Gestione IMU. a cura di Fabio Garrini

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1 Gestione IMU a cura di Fabio Garrini

2 Compartecipazione erariale Legge di stabilità 2013: È stata eliminata la quota di compartecipazione erariale versata all erario l imposta (0,76%) relativa ai fabbricati di categoria D (Possibile addizionale 0,3% per il Comune)

3 Le aliquote aliquote Aliquote Range aliquota IMU Range aliquota ICI ordinaria 0,76% ± 0,3% 0,46% - 1,06% 0,4% - 0,7% Abitazione principale 0,40% ± 0,20% 0,2% - 0,6% esente Rurali strumentali 0,20% 0,10% 0,1% - 0,2% esenti Fabbricati strumentali 0,76% 0,40% 0,4% - 0,76% - 1,06% 0,4% - 0,7% i Comuni possono ridurre l aliquota di base fino allo 0,4 per cento nel caso di immobili non produttivi di reddito fondiario ai sensi dell'articolo 43 TUIR, ovvero nel caso di immobili posseduti da soggetti IRES, ovvero nel caso di immobili locati. Art. 56 DL 1/2012 aggiunto c. 9-bis art. 13 DL 201/11 Possibilità per i comuni di introdurre aliquota ridotta sino allo 0,38% per gli immobili costruiti e destinati alla vendita (MAX 3 anni e solo se non locati)

4 Base imponibile fabbricati rendita X Rivalutaz. 5% X MOLTIPLIC terreni agricoli reddito dominicale X Rivalutaz. 25% X MOLTIPLIC Aree edificabili valore venale

5 Categoria catastale A (diverso da A/10) C/2 C/6 C/7 Confronto Moltiplicatori ICI (fino al 2011) IMU (dal 2012) B C/3 C/4 C/ A/10 e D/ D (escluso D/5) (65 dal 2013) C/ Terreni agricoli Terreni agricoli (colt. Dir. e IAP) Deduzioni forfettarie

6 Abitazione principale Per abitazione principale si intende l'immobile iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, nel quale il possessore dimora abitualmente e risiede anagraficamente. ( DL 16/12: verifica nucleo familiare)

7 NON richiamato art. 8 c. 2 D.Lgs. 504/92 Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente, che la possiede a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, e i suoi familiari dimorano abitualmente interpretazione letterale: Cass /10 DL 16/12 modif. art. 13 c. 2 DL 201/11 e il suo nucleo familiare dimorano abitualmente e risiedono anagraficamente. Nel caso in cui i componenti del nucleo familiare abbiano stabilito la dimora abituale e la residenza anagrafica in immobili diversi situati nel territorio comunale, le agevolazioni per l'abitazione principale e per le relative pertinenze in relazione al nucleo familiare si applicano per un solo immobile

8 Il vincolo del nucleo familiare è efficace solo se gli immobili sono nello stesso Comune 100% Lucia 100% Mario Detrazione 200 Milano Milano Nessun problema se i coniugi posseggono i due immobili in Comuni diversi (a patto che ciascuno risieda e dimori nell immobile nel quale intende beneficiare delle agevolazioni) 100% Lucia 100% Mario Detrazione 200 Detrazione 200 Milano Torino

9 Esempio 3 Lucia Bianchi e Mario Rossi sono proprietari di un immobile al 50% ciascuno nel comune di Milano e di un immobile al 50% ciascuno nel comune di Torino. Lucia Bianchi dimora e risiede a Milano, Mario Rossi dimora e risiede a Torino. Ciascuno beneficerà dell aliquota agevolata e del integrale detrazione sull immobile dove risiede e dimora. 50% Lucia 50% Mario 50% Lucia 50% Mario % Detrazi Lu one Milano Torino cia 200 Detrazione 200 Detrazione 200

10 Esempio 4 Lucia Bianchi e Mario Rossi sono proprietari di un immobile al 50% ciascuno nel comune di Milano, dove dimorano entrambi. Mario Rossi è proprietario di un immobile al 100% nel comune di Ponte di Legno dove ha trasferito la residenza. Mario Rossi non avrà diritto ad alcuna agevolazione visto che egli dimora in un immobile diverso da dove ha la residenza Lucia Bianchi beneficerà delle agevolazioni per abitazione principale (aliquota ridotta e detrazione integrale) sull immobile di Milano 50% Lucia 50% Mario Detrazione 200 Milano 100% Mario Ponte di Legno

11 Esempio 5: Lucia Bianchi e Mario Rossi sono proprietari di un immobile al 50% ciascuno nel comune di Milano, dove dimorano entrambi. Entrambi acquistano un immobile al 50% nel comune di Ponte di Legno dove entrambi hanno trasferito la residenza. Nessuno dei due ha diritto all agevolazione per abitazione principale su nessuno degli immobili in quanto per entrambi la dimora abituale differisce dalla residenza. 50% Lucia 50% Mario 50% Lucia 50% Mario 50% Lucia 50% Lucia Milano Ponte di Legno

