La tassonomia XBRL della nota integrativa

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1 La tassonomia XBRL della nota integrativa La costruzione e i riferimenti normativi Dott. Giuseppe Scolaro Odcec di Torino

2 L origine della tassonomia legale del bilancio d esercizio. Il decreto legge 223/2006, con la disposizione contenuta nell art. 37, comma 21-bis (introdotto dalla legge di conversione), prevede l obbligo della pubblicità legale del bilancio d esercizio in formato elettronico strutturato. La norma è frutto dell attività di ricerca promossa sin dal 2005 da Unioncamere per la realizzazione di un formato elettronico elaborabile, che consentisse l accelerazione del processo di archiviazione documentale dei bilanci depositati presso il Registro delle Imprese, consentendo al pubblico di poter fruire di contenuti immediatamente elaborabili. La realizzazione della tassonomia XBRL per il prospetto di bilancio (stato patrimoniale e conto economico) porta all emanazione del d.p.c.m. 10/12/2008 che attua e regolamenta il deposito del bilancio in formato elettronico strutturato.

3 La giurisdizione italiana di XBRL L individuazione dello standard set Xbrl quale linguaggio per la generazione del formato elettronico elaborabile, porta i principali attori del sistema economico finanziario nazionale a dar vita il 27/09/2006 alla creazione dell associazione italiana per lo sviluppo e la diffusione del linguaggio XBRL (XBRL Italia) giurisdizione italiana associata a XBRL international, avente il compito di diffondere il linguaggio nel territorio italiano e ottenere il riconoscimento a livello internazionale della tassonomia nazionale. I Consigli Nazionali dei dottori Commercialisti e dei Ragionieri e periti commerciali figurano tra i soci fondatori dell associazione XBRL Italia, nonché attori primari unitamente alle altre organizzazioni presenti al tavolo di lavoro promosso da Unioncamere (ABI, AIAF, ANIA, Assonime, Banca d Italia, Borsa Italiana, Confindustria, ISVAP e OIC) per la promulgazione della tassonomia del bilancio d esercizio.

4 La realizzazione della tassonomia della nota integrativa. A differenza del prospetto di bilancio in cui gli articoli 2424 e 2425 C.C. hanno fornito i riferimenti informativi per la generazione della tassonomia in forma tabellare, la nota integrativa ha sin da subito evidenziato la difficoltà di trovare uno standard organizzativo delle informazioni tabellari. La prima proposta di standardizzazione delle informazioni è curata dal dipartimento di economia aziendale dell Università di Trento in stretta collaborazione con lnfocamere. Il lavoro è ripreso e approfondito nella veste che oggi è proposto per la fase sperimentale dal Gruppo di Studio dell Accademia Italiana di Economia Aziendale, promosso dal prof. Ugo Sostero (Univ. Ca Foscari di Venezia) e dal prof. Andrea Fradeani (Univ. di Macerata). Il lavoro nella prima versione riorganizza le tabelle standardizzate passando da una proposta informativa di oltre 116 tabelle a 59 tabelle.

5 La tassonomia sperimentale le tabelle. Il lavoro di creazione della tassonomia nella fase sperimentale si focalizza solo sulle informazioni obbligatorie richieste dal codice civile all art Il bilancio richiede l esposizione ancorché non in forma tabellare le informazioni richieste dai seguenti art. del C.C.: L'art. 2423, 4 comma, motivazione della deroga e l'indicazione degli effetti sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico. L'art bis, 2 comma, motivazione della deroga e l'indicazione degli effetti sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico. L'art ter, 2 comma, indicazione dei raggruppamenti di voci. L'art ter, 5 comma, comparabilità delle voci di bilancio L'art. 2424, 2 comma, elementi che ricadono sotto più voci dell attivo dello stato patrimoniale annotazione

6 L'art del codice civile: - modifiche dei piani di ammortamento (n. 2). - partecipazioni in imprese controllate e collegate considerate immobilizzazioni per le quali la valutazione al costo risulti superiore a quella derivante dall'applicazione del metodo del patrimonio netto o, se non vi sia l'obbligo di redigere il bilancio consolidato, alla frazione di patrimonio netto della partecipata (n. 3, 2 capoverso); - iscrizione di un valore di costo della partecipazione superiore a quello derivante dall'applicazione per la prima volta del metodo del patrimonio netto (n. 4, 2 capoverso); - ammortamento dell'avviamento in un periodo superiore ai cinque anni (n. 6, 2 capoverso); - differenza apprezzabile tra valutazione delle rimanenze secondo uno dei criteri ammessi dal n. 10 dell'art. 2426, ossia metodo della media ponderata, «primo entrato, primo uscito» o «ultimo entrato, primo uscito», e costi correnti delle stesse alla chiusura dell'esercizio. L art. 2361, 2 comma, del codice civile, richiede esposizione delle partecipazioni assunte da cui deriva una responsabilità illimitata L art bis, 4 comma, riproduzione del prospetto di bilancio della capogruppo che esercita attività di direzione e coordinamento. L art. 10 della L. n. 72/1983 indicazioni delle rivalutazioni monetarie iscritte per i beni iscritti nelle immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie.

7 L indice delle informazioni L organizzazione delle informazioni su base tabellare non segue l indice di glossario proposto nell ottobre 2005, ma si articola in base alle macro voci dell attivo, del passivo e del patrimonio netto, del conto economico e delle altre informazioni richieste dall art e dalle norme fiscali.

8 L architettura della tassonomia La tassonomia è sviluppata sia in forma ordinaria, che in forma abbreviata.

9 L ordine delle tabelle L ordine delle tabelle - come evidenziato in precedenza - non segue i numeri in cui si articola il 2427 C.C, ma è stato scelto di articolarli secondo l area informativa del prospetto contabile a cui fanno riferimento le tabelle in base all ordine delle voci dell attivo, del passivo e del patrimonio netto, del conto economico ed infine le tabelle riferite alle altre informazioni richieste dall art e da altre disposizioni del C.C. e della normativa fiscale in materia di bilancio d esercizio.

10 La necessità di integrazione dell obbligo informativo Le tabelle standardizzate proposte non sempre consentono di rispettare integralmente l obbligo informativo richiesto dal C.C., attraverso l esposizione dei valori numerici riferiti alle tipologie di informazioni espresse tramite le etichette dei campi. Nei casi in cui la tabella non consente di esaurire con la rappresentazione dei valori numerici all interno di essa, necessità l utilizzo del campo testuale. In via residuale sarà possibile inserire nel campo testuale una propria tabella in formato html nei campi testo di introduzione alla tabella o di commento della stessa. Gli sperimentatori sono invitati ad evidenziare le ragioni della personalizzazione, specialmente se dovuta a necessità di colmare esigenze informative, mediante l invio di una comunicazione a mezzo mail all indirizzo notaintegrativa@xbrlitalia.it

11 Gli strumenti per la gestione della fase sperimentale Il servizio Telemaco rende disponibile nell area bilanci on line uno strumento di compilazione del bilancio e della nota integrativa in formato xbrl. Gli strumenti forniti in base alle due tassonomie sviluppate per la sperimentazione sono prelevabili dall area di compilazione nella sottoarea Bilanci Xbrl Sperimentazione NI.

12 La validazione e la visualizzazione TEBENI è lo strumento reso disponibile per la validazione e il controllo dell istanza unica (bilancio + ni). TEBENI consente anche di visualizzare il documento e navigare l indice tramite i collegamenti ipertestuali.