UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI CATANIA. Laura Lo Fermo

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1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI CATANIA FACOLTÀ DI ECONOMIA CORSO DI LAUREA DI PRIMO LIVELLO IN ECONOMIA AZIENDALE Laura Lo Fermo LA RIFORMA DEL TFR. Implicazioni contabili ed amministrative. SAGGIO FINALE Relatore Chiar.mo prof. PierLuigi Catalfo ANNO ACCADEMICO

2 CAPITOLO PRIMO ARTICOLO 2120 DEL CODICE CIVILE: DISCIPLINA DEL TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO 1.1 DEFINIZIONE ECONOMICO AZIENDALE Il Trattamento di Fine Rapporto (TFR) è stato introdotto in Italia 6 dalla legge 297 del 29 Maggio Riconosciuto a tutti i lavoratori subordinati e in tutti i casi di cessazione del rapporto di lavoro, ha sostituito l INDENNITÀ DI ANZIANITÀ che rappresentava un premio per la fedeltà del lavoratore ma, rivolta solo agli impiegati, era negata in caso di licenziamento per giusta causa e per dimissioni. Conosciuto anche col termine liquidazione, il TFR è parte integrante della retribuzione e precisamente rientra nella retribuzione differita perché è erogato al lavoratore non periodicamente, come il salario - stipendio ma, alla cessazione del rapporto di lavoro quindi in maniera posticipata. 1.2 DINAMICA ECONOMICA Il TFR è un costo pertanto influisce sul risultato economico del periodo ma, essendo non monetario è una fonte di finanziamento che rimane investito in azienda fino al momento della liquidazione permettendo a quest ultima di coprire una parte dei suoi investimenti. Per il datore di lavoro dunque è un vero e proprio debito costituito: dal capitale vale a dire dal prestito effettuato ogni anno dai lavoratori e pari al 6.91% della loro retribuzione lorda, infatti: (TFR / retribuzione) 0.50% = 6.91% Lo 0.50% della retribuzione lorda, è versato dai datori di lavoro al Fondo Adeguamento Pensioni (FAP). Il relativo importo è sottratto dal TFR maturato nell esercizio poiché, essendo a carico dei lavoratori, i datori hanno il diritto di rivalsa. 6 Il TFR non esiste in molti Paesi dell Unione Europea come Francia, Germania, Spagna e Regno Unito

3 Dal tasso di interesse, rappresentato dal coefficiente di rivalutazione previsto dall articolo 2120 del codice civile, normalmente è inferiore rispetto a quello di mercato; pertanto alla fine del rapporto di lavoro, il datore deve restituire, proprio come per ogni altro debito, il capitale più gli interessi maturati. Il TFR dunque, per i lavoratori rappresenta una retribuzione differita, per i datori una fonte di finanziamento, a breve termine per i dipendenti assunti con un contratto a tempo determinato, inferiore a 12 mesi, il cui importo dovrà essere erogato entro 3, 6, 9 mesi dall assunzione, a medio lungo termine negli altri casi. La riforma della previdenza complementare comporta un mutamento di funzione del TFR, infatti: per i lavoratori, potrebbe diventare contributo del fondo; per i datori, un uscita monetaria il cui importo sarà rilevante specialmente per chi ha molti dipendenti. Pertanto l intero, o parte del costo TFR rilevato al conto economico, potrebbe non rappresentare più una fonte di finanziamento comportando, di conseguenza, la diminuzione dell autofinanziamento e la ricerca, da parte degli imprenditori, di fonti alternative quali l aumento del capitale sociale, l emissione di obbligazioni, i prestiti bancari, il leasing, il factoring, lo sconto bancario, per colmare tale perdita. L autofinanziamento è una fonte importante per l impresa perché non incide sul conto economico poiché si ricorre ad una fonte interna e non esterna ed è un importo che l imprenditore può stimare in anticipo pianificando meglio gli investimenti. Questo non vale per le altre fonti sopra citate che, comportando il sostenimento di oneri, incidono negativamente sul risultato economico d esercizio. Il decreto legislativo 252\05, per i motivi suddetti, ha previsto forme di compensazione riguardanti la facilitazione nell accesso al credito, per andare incontro soprattutto alle imprese di piccole dimensioni penalizzate in ciò. In particolare ha previsto: - 8 -

