Detrazione d imposta del 55% per gli interventi di risparmio energetico. Ferdinando Leotta - Agenzia delle Entrate

Transcript

1 Detrazione d imposta del 55% per gli interventi di risparmio energetico 1

2 Le fonti Legge 27 dicembre 2006 n. 296, articolo unico, commi da 344 a 349 Decreto 19 febbraio 2007 del Ministro dell economia e delle finanze di concerto con il ministro dello sviluppo economico Decreto legislativo 19 agosto 2005 n. 192 e successive modificazioni Direttiva 2002/91/CE sul rendimento energetico in edilizia Circolare 36/E Agenzia delle 31 maggio

3 Caratteristiche della detrazione Detrazione dall IRPEF o dall IRES In misura pari al 55% delle spese sostenute o contabilizzate nel 2007 Riparto in tre quote annuali di pari importo da far valere nelle dichiarazioni dei redditi per il 2007 e per i due periodi d imposta successivi Gli importi massimi di , e euro sono riferiti alla detrazione e non all entità della spesa 3

4 2. Soggetti ammessi 3. Edifici interessati 4. Interventi agevolati 5. Adempimenti 6. Spese detraibili 7. Casi particolari 4

5 1. Soggetti ammessi alla detrazione Soggetti residenti e non Persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni Enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale Società semplici, associazioni tra professionisti Soggetti che conseguono reddito d'impresa 5

6 Famigliari conviventi È confermata la prassi relativa alla detrazione per le spese di ristrutturazione edilizia Sono ammessi a fruire della detrazione del 55% anche i famigliari Si intendono per familiari, ai fini delle imposte sui redditi, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado: conviventi con il possessore o detentore dell'immobile oggetto dell'intervento che sostengano le spese per la realizzazione dei lavori di un immobile non strumentale 6

7 Condizioni per beneficiare dell agevolazione L onere deve essere sostenuto o contabilizzato dal beneficiario, entro il 31 dicembre 2007, e deve rimanere a suo carico Il beneficiario deve possedere o detenere l immobile in base a idoneo titolo 7

8 2. Edifici interessati La nuova agevolazione interessa i fabbricati appartenenti a qualsiasi categoria catastale (anche rurale) Compresi gli immobili strumentali... a condizione che siano esistenti 8

9 Edifici esistenti L art. 2, comma 1, del decreto, nell'elencare i soggetti ammessi a fruire della detrazione, precisa che essi devono aver eseguito gli interventi su edifici "esistenti o su parti degli stessi La prova dell esistenza è data dall'iscrizione dell immobile in catasto dalla richiesta di accatastamento dal pagamento dell'ici, ove dovuta 9

10 3. Interventi agevolati Sono individuati dai commi 344, 345, 346, 347 dell art. unico della legge finanziaria e definiti dal d.m. 19 febbraio : interventi di riqualificazione globale su edifici esistenti 345: interventi sull involucro degli edifici 346: installazione di pannelli solari 347: sostituzione di impianti di climatizzazione invernale 10

11 Interventi di riqualificazione globale su edifici esistenti (c. 344) Art. 1 c. 2 d.m. Sono quelli che evidenziano un indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20 % rispetto ai valori riportati nell all. C del d.m Non sono indicate le opere L intervento è definito in funzione del risultato Importo massimo della detrazione:

12 Il risparmio energetico E misurato in base agli indici riportati nella tabella dell all. C del d.m., elaborati in funzione della categoria dell edificio, della zona climatica e di altri parametri. Il risparmio, per fruire della detrazione, dev essere conseguito in rapporto al fabbisogno energetico annuo del intero edificio 12

13 Il fabbisogno annuo La quantità di energia primaria globalmente richiesta, nel corso di un anno, per mantenere negli ambienti riscaldati la temperatura di progetto, in regime di attivazione di continuo ( all. A decreto legislativo n. 192 del 2005) 13

14 Problema interpretativo Il risultato di risparmio di cui al c. 344 può essere conseguito con gli interventi individuati nei commi successivi per i quali vige un diverso regime Si pone in questi casi la questione dell eventuale concorrenza della detrazione di cui al c. 344 con le detrazioni previste nei commi successivi 14

