SALVADOR BERGAMO PADRONE

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1 rag. MARIO SALVADOR rag. ANTONIO BERGAMO dott. FRANCESCO PADRONE DOCENTE DI ISTITUZIONI DI ECONOMIA PRESSO L UNIVERSITA DEGLI STUDI DI TRIESTE dott. ANNA MARIA SALVADOR dott. CLAUDIA SALVADOR dott. DANIELA SALVADOR Portogruaro, 12 gennaio 2017 Egregi signori CLIENTI LORO SEDI dott. MARTINA BEMBO dott. LAURA BOSCHIN dott. ANNA PRESOTTO Circolare studio su investimenti e innovazione (Legge di Bilancio 2017) IPER AMMORTAMENTO 250% Nell ambito della Manovra 2017 riveste importanza prioritaria il debutto dell iperammortamento 250% al fine di favorire processi di trasformazione tecnologica e digitale secondo il modello Industria 4.0. BENEFICIARI Tutte le imprese. AGEVOLAZIONE L inedito iperammortamento 250% consiste nella possibilità di applicare una maggiorazione del 150% del costo di taluni beni digitali o ad alto valore tecnologico, ai fini della determinazione degli ammortamenti e dei canoni di leasing deducibili dalle imposte sui redditi. L agevolazione opera ai soli fini delle imposte sui redditi (aliquota IRES del 24%), traducendosi in un risparmio effettivo pari al 36% del costo (24% IRES del 150% di maggiorazione); aggiungendo il risparmio derivante dall imputazione a bilancio, si giunge ad uno sgravio fiscale complessivo del 60% del costo oltre al risparmio Irap sull ammortamento ordinario. COSTI ELEGGIBILI Sono agevolabili i beni materiali strumentali nuovi inclusi nell elenco di cui all Allegato A della Legge di Bilancio 2017, acquisiti a titolo di proprietà o di leasing. Il paniere dei beni agevolabili si compone di un ampia gamma di beni 4.0 afferenti a tre macro categorie:

2 Automazione: «beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati e/o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti»; Qualità e ambiente: «sistemi per l assicurazione della qualità e della sostenibilità»; Sistemi interattivi: «dispositivi per l interazione uomo macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0». L impresa è tenuta a produrre una dichiarazione del legale rappresentante, ovvero, per i beni aventi ciascuno un costo di acquisizione superiore a Euro, una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali, o da un ente di certificazione accreditato, attestante che il bene possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo nell elenco di cui all Allegato A ed è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. SCADENZE Saranno agevolabili gli investimenti effettuati nel 2017 per beni consegnati entro il 30 giugno 2018, per i quali sussista l accettazione dell ordine da parte del fornitore ed il pagamento di un anticipo superiore al 20% entro il 31 dicembre Emerge anche la tesi interpretativa in virtù della quale, a partire dall 1 gennaio 2017 (data di entrata in vigore della Legge di Bilancio 2017), si potrà godere dell iperammortamento anche su beni acquistati a partire dal 15 ottobre 2015; tale tesi appare tuttavia al momento non comprovata. Per distinguere le macchine aventi diritto all iperammortamento da quelle che invece hanno diritto solo al superammortamento vengono poste alcune condizioni, alcune tassative, altre opzionali. In particolare tutte le macchine sopra citate devono essere dotate delle seguenti caratteristiche: - controllo per mezzo di CNC (Computer Numerical Control) e/o PLC (Programmable Logic Controller) - interconnessione ai sistemi informatici di fabbrica con caricamento da remoto di istruzioni e/o part program - integrazione automatizzata con il sistema logistico della fabbrica o con la rete di fornitura e/o con altre macchine del ciclo produttivo - interfaccia tra uomo e macchina (HMI, ndr) semplici e intuitive - rispondenza ai più recenti standard in termini di sicurezza. Inoltre tutte le macchine sopra citate devono essere dotate di almeno due tra le seguenti caratteristiche per renderle assimilabili e/o integrabili a sistemi cyberfisici : - sistemi di telemanutenzione e/o telediagnosi e/o controllo in remoto - monitoraggio in continuo delle condizioni di lavoro e dei parametri di processo mediante opportuni set di sensori e adattività alle derive di processo - caratteristiche di integrazione tra macchina fisica e/o impianto con la modellizzazione e/o la simulazione del proprio comportamento nello svolgimento del processo (sistema cyberfisico)

