società per azioni Accertare la conoscenza delle norme civilistiche e fiscali che disciplinano il riparto degli utili Verificare l acquisizione dei concetti essenziali riguardanti gli aumenti di capitale a pagamento Appurare la capacità di comporre le scritture in P.D. relative alla ripartizione degli utili e al pagamento dei dividendi 1. Indica per ciascun item la/e risposta/e corretta/e 1. Il capitale sociale di una società per azioni è rappresentato: a) da quote e/o da azioni ordinarie b) dagli stessi titoli che può emettere una società a responsabilità limitata c) da azioni e da obbligazioni d) da varie categorie di azioni 2. Il valore nominale delle azioni: a) può non essere indicato b) deve sempre essere espresso sul titolo c) coincide con una frazione del capitale sociale d) corrisponde a una quota del patrimonio netto 3. Nelle società per azioni: a) l importo minimo del capitale sociale è fissato in euro b) è vietata la raccolta del risparmio tra il pubblico c) il capitale sociale non può essere inferiore a euro d) è consentito raccogliere risparmio presso il pubblico mediante l emissione di obbligazioni 4. Secondo il codice civile, in sede di costituzione di una s.p.a.: a) i soci hanno l obbligo di versare subito il corrispettivo delle azioni sottoscritte per contanti presso la cassa della società b) gli azionisti devono versare almeno il 25% degli apporti in denaro su un c/c bancario vincolato intestato alla società c) l ammontare complessivo dei conferimenti non può essere minore dell importo globale del capitale sociale d) gli azionisti sono tenuti a effettuare entro novanta giorni il 50% dei conferimenti in denaro e degli apporti corrispondenti alle azioni sottoscritte in natura 5. I dividendi spettanti agli azionisti sono assoggettati: a) a una ritenuta d acconto del 20% b) a una ritenuta d imposta del 12,50%, se il percettore è una persona fisica non imprenditore c) a una ritenuta d imposta del 25%, se il beneficiario è un imprenditore commerciale d) a tassazione ordinaria, se il percettore è una società o possiede una partecipazione qualificata o è un imprenditore 1

2 6. La copertura della perdita d esercizio mediante utilizzo delle riserve deve essere effettuata: a) intaccando solo le riserve facoltative b) attingendo prima dalle riserve disponibili e, solo dopo il loro esaurimento, da quelle obbligatorie c) utilizzando esclusivamente le riserve legale e statutaria d) facendo ricorso alle riserve occulte 7. Gli aumenti di capitale sociale che comportano una modifica del patrimonio netto: a) consistono in una capitalizzazione parziale o totale delle riserve preesistenti b) costituiscono aumenti gratuiti c) rappresentano aumenti di capitale a pagamento d) generano i cosiddetti buoni di assegnazione o buoni frazionari 8. Il diritto di opzione riguarda: a) l emissione di titoli di debito b) il rimborso di azioni privilegiate c) la conversione di obbligazioni in azioni di altra società d) la sottoscrizione di nuove azioni 9. Una diminuzione del capitale sociale che non comporta riduzioni del patrimonio netto: a) si ha nel caso di copertura di perdite d esercizio b) riguarda il recesso di uno o più soci dissenzienti da una delibera assembleare c) si verifica quando si acquistano e si annullano azioni proprie sul mercato d) è collegata al rimborso parziale del valore nominale delle azioni in circolazione 10. Nelle s.p.a. i prestiti obbligazionari: a) non possono essere emessi per un ammontare superiore al triplo del capitale sociale risultante dal bilancio d esercizio regolarmente approvato b) possono essere sottoscritti solo da investitori professionali c) si possono emettere per un importo non eccedente il doppio del capitale sociale, della riserva legale e delle riserve disponibili risultanti dall ultimo bilancio d) possono emettersi alla pari, sopra la pari e sotto la pari 11. Con riferimento alle azioni non interamente liberate, l importo delle somme ancora dovuto dagli azionisti: a) compare nello Stato Patrimoniale del bilancio, tra i crediti dell attivo circolante b) è evidenziato nel Conto Economico del bilancio, tra i ricavi finanziari c) è indicato in bilancio tra gli altri debiti dello Stato Patrimoniale e nella Nota integrativa d) confluisce nella prima classe di valori dell attivo dello Stato Patrimoniale, ossia tra i crediti verso soci 12. Nello Stato Patrimoniale del bilancio: a) l importo complessivo dei ratei e dei risconti attivi comprende anche l eventuale disaggio su prestiti b) appare l utile (o la perdita) dell esercizio per il medesimo ammontare indicato nel Conto Economico c) deve essere evidenziato il totale delle immobilizzazioni finanziarie al netto del fondo svalutazione crediti e del fondo rischi su crediti d) sono esposti distintamente, nella sezione del passivo, i singoli fondi di ammortamento riferiti ciascuno a un gruppo omogeneo di immobilizzazioni materiali 2. Società per azioni: riparto utili e pagamento dei dividendi La Vitronet s.p.a., non quotata su mercati regolamentati, ha un capitale sociale di euro diviso in azioni del valore nominale di 25 euro ciascuna. Le azioni sono possedute in n da piccoli azionisti (non qualificati) e in n dalla Gamma s.r.l.. 2