4 l esonero per il datore, a partire dal 1 Gennaio 2007, dal versamento al Fondo di garanzia 7 nella stessa percentuale di TFR conferito alle forme pensionistiche complementari o al fondo di Tesoreria 8 ; la deduzione dal reddito di impresa, a partire dal 1 Gennaio 2007, di un importo pari al 4% dell ammontare del TFR annualmente destinato alle forme pensionistiche complementari o al fondo di Tesoreria, il 6% per le imprese con meno di 50 addetti; la diminuzione degli oneri sociali, a partire dal 2008, in misura crescente negli anni. 1.3 IL CALCOLO Ogni anno, anche se la liquidazione avverrà in data futura, il datore di lavoro deve accantonare, nel rispetto del principio di competenza, la quota TFR maturata nell esercizio il cui calcolo è stabilito dall articolo 2120 del codice civile 9. Il primo comma, parte inderogabile della disciplina, stabilisce che il TFR si calcola sommando per ciascun anno di servizio una quota pari e comunque non superiore all importo della retribuzione dovuta per l anno stesso divisa per 13,5. L inderogabilità fa riferimento: al metodo di calcolo, infatti, non è ammesso un divisore diverso da 13.5; alla relazione tra il TFR e la retribuzione. La composizione della retribuzione tuttavia è derogabile, infatti, il secondo comma afferma che, salvo diversa previsione dei contratti collettivi, la retribuzione annua comprende tutte le somme, compreso l equivalente delle prestazioni in natura, corrisposte: in dipendenza del rapporto di lavoro. Questo è un concetto più ampio rispetto a quello di prestazione lavorativa, infatti, vi rientrano anche le 7 Istituito presso l INPS, eroga il TFR qualora l impresa venga sottoposta ad una procedura concorsuale (fallimento, amministrazione straordinaria, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo). Questa tutela si estende anche ai lavoratori la cui impresa non è soggetta a dette procedure per non escludere le piccole imprese dove è più frequente il non pagamento del TFR ma, il lavoratore può presentare la relativa richiesta, solo se dall esecuzione forzata nulla ha ottenuto. 8 E il fondo che accoglie il TFR mantenuto dai lavoratori nelle aziende con almeno 50 dipendenti. 9 Il commento si basa sugli articoli del Sole 24 Ore del 17 Settembre 2007 (vedi bibliografia)

5 somme non corrisposte in contropartita alla prestazione resa, come il premio di fedeltà; a titolo non occasionale pertanto, la somma erogata deve essere prevista nel contesto lavorativo a prescindere dalla frequenza con cui viene erogata quindi, non deve essere collegata ad eventi eccezionali o atipiche rispetto al rapporto di lavoro. La disciplina fa riferimento alla retribuzione cosiddetta onnicomprensiva escludendo quanto è corrisposto a titolo di rimborso spese. La derogabilità, che può essere effettuata sia in senso migliorativo, considerando ad esempio elementi occasionali, che peggiorativo escludendo elementi che invece la legge considera, fa riferimento agli elementi che compongono la retribuzione utile al calcolo del TFR dunque, se nulla è detto dai contratti collettivi, si applica l articolo del codice civile. Il terzo comma precisa che, nel caso di sospensione per la quale è prevista l integrazione salariale e nei casi previsti dall articolo 2110 del codice civile - infortunio, malattia, gravidanza e puerperio - la retribuzione, da considerare ai fini del calcolo del TFR, è quella a cui il lavoratore avrebbe avuto diritto in caso di normale svolgimento del rapporto di lavoro dunque fa riferimento ad una retribuzione figurativa, questi casi sono tassativi e i contratti collettivi non possono crearne delle altre. E una retribuzione figurativa anche quella prevista al primo comma che precisa: La quota è proporzionalmente ridotta per le frazioni di anno, computandosi come mese intero le frazioni di mese uguali o superiori a 15 giorni, ciò non vuol dire che le frazioni inferiori non devono essere considerate ma che occorre arrotondare al mese, le frazioni pari o superiori a 15 giorni. Questo è il recente orientamento adottato dalla Cassazione che considera utile, ai fini del calcolo del TFR, anche le frazioni inferiori al termine suddetto, rispettando in questo modo quanto stabilito dallo stesso articolo: Il prestatore di lavoro ha diritto ad un trattamento di fine rapporto in ogni caso di cessazione del rapporto di lavoro subordinato evitando così discriminazioni tra i lavoratori a tempo determinato e quelli a tempo indeterminato. Il quarto e il quinto comma stabiliscono che, il debito TFR, con esclusione della quota maturata nell anno, è incrementato, al 31 Dicembre di ogni anno, ad

6 un tasso composto dall 1.5% in misura fissa e, dal 75% dell aumento dell indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati, accertato dall ISTAT, rispetto al mese di Dicembre dell anno precedente. L incremento dell indice ISTAT, a cui si fa riferimento, quando il rapporto di lavoro termina durante l anno, è quello risultante nel mese di cessazione del rapporto rispetto a quello di Dicembre dell anno precedente, anche in questo caso le frazioni di mese uguali o superiori a 15 giorni devono essere considerate come mese intero SCRITTURE CONTABILI DI FINE ESERCIZIO Il TFR è rilevato al 31\12 di ogni esercizio con la seguente scrittura contabile 10 : TFR a Debiti per ritenute da versare a Debiti per TFR Seguendo quando indicato dagli articoli 2425 e 2424 del codice civile, la collocazione, nel conto economico e nello stato patrimoniale, è la seguente: Conto economico A) Valore della produzione B) Costi della produzione ::::::::::: 9) per il personale: a) salari e stipendi; b) oneri sociali; c) trattamento di fine rapporto; ::::::::::: 10 E tratta dal testo ASTOLFI, RASCIONI e RICCI, Entriamo in azienda 2. Processi e rilevazioni della gestione caratteristica, Tramontana