La decisione in merito alla opportunità di definire in via immediata un PVC impone la necessaria analisi dei vari scenari che si possono presentare

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Filippa Giusti
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1 LA DEFINIZIONE DEI PVC: CALCOLI DI CONVENIENZA a cura di Giancarlo Falco Centro Studi Consulta e Giovanni Valcarenghi Premessa In presenza di processi verbali di constatazione relativi a violazioni in materia di imposte sui redditi e di imposta sul valore aggiunto, che consentano l emissione di accertamenti parziali, il contribuente ha la facoltà di definire velocemente l obbligazione tributaria conseguente alla constatazione di dette violazioni attraverso l istituto dell adesione al processo verbale di constatazione, disciplinato dall art. 5-bis del D. Lgs. 19 giugno 1997, 18. Tale istituto prevede importanti vantaggi per il contribuente, che fanno da contrappeso al vantaggio per La decisione in merito alla opportunità di definire in via immediata un PVC impone la necessaria analisi dei vari scenari che si possono presentare legge (oltre alla possibilità di rateizzare il pagamento delle somme dovute senza la prestazione di alcuna garanzia). Possono formare oggetto di adesione soltanto i processi verbali che contengono i seguenti requisiti: le violazioni devono riguardare esclusivamente le imposte dirette (comprese addizionali locali e le imposte sostitutive), l, l ed i contributi previdenziali determinati nella dichiarazione dei redditi; i verbali debbono contenere l Amministrazione di definire in tempi più la constatazione di violazioni sostanziali rapidi l accertamento fondato sul processo alla normativa delle imposte sopra verbale di constatazione, avendo acquisito in via preventiva l assenso del contribuente ed evitando, in tal modo, la fase dell eventuale richiamate (Imposte dirette Contributi previdenziali). Da ciò emerge già il primo limite di tale contraddittorio. istituto, in quanto sono escluse dalla Si tratta, in particolare, della riduzione delle sanzioni alla metà della misura prevista possibilità di adesione i rilievi riguardanti: imposte diverse da quelle descritte (ad nell ipotesi di accertamento con adesione, esempio, l imposta di registro) ovvero pari ad un sesto del minimo stabilito dalla violazioni formali riferite alle imposte

2 definibili (che comunque potranno essere oggetto di recupero all interno dell avviso di accertamento), così come qualsiasi altro elemento contenuto nel processo verbale, diverso dalle predette violazioni contestate, che non è ancora formalizzato nella contestazione di specifiche violazioni (ad esempio è il caso in cui dal verbale emergono anche elementi che potrebbero portare a ritenere determinate operazioni come elusive, ex art. 37-bis D.P.R. 600/1973). Pertanto, in sintesi, l adesione può avere ad oggetto esclusivamente il contenuto integrale del verbale di constatazione e determina l accettazione, da parte del contribuente, di tutto quanto risulti attestato all interno dello stesso processo verbale di constatazione. Analisi di convenienza Da quanto esposto in premessa, emerge il vero limite dell istituto dell adesione al Pvc: il contribuente, infatti, si trova a dover aderire a tutti i rilievi proposti dai Verificatori, compresi quelli che ritiene discutibili o, ancor peggio, del tutto infondati. È pertanto necessario valutare caso per caso l effettiva convenienza dell istituto, soprattutto ponendolo in confronto con gli altri istituti deflattivi previsti dall ordinamento tributario, in particolare con l accertamento con adesione. Il vantaggio indiscutibile dell adesione al Pvc rispetto all accertamento con adesione è rappresentato da una cospicua riduzione delle sanzioni: in caso di adesione al Pvc, infatti, le sanzioni irrogate sono ridotte ad 1/6 del minimo; in caso di accertamento con adesione, invece, le sanzioni irrogate sono ridotte solo ad del minimo. A questo indiscutibile vantaggio dell istituto dell adesione al Pvc fa da contraltare il più grande vantaggio dell accertamento con adesione: ovvero dare la possibilità al contribuente, attraverso il contraddittorio con l Ufficio, di giustificare il singolo rilievo emerso dal processo verbale al fine di addivenire ad una definizione dell accertamento che comporti un adesione esclusivamente ai rilievi che si ritengono fondati. Al fine di meglio chiarire questi aspetti e di evidenziare i vantaggi concreti dei diversi istituti, esponiamo di seguito alcune ipotesi nelle quali si può imbattere il contribuente. Un caso di valutazione della convenienza alla definizione Si ipotizza che da un processo verbale di constatazione emergano le seguenti violazioni relative ad un singolo anno di imposta:

