NOVITA IN MATERIA DI CONTENZIOSO TRIBUTARIO. dott. Giancarlo Grossi

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1 NOVITA IN MATERIA DI CONTENZIOSO TRIBUTARIO dott. Giancarlo Grossi 1

2 D.L. 06/07/2011, n. 98, conv. in L. 15/07/2011, n. 111 ARTICOLO 39 Disposizioni in materia di riordino della giustizia tributaria Modifica (ampliamento) delle cause di incompatibilità dei giudici tributari - (commi da 1 a 7) Introduzione degli istituti del RECLAMO e della MEDIAZIONE (commi da 9 a 11) Possibilità di definizione delle liti fiscali pendenti al 1 maggio 2011 (comma 12) 2

3 D.L. 06/07/2011, n. 98, conv. in L. 15/07/2011, n. 111 ARTICOLO 37, comma 6, lettera t) Introduzione del CONTRIBUTO UNIFICATO nel processo tributario ARTICOLO 39 - comma 8 Obbligo di indicazione dell indirizzo di posta elettronica certificata del difensore o delle parti (art. 16, nuovo comma 1-bis, D.Lgs. 546/92) 3

4 D.L. 13/08/2011, n. 138, conv. in L. 14/09/2011, n. 148 ARTICOLO 2, comma 35-quater, lettera c) Modifica l articolo 22, D.Lgs. 546/92 Al momento della costituzione in giudizio, il ricorrente deve depositare la nota di iscrizione a ruolo La nota di iscrizione a ruolo deve contenere: l indicazione delle parti, del difensore che si costituisce, dell atto impugnato, della materia del contendere, del valore della controversia e della data di notificazione del ricorso 4

5 CONTRIBUTO UNIFICATO QUADRO NORMATIVO E DI PRASSI Art. 37, comma 6, lettera t), D.L. 06/07/2011, n. 98 che ha introdotto il comma 6-quater nell art. 13 del testo unico sulle spese di giustizia (D.P.R. 115/2002) Modifiche introdotte dall art. 2, comma 35-bis, D.L. 138/2011 in materia di importo del contributo unificato e di determinazione del valore della lite Nota del 7/7/2011 del MEF, Dipartimento delle Finanze, Direzione della Giustizia Tributaria Circolare 21/09/2011, n. 1/DF del MEF, Dipartimento delle Finanze, Direzione della Giustizia Tributaria 5

6 CONTRIBUTO UNIFICATO RICORSI NOTIFICATI DAL Tutti gli atti introduttivi di nuovi giudizi di primo grado, di appello e di esecuzione Atti e provvedimenti del processo tributario, ivi compresi quelli antecedenti, necessari o funzionali al procedimento giurisdizionale tributario Sono inoltre soggetti a contributo unificato gli atti di cui al paragrafo 2.1 della Circolare 1/DF Per gli atti soggetti a contributo unificato è esclusa l applicazione dell imposta di bollo 6

7 CONTRIBUTO UNIFICATO ATTI E PROVVEDIMENTI NON SOGGETTI A CONTRIBUTO UNIFICATO Quelli elencati nel paragrafo 2.2 della Circolare 1/DF Contributo unificato e futuro istituto del reclamo e mediazione Il contributo unificato si rende dovuto al momento del deposito del reclamo nella Segreteria della C.T.P. Decorsi 90 giorni senza che sia stato notificato l accoglimento del reclamo o senza che si sia conclusa la mediazione o decorso il più breve termine nel caso di rigetto espresso o di accoglimento parziale del reclamo 7

8 CONTRIBUTO UNIFICATO SOGGETTO (PARTE) TENUTO AL PAGAMENTO (Art. 14, comma 1, D.P.R. 115/2002) La parte che per prima si costituisce in giudizio o che deposita il ricorso introduttivo Giudizio di primo grado (C.T.P.) RICORRENTE Giudizio di secondo grado (C.T.R.) Parte soccombente nel giudizio di primo grado Nel caso di soccombenza parziale in 1 grado, con distinti ricorsi in appello, il C.U. è dovuto da entrambe le parti in causa 8

9 CONTRIBUTO UNIFICATO RICORSI NOTIFICATI DAL VALORE DELLA CONTROVERSIA IMPORTO DEL CONTRIBUTO UNIFICATO FINO A 2.582,28 30 DA 2.582,29 A DA 5.000,01 A DA ,01 A DA ,01 A OLTRE Articolo 13, comma 6-quater, D.P.R. 115/2002 9