3 % - dispositivi, strumentazione e componentistica intelligente per l integrazione, la sensorizzazione e/o l interconnessione e il controllo automatico dei processi utilizzati anche nell ammodernamento o nel revamping dei sistemi di produzione esistenti - filtri e sistemi di trattamento e recupero di acqua, aria, olio, sostanze chimiche e organiche, polveri con sistemi di segnalazione dell efficienza filtrante e della presenza di anomalie o sostanze aliene al processo o pericolose, integrate con il sistema di fabbrica e in grado di avvisare gli operatori e/o di fermare le attività di macchine e impianti. (Legge di Stabilità 2016 e Legge di Bilancio 2017) SUPER AMMORTAMENTO 140% (Legge di Stabilità 2016 e Legge di Bilancio 2017) Ispirato al modello francese della Legge Macron, la Legge di Stabilità 2016 ha introdotto il superammortamento Investi 100 e deduci 140 ; la Legge di Bilancio 2017 prevede il rilancio dell incentivo assieme al perfezionamento della relativa disciplina. BENEFICIARI Tutte le imprese ed i lavoratori autonomi. AGEVOLAZIONE Il super ammortamento introduce la possibilità di maggiorare del 40% il costo di acquisizione di beni strumentali ai fini della determinazione degli ammortamenti e dei canoni di leasing deducibili dalle imposte sui redditi. La maggior quota di ammortamento (che verrà dedotta nel modello Unico) vale solo per le imposte sui redditi (IRES e IRPEF) e non per l IRAP. COSTI ELEGGIBILI Sono oggetto di agevolazione gli acquisti di beni in proprietà, anche realizzati in economia o mediante appalto. Sono ammessi al beneficio anche gli acquisti in leasing e lo sgravio è spendibile per la quota capitale dei canoni di locazione finanziaria, depurati degli interessi. L agevolazione riguarda tutti i beni materiali strumentali nuovi, con esclusione di: beni materiali strumentali per i quali il decreto delle Finanze del 1988 stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%; fabbricati e costruzioni; beni legati a grandi infrastrutture come, ad esempio, le condutture utilizzate dalle industrie manifatturiere alimentari per l imbottigliamento delle acque minerali, le condutture delle reti urbane per la produzione e distribuzione di gas naturale o quelle degli stabilimenti balneari e termali; materiale rotabile, ferroviario e tramviario. In questo ultimo caso le motrici fanno eccezione e potranno beneficiare del bonus; aereo completo di equipaggiamento.