3 Base Imposta Sanzione Base Imposta Sanzione piena 1/ , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 408,33 Totale , ,00 Totale , ,00 Totale da pagare ,00 Adesione al PVC vs Accertamento con adesione Qualora il contribuente ritenesse totalmente fondati i rilievi operati dai Verificatori, può optare per l'adesione al processo verbale di constatazione: sulla base del comma 3 dell art. 5-bis del D. Lgs. 19/06/ il contribuente avrebbe dunque il vantaggio di definire la controversie versando una sanzione pari ad 1/6 del minimo (ovvero pari al 16,66%). Tale decisione avrebbe l indiscutibile vantaggio di ridurre notevolmente le sanzioni ma, allo stesso tempo, ha il forte limite di dover aderire totalmente ai rilievi operati. Riprendendo l esempio sopra riportato, nel caso in cui il contribuente decida di aderire al PVC, avremo dunque la seguente situazione: Qualora il contribuente invece non ritenesse fondati uno o più rilievi, potrebbe ritenere opportuno attendere l Avviso di Accertamento operato dall Agenzia delle Entrate e, successivamente, ai sensi dell art. 6, comma 1 del D. Lgs. n 218/1997 presentare all Ufficio dell Agenzia delle Entrate competente per territorio, apposita istanza di accertamento con adesione in relazione alle contestazioni di cui all Avviso di Accertamento L eventuale atto di adesione con l Ufficio comporterà per il contribuente il pagamento delle sanzioni pari ad del minimo (ovvero pari al 33,33%). In questo caso quindi gli scenari potrebbero essere diversi a seconda dell esito del contraddittorio con l Ufficio.

4 Proviamo allora ad ipotizzare alcune possibili conseguenze derivanti dallo stralcio di alcuni rilievi, al fine di porre a confronto il risultato finale in termini di esborso. a) Best case (professionista efficace) Una delle ipotesi più favorevole al contribuente è quella di definire l accertamento con adesione con il riconoscimento del n.1. Base , , , , ,00 816,67 Totale , ,67 Totale da pagare ,67 In questo caso avremo un consistente vantaggio per il contribuente, il quale, a fronte di una sanzione inflitta con una percentuale più elevata, si ritrova a pagare una imposta nettamente più bassa con un evidente vantaggio dal punto di vista dell effettivo esborso finanziario richiesto per definire l Accertamento che si riduce ad Euro ,67 rispetto agli Euro ,00 richiesti in caso di Adesione al PVC. b) Intermediate case (professionista neutro) Un caso intermedio potrebbe essere rappresentato dalla situazione in cui il contraddittorio con l Ufficio si risolve con un atto di adesione in cui vi è il riconoscimento esclusivamente del Base , , , , ,00 816,67 Totale , Totale da pagare ,00 In questo caso avremo comunque un vantaggio, tuttavia non così evidente come nel caso precedente. c) Worst case (autogol del professionista) Il caso peggiore per il contribuente è quello in cui il contraddittorio con l Ufficio si risolve con un atto di adesione in cui viene eliminato esclusivamente il n.3.

5 Base , , , , , ,00 Totale , ,33 Totale da pagare ,33 In questo caso la strategia del contribuente risulta ex post completamente errata. Sarebbe stata infatti molto più conveniente la scelta di aderire al Pvc: l eliminazione del solo non è infatti tale da sopperire all aumento delle sanzioni da pagare. Conclusioni base della esperienza pratica di ciascuno e dell analisi della specifica situazione, possiamo dire che non appare impossibile effettuare una previsione. Tale ipotesi, peraltro, serve anche come base di confronto con il proprio cliente, al quale dovrà essere esposta la conseguenza (in termini di convenienza o meno alla definizione) sull aspetto sanzionatorio. Solo in questo modo si riescono ad evitare sorprese sgradite, vale a dire giungere ad una definizione in accertamento con adesione che, a conti fatti, costa di più o sostanzialmente in misura pari alla definizione immediata del PVC. Il risultato sarebbe poco confortante dal punto di vista professionale, poiché si sarà inevitabilmente investito tempo per il contraddittorio, senza tuttavia riuscire ad essere efficaci in termini di benefici materiali per il cliente. L analisi proposta nel presente contributo ha pertanto lo scopo di richiamare l attenzione del professionista alla necessità di effettuare una possibile previsione degli scenari che si potrebbero presentare a seguito del confronto con l Ufficio. E ovvio che non sempre è possibile determinare con precisione la possibilità di riuscire ad essere più o meno efficaci nella eliminazione dei vari rilievi; tuttavia, sulla

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