15 Esempio interpretativo della circolare n. 36/E Riqualificazione globale ( di detrazione massima) ottenuta con sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale ( di detrazione max) e/o mediante la sostituzione di infissi ( di detrazione max) Secondo la circolare n. 36/E, i lavori potranno essere ricondotti alla previsione di cui al comma 344, usufruendo della detrazione del limite massimo di euro 15

16 Interventi sull involucro degli edifici (c. 345) Interventi su parti di edifici esistenti o unità immobiliari, riguardanti strutture opache verticali strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti) finestre comprensive di infissi Condizione: rispetto dei requisiti di trasmittanza termica U, espressa in W/m2K, della Tabella 3 allegata alla legge finanziaria Importo massimo della detrazione: euro

17 Strutture opache orizzontali Il decreto ministeriale non menziona gli interventi realizzati sulle strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti) nonostante essi siano richiamati dalla legge finanziaria. L'omissione e' dovuta alla impossibilità tecnica di rispettare i valori indicati dalla Tabella 3 allegata alla legge finanziaria. In tale Tabella, per un errore redazionale, i valori di trasmittanza dei suddetti elementi costruttivi sono stati riportati invertendo quelli riferiti ai pavimenti e quelli riferibili alla copertura (colonne 3 e 4.) 17

18 Conseguenze Secondo la circolare al momento per i lavori eseguiti su pavimenti e coperture non è possibile usufruire della detrazione prevista dal comma 345 La detrazione potrà tuttavia essere conseguita ai sensi del precedente comma 344, qualora l'intervento sulle strutture orizzontali, anche unitamente ad altri lavori, consegua gli indici di risparmio energetico ivi indicati 18

19 Strutture opache verticali Pareti esterne, finestre comprensive di infissi che presentino i requisiti di trasmittanza (dispersione di calore) richiesti, strutture accessorie (scuri, persiane, o cassonetti incorporati nel telaio dell'infisso) Non e' sufficiente la semplice sostituzione degli infissi o il rifacimento delle pareti, qualora questi siano gia' conformi agli indici di trasmittanza termica indicati nella richiamata tabella D, ma e' necessario che a seguito dei lavori tali indici si riducano ulteriormente. 19

20 Installazione di pannelli solari (c. 346) L'agevolazione riguarda l installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali, per piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e universita' Importo massimo della detrazione euro Le caratteristiche tecniche dei pannelli solari sono individuate dall art. 8 del decreto, concernente l'asseverazione dell'intervento. Sono richiesti periodi minimi di garanzia (5 anni per pannelli e bollitori, 2 anni per accessori e componenti tecnici) I pannelli devono essere conformi alle norme UNI 20

21 La sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (c. 347) Art. 1, comma 4, del d.m. riguarda l installazione di impianti con caldaie a condensazione e la contestuale messa a punto del sistema di distribuzione Importo massimo della detrazione: euro Gli interventi devono consistere nella sostituzione integrale o parziale degli impianti di climatizzazione esistenti 21

22 Attenzione Non rientrano nell agevolazione l installazione di sistemi di climatizzazione invernale in edifici che ne erano sprovvisti la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con generatori di calore ad alto rendimento ma diversi dalle caldaie a condensazione Tali interventi possono essere compresi tra quelli di riqualificazione energetica dell'edificio (di cui al comma 344), qualora rispettino l'indice di prestazione energetica ivi previsto 22

23 Trasformazioni di impianti autonomi Rientrano nella previsione del comma 347: la trasformazione di impianti autonomi in impianti centralizzati, con contabilizzazione del calore la trasformazione di impianti centralizzati ai fini della contabilizzazione del calore E esclusa la trasformazione dell'impianto di climatizzazione invernale da centralizzato ad individuale o autonomo 23

24 4. Adempimenti Sono contenuti nell art. 9 del d.m. 19 febbraio 2007, che riprende la disciplina relativa alla detrazione per gli interventi di ristrutturazione edilizia 24

25 Differenze e somiglianze rispetto alle ristrutturazioni Non è necessario l invio preventivo della comunicazione al centro operativo di Pescara La comunicazione di inizio lavori alla ASL dovrà comunque essere inviata nel rispetto delle norme in materia di tutela della salute e di sicurezza sul luogo di lavoro e nei cantieri Indicazione in fattura del costo della manodopera (cfr. comma 388 legge 296 del finanziaria per il 2007) 25