3 In sede di costituzione, la società Vitronet ha sopportato costi d impianto per un ammontare di euro, da ammortizzare in cinque esercizi. Al 31/12/n, termine del primo anno di attività, la s.p.a. consegue un utile al netto delle imposte di euro che, in data 14/3 dell anno successivo, viene ripartito come segue: il 5% alla riserva legale; il rimanente è destinato alla copertura dei costi d impianto presenti in bilancio. Al 31/12/n+1, la Vitronet s.p.a. rileva un utile di euro che, il 16/3, viene ripartito tra gli azionisti, dopo l accantonamento di quanto previsto dal codice civile alla riserva legale e tenendo conto dei costi d impianto risultanti dal bilancio. Al 31/12/n+2, la società consegue un utile di euro che, il 16/3, viene ripartito con le consuete modalità e tenendo presente che l assemblea dei soci ha deliberato di destinare come dividendo agli azionisti anche l eventuale eccedenza della riserva straordinaria rispetto al valore dei costi d impianto che rimangono da ammortizzare. Presentare, tenendo conto che i dividendi sono arrotondati ai cinque centesimi per difetto: i calcoli concernenti il riparto degli utili con riferimento agli anni n, n+1 e n+2; le registrazioni in contabilità generale riguardanti il riparto e il pagamento degli utili a mezzo Banca Popolare Italiana. 3. Aumento di capitale sociale a pagamento In data 12/6 dell esercizio n+3, la Vitronet s.p.a. di cui al precedente esercizio delibera un aumento di capitale sociale di euro, mediante emissione di n azioni sopra la pari al prezzo unitario di 27,05 euro. La società richiede ai sottoscrittori, per ciascuna nuova azione, un soprapprezzo di 1,50 euro, un conguaglio utili di 50 centesimi di euro per i dividendi presumibilmente già maturati e un recupero spese di emissione di 5 centesimi. Il 20/6 la banca Capitalia, incaricata dell operazione, comunica di aver riscosso dagli azionisti l intero corrispettivo delle azioni emesse e di averlo accreditato sul c/c della società. Il 23/6 la delibera di aumento viene iscritta nel Registro delle imprese. Il 24/6 la Vitronet riceve dal notaio Guidoni, che ha svolto le pratiche relative all aumento di capitale, la fattura n. 193, in cui sono esposti l onorario di euro (soggetto a IVA e a ritenuta d acconto) oltre a spese documentate sostenute per conto della società per euro. Presentare: i calcoli più significativi con brevi commenti; la fattura del notaio Guidoni, pagata dalla società in data 27/6 a mezzo assegno tratto sulla Banca Intesa; le scritture in P.D. sul registro di contabilità generale della Vitronet s.p.a. 3

4 SVOLGIMENTO 1. Test a scelta multipla: 1 d); 2 a) c); 3 a) d); 4 b) c); 5 b) d); 6 b); 7 c); 8 d); 9 a); 10 c) d); 11 d); 12 a) b). 2. Riparto utili e registrazioni in P.D. Riparto utili esercizio n: Al 31/12/n, i costi d impianto che rimangono da ammortizzare sono pari a: ( %) = euro. Ne consegue che, ai sensi del codice civile, agli azionisti non può essere corrisposto alcun dividendo, la somma disponibile dopo l accantonamento a riserva legale va a costituire una riserva straordinaria. Utile netto d esercizio euro ,00 5% a riserva legale -- euro 566,20 da accantonare alla riserva straordinaria euro ,80 Riparto utili esercizio n+1: Al 31/12/n+1 rimangono da ammortizzare costi d impianto per ( %) = euro. Pertanto, è necessario accantonare a riserva straordinaria ( ,00) = ,20 euro. Quindi, considerando che il numero delle azioni Vitronet in circolazione è pari a ( : 25) = , si ha: Utile netto d esercizio euro ,00 5% a riserva legale -- euro 3 447,50 da accantonare alla riserva straordinaria euro ,50 riserva straordinaria -- euro ,20 da distribuire agli azionisti euro , , = 0, che si arrotonda a 0,40 euro, dividendo lordo unitario dividendi lordi spettanti ai piccoli azionisti (soggetti a ritenuta del 12,50%): ( ,40) -- euro ,00 dividendi lordi spettanti alla società Gamma (non colpiti da ritenuta, ma assoggettati a tassazione ordinaria): ( ,40) -- euro 9 600,00 utili a nuovo euro 4 505,30 Riparto utili esercizio n+2: Al 31/12/n+2 rimangono da ammortizzare costi d impianto per ( %) = euro. Poiché la riserva straordinaria ammonta a (10 757, ,20) = euro, non occorre effettuare ulteriori accantonamenti a tale titolo. Anzi, così come disposto dall assemblea dei soci, l eccedenza rispetto ai costi d impianto esposti in bilancio (pari a = euro) viene destinata ad accrescere il dividendo dei soci. Pertanto: 4