10 CONTRIBUTO UNIFICATO DETERMINAZIONE DEL VALORE DELLA CONTROVERSIA IMPORTO DEL TRIBUTO AL NETTO DEGLI INTERESSI E DELLE EVENTUALI SANZIONI IRROGATE IMPORTO DELLE SANZIONI SE LA CONTROVERSIA RIGUARDA ESCLUSIVAMENTE L IRROGAZIONE DI SANZIONI CONTROVERSIE DI VALORE INDETERMINABILE Per i ricorsi notificati a partire dal 17/09/11: 120 (Art. 2, comma 35-bis, lett. f, D.L. 138/2011) Per i ricorsi notificati dal 07/07 al 17/09/2011: 30 10

11 CONTRIBUTO UNIFICATO DETERMINAZIONE DEL VALORE DELLA CONTROVERSIA Giudizio di primo grado Ammontare del tributo oggetto del ricorso principale In presenza di più tributi, la somma di quelli oggetto d impugnazione Giudizio di appello (secondo grado) Come primo grado se ricorso accolto o respinto in toto Importo determinato nella sentenza appellata se ricorso accolto parzialmente 11

12 CONTRIBUTO UNIFICATO Obbligo di indicazione del valore della lite (art. 14, comma 3-bis, D.P.R. 115/2002) Nelle conclusioni del ricorso Nella nota di iscrizione a ruolo Omessa indicazione del valore della lite nelle conclusioni del ricorso Si applica il contributo unificato secondo lo scaglione massimo:

13 CONTRIBUTO UNIFICATO AUMENTO DEL 50% DEL CONTRIBUTO UNIFICATO Omessa indicazione nel ricorso del codice fiscale della parte Omessa indicazione nel ricorso dell indirizzo di posta elettronica certificata e del numero di fax del difensore La mancata indicazione dell indirizzo PEC e del codice fiscale del difensore (numero di fax) costituisce sanzione amministrativa Può essere sanata dalla parte spontaneamente (?) o su richiesta della Segreteria??? Codice fiscale del difensore a pena di irricevibilità (Art. 23, comma 50, D.L. 138/2011) 13

14 CONTRIBUTO UNIFICATO MODALITA DI PAGAMENTO Attraverso il modello F23 (codice tributo 941-T) Versamento c/o rivendite generi monopolio Versamento alla tesoreria dello stato a mezzo c/c postale PAGARE PRIMA DI DEPOSITARE IL RICORSO ALLEGARE PROVA DEL PAGAMENTO AL RICORSO O ALL APPELLO APPORRE CONTRASSEGNO ADESIVO SU NOTA ISCRIZIONE A RUOLO 14

15 CONTRIBUTO UNIFICATO OMESSO O INSUFFICIENTE PAGAMENTO INVITO AL PAGAMENTO entro 30 giorni e senza applicazione di sanzioni ed interessi - modello F23 - codice tributo 750T Pagamento spontaneo con maggiorazione degli interessi legali decorrenti dalla data di deposito - modello F23 - codice tributo 941T Procedura per il recupero coattivo con irrogazione di sanzioni commisurate ai giorni di ritardo 15

16 CONTRIBUTO UNIFICATO OMESSO O INSUFFICIENTE PAGAMENTO RECUPERO COATTIVO SANZIONE DEL 33% SANZIONE DEL 150% Se versamento effettuato oltre il mese dalla notifica dell invito, ma entro il 60 giorno Se versamento effettuato tra il 61 ed il 90 giorno dalla notifica dell invito SANZIONE DEL 200% Se versamento effettuato oltre il 90 giorno dalla notifica dell invito N.B. Sono in ogni caso dovuti gli interessi legali 16

17 RECLAMO E MEDIAZIONE ARTICOLO 39, commi 9 e 11, D.L. 98/2011 Introduce nel D.Lgs. 31/12/1992, n. 546 il nuovo articolo 17-bis Si applica agli atti notificati a partire dal 1 aprile 2012 N.B.: Ciò che rileva è la notifica, indipendentemente dalla data di emissione dell atto o dalla data di invio da parte dell Agenzia 17

18 RECLAMO E MEDIAZIONE CONTROVERSIE SUSCETTIBILI DI RECLAMO LIMITE DI VALORE Controversie di valore non superiore ad Euro AMBITO OGGETTIVO Atti emessi dall Agenzia delle Entrate N.B. La disciplina sul reclamo e la mediazione non si applica alle controversie aventi ad oggetto il recupero degli aiuti di Stato ex art. 47-bis, D.Lgs. 546/92 18