26 Adempimenti specifici - 1 Ai sensi dell'art. 4 del d.m. i contribuenti devono: acquisire l'asseverazione di un tecnico abilitato per l attestazione della corrispondenza degli interventi effettuati ai requisiti tecnici richiesti dal medesimo decreto trasmettere telematicamente (attraverso il sito o per raccomandata all'enea, entro 60 giorni dalla fine dei lavori, e comunque non oltre il 29 febbraio 2008 copia dell'attestato di "certificazione energetica dell'edificio ovvero copia dell attestato di "qualificazione energetica 26

27 Adempimenti specifici - 2 trasmettere all'enea la scheda informativa contenente dati identificativi del soggetto che ha sostenuto le spese, dati dell'edificio tipologia di intervento eseguito ed il risparmio di energia conseguito costo, con specifica indicazione delle spese professionali importo sul quale è stata calcolata la detrazione effettuare i pagamenti con bonifico bancario o postale (soggetti non titolari di reddito d'impresa) dal quale risulti causale del versamento codice fiscale del beneficiario della detrazione codice fiscale o la partita IVA del beneficiario del bonifico conservare per eventuale esibizione a richiesta all A.F. la documentazione (asseverazione, ricevuta della documentazione inviata all'enea, fatture, ricevute di pagamento con bonifico bancario) 27

28 L asseverazione per interventi sull involucro degli edifici esistenti L'art. 7 del d.m. prevede che il tecnico nel redigere l asseverazione deve specificare il valore di trasmittanza originaria del componente su cui si interviene ed asseverare che successivamente all'intervento la trasmittanza dei medesimi componenti sia inferiore o uguale ai valori riportati nella tabella D allegata. 28

29 Attestati di certificazione e di qualificazione energetica L attestato di certificazione contiene i dati relativi all'efficienza energetica dell'edificio ed e' prodotto successivamente alla esecuzione degli interventi, in base alle procedure indicate dai comuni o dalle regioni Qualora gli enti locali non abbiano indicato tali procedure, in luogo dell'attestato di "certificazione energetica" deve essere trasmessa copia dell'attestato di "qualificazione energetica", prodotto secondo le indicazioni riportate nello schema di cui all'allegato A del decreto stesso. 29

30 Attestati di certificazione/qualificazione energetica e asseverazione Hanno finalità diverse: l'asseverazione consente di dimostrare che l'intervento realizzato e' conforme ai requisiti tecnici previsti dal decreto l'attestato di certificazione (o qualificazione) energetica, (art. 6, c.1-ter, d. lgs. 192/2005) è finalizzato ad acquisire i dati relativi all'efficienza energetica propria dell'edificio 30

31 Professionisti abilitati Asseverazione e attestato di certificazione o di qualificazione energetica devono essere rilasciati da tecnici abilitati Ai sensi dell'art. 1, comma 6, del d.m. sono i soggetti abilitati alla progettazione di edifici ed impianti nell'ambito delle competenze ad essi attribuite dalla legislazione vigente, iscritti ai rispettivi ordini e collegi professionali (ingegneri, architetti, geometri, periti industriali) La circolare rammenta che, in base alla legislazione vigente, risultano abilitati alla progettazione di edifici anche i dottori agronomi i dottori forestali i periti agrari 31

32 Attestazione dei produttori Per semplificare la procedura, gli articoli 7, 8 e 9 del d.m. prevedono che le caratteristiche energetiche di determinati beni, utilizzati per la realizzazione dell'intervento, possano essere attestate anche dai produttori stessi 32

33 5. Spese che danno diritto all agevolazione Il paragrafo 5 della circolare precisa che l elencazione delle spese (contenuta nell art.3 del d.m.) è finalizzata a chiarire la portata applicativa della legge al fine di eliminare incertezze L elencazione riguarda gli interventi: finalizzati alla riduzione della trasmittanza termica delle strutture opache e delle finestre (c. 345) relativi agli impianti di climatizzazione invernale (c.346) di produzione di acqua calda (c.347) 33

34 Interventi di riqualificazione energetica dell edificio (c. 344) Nel d.m. non sono elencate le spese detraibili relative al c. 344 poiché la legge non indica quali opere siano necessarie per il conseguimento degli indici energetici richiesti 34