4 Per i soli soggetti che beneficiano dell iperammortamento, la Legge di Bilancio 2017, tra i nuovi superammortamenti 140%, ricomprende anche beni immateriali inclusi nell Allegato B della Legge, quali software, sistemi e system integration, piattafrome e applicazioni funzionali ai nuovi investimenti in macchinari e apparati digitali iperammortizzabili che rientrano sotto il cappello di Industria 4.0. Un apertura rispetto alla versione 2016 dei superammortamenti che escludeva i beni immateriali. L impresa è tenuta a produrre una dichiarazione del legale rappresentante, ovvero, per i beni aventi ciascuno un costo di acquisizione superiore a Euro, una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali, o da un ente di certificazione accreditato, attestante che il bene possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo nell elenco di cui all Allegato B ed è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Una parziale stretta si registra invece sui veicoli e i mezzi di trasporto. Dopo l ipotesi iniziale di uno sgravio fiscale ridotto al 120%, è confermata anche per il 2017 l agevolazione al 140% ma limitandone il perimetro al solo acquisto di veicoli utilizzati esclusivamente come beni strumentali all attività di impresa, con esclusione dei veicoli concessi ad uso promiscuo ai dipendenti. SCADENZE Lo sgravio originario previsto dalla Legge di Stabilità 2016 si applica sugli investimenti realizzati nel 2016 e nell'ultimo trimestre del 2015, a partire dal 15 ottobre In virtù della Manovra 2017 gli acquisti dovranno essere effettuati entro il 2017 ma sarà possibile prevedere la consegna definitiva entro e non oltre il 30 giugno 2018; l unico vincolo è l accettazione dell ordine da parte del fornitore ed il pagamento di un anticipo superiore al 20% entro il 31 dicembre La fruibilità del contributo decorre dal periodo nel quale il bene è entrato in funzione. CREDITO D IMPOSTA PER INVESTIMENTI IN ATTIVITÀ DI R&S (art. 3 D.L , n. 145 come sostituito dall art. 1, comma 35 Legge di Stabilità 2015 Nel testo della Manovra 2017 trovano piena conferma le proposte del piano Industria 4.0 presentato lo scorso 21 settembre dal Governo in merito al credito d imposta R&S. All'interno del testo della Legge di Bilancio 2017 approvato dal Senato, il credito d imposta R&S risulta considerevolmente rafforzato. Le modifiche hanno infatti lo scopo di potenziare gli effetti dell incentivo reso operativo dalla Legge di Stabilità Per far fronte alle variazioni previste, saranno destinate al credito d imposta per gli investimenti in ricerca e sviluppo ulteriori risorse, plausibilmente 3,3 miliardi di Euro. Il plafond attuale a copertura del credito d imposta R&S è pari ad oltre 2,4 miliardi di Euro. Sulla misura verranno inoltre convogliate le risorse residue del credito d Imposta per nuove assunzioni di profili

5 altamente qualificati, la cui agevolabilità si conclude con le assunzioni effettuate sino al 31 dicembre Le modifiche avranno efficacia dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Coesisteranno quindi due modalità di definizione dell incentivo: la prima per il biennio , la seconda per il quadriennio BENEFICIARI Beneficiarie dell'intervento sono tutte le imprese. Possono beneficiare dell agevolazione anche gli enti non commerciali, i consorzi e le reti di imprese. Sono eleggibili anche i soggetti sottoposti a procedure concorsuali finalizzate alla continuazione dell esercizio dell attività economica. AGEVOLAZIONE L incentivo consiste in un credito d'imposta per investimenti in attività di ricerca e sviluppo calcolato sul valore incrementale delle spese di ricerca e sviluppo registrate in ciascuno dei periodi d imposta di vigenza dell agevolazione per cui si intende beneficiare dell agevolazione rispetto alla media annuale delle medesime spese nel triennio Per le imprese in attività da meno di 3 anni, la media degli investimenti per la definizione della spesa incrementale è calcolata sul minor periodo che decorre dal momento di costituzione. Per le imprese costituite durante il periodo di vigenza della misura agevolativa, la media di riferimento è pari a zero ed il credito d imposta spetterà per l intero volume degli investimenti. Per il biennio il credito d imposta è riconosciuto nella misura del 25% o del 50% in relazione alla tipologia di costi eleggibili. In particolare è prevista l aliquota del 25% per strumenti ed attrezzature di laboratorio, competenze tecniche (personale non altamente qualificato addetto alla R&S) e privative industriali; opera l aliquota del 50% per personale altamente qualificato addetto alla R&S e Ricerca e Sviluppo commissionata extra muros. Dal 2017 la misura dell agevolazione non sarà più diversificata in relazione alle tipologie di spese. Il bonus si attesterà unicamente all aliquota più alta, ovvero al 50%, con notevole facilitazione del calcolo dell agevolazione e più ingenti vantaggi economici per le imprese. A partire dal 2017, il credito d imposta spetterà fino ad un importo massimo annuale quadruplicato rispetto all attuale disciplina, ovvero 20 milioni di Euro, anziché 5 milioni come previsto dall impianto normativo vigente. COSTI ELEGGIBILI Sono agevolabili gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo, anche in ambiti diversi da quelli scientifico e tecnologico (ad es. in ambito storico o sociologico) che eccedano il limite minimo di spesa di Euro nel periodo di imposta in relazione al quale si intende fruire dell agevolazione. Ai fini della determinazione del credito si sommano le spese relative a:

6 a) personale altamente qualificato impiegato nell attività di R&S, in possesso di un titolo di dottore di ricerca, ovvero iscritto ad un ciclo di dottorato o in possesso di laurea magistrale in discipline di ambito tecnico o scientifico, che sia dipendente dell impresa ovvero in rapporto di collaborazione con l impresa, compresi gli esercenti arti e professioni, a condizione che svolga la propria attività presso le strutture dell impresa; b) quote di ammortamento delle spese di acquisizione o utilizzazione di strumenti e attrezzature di laboratorio, in relazione alla misura e al periodo di utilizzo per l attività di R&S e con costo unitario non inferiore a ; c) Ricerca extra muros: spese relative a contratti di ricerca stipulati con Università, enti di ricerca ed organismi equiparati, con altre imprese e con professionisti in totale autonomia di mezzi e di organizzazione. Dal 2017 il bonus potrà essere fruito anche in relazione alle attività di ricerca e sviluppo svolte per conto di committenti residenti o localizzati all estero, purchè ubicati in altri Stati membri dell Unione europea o negli Stati aderenti all accordo sullo Spazio economico europeo o in Paesi facenti parte della white list, laddove la disciplina attuale esclude l agevolabilità del commissionario delle attività di R&S. d) d.1 competenze tecniche, ovvero personale non altamente qualificato impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo eleggibili; d.2 privative industriali relative a un invenzione industriale, biotecnologica, a una topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietà vegetale anche acquisite da fonti esterne, finanche appartenenti al medesimo gruppo societario. Per le imprese non soggette a revisione legale dei conti e prive di un collegio sindacale sono ammissibili altresì le spese sostenute per l attività di certificazione della documentazione contabile; è previsto un contributo sotto forma di credito d imposta di importo pari alle spese sostenute e documentate per l attività di certificazione contabile entro il limite massimo di Euro. SCADENZE La Legge di Bilancio 2017 estende di 1 anno il periodo di vigenza dell agevolazione; saranno infatti agevolabili gli investimenti in attività di R&S effettuati sino al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2020 (in luogo del 31 dicembre 2019). In questo modo le imprese avranno più tempo per pianificare la propria attività di ricerca e sviluppo. Il credito di imposta è utilizzabile, senza limiti di tempo, esclusivamente in compensazione ex art. 17 D.lgs. 241/ 1997 a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in cui i costi sono stati sostenuti. Con esclusivo riferimento alle imprese non soggette a revisione legale dei conti e prive di un collegio sindacale, è previsto l obbligo di certificazione della documentazione contabile entro la data di approvazione del bilancio o, per i soggetti che non sono tenuti all approvazione del bilancio, entro il termine di 120 giorni dalla chiusura dell esercizio.

7 Il beneficio dovrà essere indicato nel modello di dichiarazione dei redditi relativo al periodo di imposta nel corso del quale sono stati sostenuti i costi agevolabili, nonché nei modelli di dichiarazione relativi ai periodi di imposta successivi, fino a quello nel corso del quale se ne conclude l utilizzo. Lo Studio rimane a disposizione per qualsiasi ulteriore chiarimento. Cordiali saluti. L amministrazione