12 Nucleo familiare: riferimento al coniuge nessun problema se il figlio risiede altrove (viene solo persa la detrazione aggiuntiva di 50) nessun problema se il compagno risiede altrove la presunzione riguarda i coniugi non legalmente separati

13 ASSIMILAZIONI ALL ABITAZIONE PRINCIPALE art. 8 c. 4 D.Lgs. 504/92 coop indivise e IACP (per detrazione) art. 6 c. 3-bis D.Lgs. 504/92 coniuge divorziato separato o non assegnatario. art. 4 c. 12-quinquies DL 16/12: al coniuge assegnatario viene attribuito ai fini IMU il diritto di abitazione anziano o disabile ricoverato in istituto, immobile non locato (assimilazione eventuale) immobile a disposizione in Italia del cittadino residente all estero (assimilazione eventuale) NO uso gratuito familiari (eventualmente solo aliquota agevolata deliberata dal Comune)

14 DL 201/11 Detrazioni abitazione principale Detrazione base 200 (incrementabile dal Comune) ripartita tra gli aventi diritto Detrazione aggiuntiva 50 per ciascun figlio di età non superiore a ventisei anni, purché dimorante abitualmente e residente anagraficamente nell'unità immobiliare adibita ad abitazione principale. Max 400. anche NON a carico (no limitazioni dal Comune) parametrato periodo in cui si verificano le condizioni

15 coniuge A: immobile 50% coniuge B: immobile 50% Figlio di entrambi detrazione: 25 ad A e 25 a B La detrazione va imputata al genitore che è anche possessore (quindi soggetto passivo) dell immobile coniuge A: immobile 100% Figlio di entrambi detrazione: 100% ad A coniuge A: immobile 100% Figlio dell altro coniuge NO detrazione

16 Nonna + mamma (23 anni) + nipote (2 anni) Nonna: immobile 100% detrazione: 50 a nonna Nonna + mamma (23 anni) + nipote (2 anni) Nonna: immobile 50% detrazione 50 Mamma: immobile 50% detrazione 50 Nonna + mamma (38 anni) + nipote (2 anni) Nonna: immobile 50% Non detrazione Mamma: immobile 50% detrazione 50

17 Pertinenze Per pertinenze dell'abitazione principale si intendono esclusivamente quelle classificate nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, nella misura massima di un'unità pertinenziale per ciascuna delle categorie catastali indicate Abitazione A/2 con 3 garage (C/6). pertinenza: solo un C/6 a scelta del contribuente

18 anche se iscritte in catasto unitamente all'unità ad uso abitativo. Abitazione A/2 che comprende la cantina. Il contribuente possiede anche una soffitta accatastata separatamente (C/2) e un autorimessa (C/6) pertinenza: solo il C/6 Abitazione A/2 che comprende cantina e soffitta. Il contribuente possiede anche altre 2 cantine accatastate separatamente (C/2), oltre a 2 autorimesse (C/6) e una tettoia (C/7) pertinenza: solo una a scelta tra il C/6 o il C/7

19 RIDUZIONI La base imponibile è ridotta al 50%: Per i fabbricati inagibili o inabitabili (con verifica da parte del tecnico comunale ovvero con presentazione di autocertificazione da parte del contribuente) per i fabbricati vincolati (art. 10 D.Lgs. 42/04)

20 Si applicano le regole ICI AREE EDIFICABILI qualificazione area DL 223/06 (adozione) Base imponibile valore venale Valori del Comune no autolimitazione, solo valori di riferimento

21 FABBRICATI RURALI requisiti: Abitativi: art. 9 c. 3 D.L. 557/93 aliq. ordinaria Strumentali: art. 9 c. 3-bis D.L. 557/93 0,2% - 0,1% Verificare corretta classificazione catastale (D/10) entro (circ. 3/DF/12 la classificazione catastale non rileva ai fini IMU) Obbligo di iscrizione al Catasto dei fabbricati di tutti i fabbricati rurali entro il esenzione per i fabbricati rurali strumentali ubicati in comuni montani (ISTAT) eccezione Trento e Bolzano

22 TERRENI AGRICOLI Tassazione: Coefficiente di rivalutazione 25% moltiplicatore ordinario 135 tassati tutti i terreni, anche gli incolti Per coltivatori diretti e IAP ex D.Lgs. 99/04 iscritti nella previdenza agricola Moltiplicatore 110 (anche terreni a riposo) franchigie e riduzioni a scaglioni finzione di non edificabilità aree (art. 2 D.Lgs. 504/92) Esenzione per i comuni montani (DL 16/12 apposito DM per stabilire i Comuni dove applicarla) (circ. 3/DF/12 in attesa applicare CM 9/1993