35 Contabilizzazione delle spese: cassa o competenza Sono detraibili le spese riferibili al periodo d'imposta 2007 Per i soggetti non titolari di reddito d'impresa sono detraibili le spese per le quali il pagamento e' effettuato mediante bonifico bancario entro il 31 dicembre 2007 per i soggetti titolari di reddito d'impresa, per opere inerenti l'esercizio dell'attivita' commerciale sono detraibili le spese imputabili al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre

36 6. Casi particolari Attuazione di più interventi Il paragrafo 6 della circolare precisa che, nel caso di più interventi agevolabili, il limite massimo della detrazione sarà costituito dalla somma degli importi previsti per ciascun intervento Esempio: Istallazione di pannelli solari: detrazione massima euro, Sostituzione dell'impianto di climatizzazione invernale: detrazione massima euro Sarà possibile usufruire della detrazione massima di euro 36

37 Riferimenti all unità immobiliare e ai soggetti beneficiari Il limite massimo di detrazione va riferito all'unità immobiliare Andrà suddiviso tra i soggetti detentori o possessori dell'immobile che partecipano alla spesa, in ragione dell'onere da ciascuno effettivamente sostenuto Anche per gli interventi condominiali l'ammontare massimo di detrazione, in analogia con quanto previsto in relazione alla detrazione per le ristrutturazioni edilizie, va riferito a ciascuna unità immobiliare componente l'edificio Fa eccezione ll ipotesi di cui al comma 344, in cui l'intervento di riqualificazione energetica si riferisce all'intero edificio e non a "parti" di edificio. In tale ipotesi l'ammontare di euro deve ritenersi che costituisca il limite complessivo della detrazione, da ripartire tra i soggetti che hanno diritto al beneficio 37

38 Trasferimento di immobili oggetto di intervento agevolato Nel silenzio del d.m., occorre rifarsi alla normativa e alla prassi relative alla detrazione per le ristrutturazione edilizie Il mutamento di possesso dell'immobile comporta il trasferimento del beneficio residuo al nuovo titolare L agevolazione resta in capo al conduttore o al comodatario anche qualora cessi il contratto di locazione o di comodato. In caso di decesso dell'avente diritto, la fruizione del beneficio fiscale si trasmette, per intero, esclusivamente all'erede che conservi la detenzione materiale e diretta del bene 38

39 Cumulabilità con altre agevolazioni La detrazione del 55%, che si sovrappone in molti casi alla detrazione per le ristrutturazioni, non e' cumulabile con altre agevolazioni fiscali concesse per i medesimi interventi La disposizione riguarda l'ambito della imposizione diretta 39

40 Concessione di contributi e tassazione separata L eventuale concessione di contributi o incentivi per la realizzazione di interventi di risparmio energetico comporta l'applicazione degli art. 17, comma 1, lett. n bis) del TUIR, in base al quale le somme conseguite a titolo di rimborso di oneri per i quali si e' fruito della detrazione in periodi d'imposta precedenti sono assoggettate a tassazione separata 40

41 Contratti di locazione finanziaria Per i lavori eseguiti mediante contratti di locazione finanziaria, la detrazione compete all'utilizzatore del bene o dell'opera e non alla società di leasing la detrazione e' commisurata al costo sostenuto dalla società concedente non assumono rilievo ai fini della detrazione i canoni di leasing addebitati all'utilizzatore 41

42 I.V.A. Aliquota applicabile Valgono le regole generali Per effetto della proroga contenuta nella finanziaria per il 2007, gli interventi di manutenzione, ordinaria e straordinaria, realizzati su immobili residenziali, sono assoggettate all'aliquota IVA del 10 per cento Indicazione in fattura del costo della manodopera (c.387) Cessioni di beni: aliquota IVA al 10% se la fornitura rientra in un contratto di appalto Beni di valore significativo (infissi e caldaie): l'aliquota ridotta si applica fino a concorrenza del valore della prestazione al netto del valore beni stessi 42

43 Ricostruzione di edifici Nel caso di ristrutturazioni con demolizione e ricostruzione si può accedere all'incentivo solo nel caso di fedele ricostruzione, ravvisando nelle altre fattispecie il concetto di nuova costruzione. Restano quindi esclusi gli interventi relativi ai lavori di ampliamento 43