19 RECLAMO E MEDIAZIONE DETERMINAZIONE DEL VALORE DELLA LITE (articolo 12, comma 5, D.Lgs. 31/12/1992, n. 546) IMPORTO DEL TRIBUTO AL NETTO DEGLI INTERESSI E DELLE EVENTUALI SANZIONI IRROGATE CON L ATTO IMPUGNATO SOMMA DELLE SANZIONI IRROGATE, SE LA CONTROVERSIA HA AD OGGETTO LA SOLA IRROGAZIONE DI SANZIONI N.B. Se la controversia (atto?) riguarda più tributi, il valore della lite è costituito dalla somma di tutti i tributi 19

20 RECLAMO E MEDIAZIONE CARATTERISTICHE DEL RECLAMO PROCEDURALI Costituisce condizione di ammissibilità del ricorso OPERATIVE Esclude la conciliazione giudiziale ex art. 48, D.Lgs. 546/92!!! L inammissibilità del ricorso è rilevabile d ufficio, in ogni stato e grado del giudizio 20

21 RECLAMO E MEDIAZIONE PROCEDURA Il reclamo va presentato alla Direzione Provinciale o Regionale che ha emanato l atto, entro il termine per la proposizione del ricorso (60 giorni dalla data di notifica) Le Direzioni Provinciali e Regionali provvedono alla gestione del reclamo attraverso apposite strutture diverse ed autonome rispetto a quelle che hanno curato l istruttoria dell atto Rispetto all istituto della mediazione manca l elemento fondamentale: il soggetto terzo super partes (mediatore) chiamato a dirimere la questione 21

22 RECLAMO E MEDIAZIONE PROCEDURA Assistenza tecnica e patrocinio (art. 12) Contenuto (art. 18) Si applicano le norme relative al RICORSO, di cui al D.Lgs. 546/92 Atti impugnabili ed oggetto (art. 19) Modalità di proposizione (art. 20) Termine per la proposizione (art. 21) Costituzione in giudizio (art. 22, c. 4) 22

23 RECLAMO E MEDIAZIONE PROPOSTA DI MEDIAZIONE FACOLTATIVA Il reclamo può contenere una motivata proposta di mediazione, con relativa rideterminazione dell ammontare della pretesa OBBLIGATORIA (??) Se l Organo adito non intende accogliere il reclamo, né la proposta di mediazione del contribuente, formula d ufficio una proposta di mediazione La proposta dev essere formulata avuto riguardo all eventuale incertezza delle questioni controverse, al grado di sostenibilità della pretesa e al principio di economicità dell azione amministrativa 23

24 RECLAMO E MEDIAZIONE PROPOSTA DI MEDIAZIONE - Criticità Dubbi circa l obbligatorietà della proposta dell Ufficio Eccessiva discrezionalità per i Funzionari Applicabilità delle disposizioni di cui all articolo 48 (conciliazione giudiziale), in quanto compatibili??? Applicabilità del sistema premiale nell irrogazione delle sanzioni (riduzione al 40%) 24

25 RECLAMO E MEDIAZIONE DECORSI 90 GIORNI DALLA PRESENTAZIONE DEL RECLAMO MANCATO ACCOGLIMENTO DEL RECLAMO (diniego tacito) MANCATA CONCLUSIONE DELLA MEDIAZIONE IL RECLAMO PRODUCE GLI EFFETTI DEL RICORSO Da tale data decorrono i termini per la costituzione in giudizio delle parti 25

26 RECLAMO E MEDIAZIONE Il reclamo produce gli effetti del ricorso, prima che siano decorsi i 90 giorni, in caso di: RECLAMO RESPINTO (diniego espresso) I termini per la costituzione in giudizio decorrono dalla data di ricevimento del provvedimento di diniego ACCOGLIMENTO PARZIALE I termini per la costituzione in giudizio decorrono dalla data di notifica dell atto di accoglimento parziale??? Utilizzo di due locuzioni differenti per fattispecie che appaiono simili 26

27 RECLAMO E MEDIAZIONE SPESE PROCESSUALI / 1 La parte soccombente è condannata a pagare, oltre alle spese di giudizio Una somma pari al 50% delle spese di giudizio, a titolo di rimborso delle spese del procedimento Sanzione per aver disatteso la proposta di mediazione???? Non è previsto che la parte vittoriosa possa essere quella che ha rifiutato la proposta di mediazione 27

28 RECLAMO E MEDIAZIONE SPESE PROCESSUALI / 2 SOCCOMBENZA RECIPROCA Ammessa nei casi previsti dal Codice di Procedura Civile COMPENSAZIONE DELLE SPESE DI GIUDIZIO In misura integrale o parziale solo se ricorrono giusti motivi, esplicitamente indicati nella motivazione, che hanno indotto la parte soccombente a disattendere la proposta di mediazione N.B.: Il Legislatore tributario utilizza una formula diversa rispetto all articolo 92, comma 2, C.P.C. 28