23 Gestione delle riduzioni per terreni agricoli Anche per i terreni detenuti dalle società (purché in possesso delle qualifiche) nel caso di contitolari: terreni: le riduzioni spettano solo al contitolare con i requisiti aree: la finzione di non edificabilità spetta a tutti i contitolari terreno affittato: non spettano riduzioni se l utilizzatore è IAP soci che affittano alla società: OK riduzioni

24 Versamenti 2013 non applicabili le disposizioni transitorie 2012 REGOLA A REGIME Art. 8 c. 3 D.Lgs. 23/11 I soggetti passivi effettuano il versamento dell'imposta dovuta al comune per l'anno in corso in due rate di pari importo, scadenti la prima il 16 giugno e la seconda il 16 dicembre. Resta in ogni caso nella facoltà del contribuente provvedere al versamento dell'imposta complessivamente dovuta in unica soluzione annuale, da corrispondere entro il 16 giugno. Pagamento dell acconto: aliquote anno precedente? aliquote di base?

25 Modello F24 Da dicembre 2012 ammesso bollettino RM 35/E/12 istituzione codici tributo IMU su abitazione principale e relative pertinenze COMUNE; IMU per fabbricati rurali ad uso strumentale COMUNE; IMU per i terreni COMUNE; IMU per i terreni STATO; IMU per le aree fabbricabili COMUNE; IMU per le aree fabbricabili STATO; IMU per gli altri fabbricati COMUNE; IMU per gli altri fabbricati STATO; IMU INTERESSI DA ACCERTAMENTO COMUNE; IMU SANZIONI DA ACCERTAMENTO COMUNE ICI su abitazione principale; ICI su terreni agricoli; ICI su aree fabbricabili; ICI su altri fabbricati;

26 Versamento arrotondato (ogni codice tributo) Verificare versamento minimo Possibilità di utilizzo crediti in compensazione (anche da 730) E897 X E897 X

27 730: credito trattenuto per l IMU Il debito IMU non è conguagliato dal sostituto d imposta Versamento in autoliquidazione Possibile utilizzo di crediti erariali per il versamento IMU F24 Utilizzo integrale del credito per l IMU Utilizzo parziale del credito per l IMU X 250

28 Compensazione utilizzo del codice previsto per ciascun credito X 250 L effettivo credito utilizzabile in compensazione è quello risultante dal modello 730/3 (es: 225) 225

29 IMU in dichiarazione Solo per i fabbricati (no aree no terreni) No dati identificazione dell immobile Indicazione dell imposta DOVUTA Anche se l imposta non è stata versata DL 159/07

30 IMU - Adempimenti dichiarativi 1 Indicazione versamenti in dichiarazione dei redditi 2 Dichiarazione IMU da rendere al Comune Entro 90 giorni dalla variazione

31 Regole generali Art. 13 c.12-ter DL 201/11 (introdotto dal DL 16/12) Termine dichiarazione al Comune: Entro 90 giorni dalla variazione utilizzare apposito modello (DM ) specifico modello per gli ENTI NON COMMERCIALI Stesse regole dichiarazione ICI: Produce effetto anche per le annualità successive

32 Esoneri Restano validi gli esoneri stabiliti dal DL 223/06 e L 296/06 1. salvo riduzioni Fabbricati inagibili e inabitabili accertamento del tecnico comunale o autocertificazione di possesso della perizia?!?!? Fabbricati di interesse storico ed artistico (art. 10 D.Lgs. 42/04)

33 Attenzione ai casi particolari: il Comune ha stabilito una riduzione dell aliquota: fabbricati non produttivi di reddito fondiario fabbricati IRES immobili locati (solo se prevista aliquota ridotta; no contratti registrati dal o per i quali sono stati comunicati i dati catastali) fabbricati merce (specifica indicazione in dichiarazione IMU) terreni con riduzioni e aree con esonero per coltivatori diretti e IAP (NO dichiarazione se status già dichiarato in passato)

34 2. variazioni senza MUI leasing Concessioni su aree demaniali Trasferimento area edificabile (eccezione: contribuente si adegua a valori Comune) Terreno area edificabile Demolizione fabbricato Assegnazione socio coop divisa in via provvisoria Assegnazione socio coop indivisa Assegnazione immobile IACP

35 continua: Immobili esenti Fabbricati D a valori contabili Riunione di usufrutto non iscritta in catasto (successione esonero come ai fini ICI) Estinzione diritto di abitazione, uso, enfiteusi e superficie Parti comuni condominiali Multiproprietà (dichiara l amministratore) Operazioni straordinarie Estinzione diritti reali per legge (cessazione usufrutto legale)

36 Abitazione principale NO dichiarazione (nemmeno detrazione per figli) immobile assegnato al coniuge: dichiarazione presentata da ex coniuge assegnatario solo se immobile ubicato in Comune diverso da quello di celebrazione matrimonio / di nascita Non vanno dichiarate nemmeno le pertinenze NO dichiarazione per ricovero del disabile e dell anziano va presentata da parte dell italiano residente all estero NO dichiarazione Fabbricati rurali strumentali