5 Utile netto d esercizio euro ,00 5% a riserva legale -- euro 3 676,40 euro ,60 eccedenza riserva straordinaria + euro ,00 utili a nuovo + euro 4 505,30 da distribuire agli azionisti euro , , = 0, che si arrotonda a 0,80 euro, dividendo lordo unitario dividendi lordi spettanti ai piccoli azionisti: ( ,80) -- euro ,00 dividendi lordi spettanti alla società Gamma: ( ,80) -- euro ,00 utili a nuovo euro 4 941,90 Registrazioni in P.D. riguardanti il riparto degli utili dell anno n 14/03 UTILE D ESERCIZIO riparto utili esercizio n ,00 14/03 RISERVA LEGALE accantonamento 5% utile 566,20 14/03 RISERVA STRAORDINARIA accantonamento di legge ,80 Registrazioni in P.D. relative al riparto e al pagamento degli utili dell anno n+1 16/03 UTILE D ESERCIZIO riparto utili esercizio n ,00 16/03 RISERVA LEGALE accantonamento 5% utile 3 447,50 16/03 RISERVA STRAORDINARIA accantonamento di legge ,20 16/03 AZIONISTI C/DIVIDENDO dividendi lordi agli azionisti ,00 16/03 UTILI A NUOVO residuo utili distribuibile 4 505,30 16/03 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagamento dividendi a mezzo banca ,00 16/03 ERARIO C/RITENUTE DA VERSARE ritenuta 12,50% su euro 3 800,00 16/03 BANCA POPOLARE ITALIANA C/C addebito in c/c bancario ,00 Registrazioni in P.D. relative al riparto e al pagamento degli utili dell anno n+2 16/03 UTILE D ESERCIZIO riparto utili esercizio n ,00 16/03 RISERVA STRAORDINARIA utilizzo della riserva ,00 16/03 UTILI A NUOVO residuo utili esercizio n ,30 16/03 RISERVA LEGALE accantonamento 5% utile 3 676,40 16/03 AZIONISTI C/DIVIDENDO dividendi lordi agli azionisti ,00 16/03 UTILI A NUOVO residuo utili distribuibile 4 941,90 16/03 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagamento dividendi a mezzo banca ,00 16/03 ERARIO C/RITENUTE DA VERSARE ritenuta 12,50% su euro 7 600,00 16/03 BANCA POPOLARE ITALIANA C/C addebito in c/c bancario ,00 3. Aumento di capitale e scritture in contabilità generale Calcoli riguardanti l aumento di capitale Il 12/6 l assemblea straordinaria della Vitronet s.p.a. ha deliberato un aumento di capitale sociale pari a ( ) = euro. Agli azionisti viene anche richiesto: 5

6 un soprapprezzo di (1, ) = euro un conguaglio utili di (0, ) = euro un rimborso spese, pari a (0, ) = euro In totale, pertanto, i sottoscrittori delle nuove azioni versano: ( ) = euro. Fattura del 24/6 emessa dal notaio Guidoni Assistenza relativa all aumento di capitale sociale euro 1 200,00 IVA 20% + euro 240,00 euro 1 440,00 Spese sostenute per Vs. conto, come da documenti allegati + euro 4 270,00 Totale fattura euro 5 710,00 Ritenuta 20% su euro - euro 240,00 Totale netto da pagare euro 5 470,00 Registrazioni in P.D. 12/06 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse n azioni a 27,05 ciascuna ,00 12/06 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE aumento di capitale sociale ,00 12/06 RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI 1,50 euro per ogni azione ,00 12/06 RIS. CONGUAGLIO UTILI IN CORSO 0,50 euro per ogni azione ,00 12/06 FONDO RIMBORSO SPESE 0,05 euro per ogni azione 2 500,00 20/06 CAPITALIA C/C accredito importo in c/c ,00 20/06 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento somme dovute dai soci ,00 23/06 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione aumento nel Registro imprese ,00 23/06 CAPITALE SOCIALE iscrizione aumento nel Registro imprese ,00 24/06 COSTI DI AMPLIAMENTO spese attuazione delibera aumento 5 470,00 24/06 IVA NS/CREDITO parcella n. 193 Guidoni 240,00 24/06 DEBITI V/FORNITORI parcella n. 193 Guidoni 5 710,00 24/06 FONDO RIMBORSO SPESE chiusura del conto 2 500,00 24/06 COSTI DI AMPLIAMENTO riduzione costi da ammortizzare 2 500,00 27/06 DEBITI V/FORNITORI pagata parcella n. 193 Guidoni 5 710,00 27/06 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE pagata parcella n. 193 Guidoni 240,00 27/06 BANCA INTESA C/C addebito in c/c 5 470,00 6