RIMBORSO IVA: DAL 2017 NUOVE REGOLE E LIMITI INTRODOTTI SULLA BASE DI QUANTO DISPOSTO DAL D.L. 193/2016

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1 Napoli, 27 Aprile 2017 A TUTTI GLI SPETTABILI CLIENTI LORO SEDI CIRCOLARE N. 4/2017 RIMBORSO IVA: DAL 2017 NUOVE REGOLE E LIMITI INTRODOTTI SULLA BASE DI QUANTO DISPOSTO DAL D.L. 193/2016 A partire dal 1 gennaio 2017, con l entrata in vigore del D.L. 193/2016, convertito con modificazioni nella legge 225/2016, sarà più semplice richiedere il rimborso Iva Si innalza da euro a euro l importo dell imposta chiesta a rimborso per il quale non è necessario presentare garanzie e visti di conformità. Il recupero del credito Iva, così come disposto dall art. 30 del D.P.R. 633/1972, può essere utilizzato anche in compensazione per il pagamento di debiti e imposte. Le nuove regole, relative esclusivamente al rimborso Iva, introdotte dall art. 7-quater comma 32 del Decreto Fiscale 193/2016, modificano e integrano quando disposto dall art. 38-bis del D.P.R. 633/1972. Il rimborso Iva annuale, effettuato entro tre mesi dalla data di presentazione della dichiarazione Iva 2017 non necessita di garanzie fino al nuovo limite di euro. Stessi limiti anche per il rimborso del credito Iva infrannuale. La novità prevede infatti che per ottenere il rimborso di crediti di ammontare pari o inferiore a euro, non sarà più necessaria né l apposizione del visto di conformità, né la garanzia fideiussoria. Basterà

2 presentare la dichiarazione Iva per i rimborsi annuali o l istanza di rimborso per quelli infrannuali, senza necessità di corredarle di visto di conformità. RIMBORSO IVA 2017 SUPERIORE A EURO: SOGGETTI VIRTUOSI Le nuove regole prevedono che, per richieste di rimborso Iva presentate da contribuenti virtuosi non sarà obbligatoria la presentazione della garanzia fideiussoria. La procedura semplificata per rimborso Iva 2017 sopra i euro si applica in favore dei soggetti virtuosi individuati dal D.P.R. 633/1972, ovvero: soggetti che esercitano l attività d impresa da almeno 2 anni; soggetti che non hanno ricevuto avvisi di accertamento o rettifica per determinati importi; soggetti che non richiedono il rimborso del credito IVA per cessazione dell attività. In favore dei soggetti sopra elencati è prevista la possibilità di richiedere il rimborso Iva oltre euro presentando, in sostituzione della garanzia, dichiarazione Iva annuale o domanda di rimborso Iva da cui emerge il credito Iva, corredata da visto di conformità. RIMBORSO IVA 2017 SUPERIORE A EURO, DOCUMENTI NECESSARI Per richieste di rimborso Iva 2017 superiore a euro sono obbligati a presentare garanzia patrimoniale i cosiddetti contribuenti non virtuosi, ovvero (art. 38-bis comma 4 D.P.R. 633/1972):

3 soggetti che esercitano un attività d impresa da meno di 2 anni, diversi dalle imprese cd. start-up innovative ; soggetti che hanno ricevuto, nei 2 anni precedenti la richiesta di rimborso, avvisi di accertamento o rettifica da cui risulti, per ciascun anno, una differenza tra gli importi accertati e quelli dell imposta dovuta o del credito dichiarato in misura superiore: 1. al 10% degli importi dichiarati, se questi non superano euro; 2. al 5% degli importi dichiarati, se questi superano euro ma non superano euro; 3. all 1% degli importi dichiarati, o comunque a euro, se gli importi dichiarati superano euro. soggetti che hanno presentato la dichiarazione, o l istanza da cui emerge il credito IVA, senza il visto di conformità o la sottoscrizione alternativa, ovvero non abbiano presentato la dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà; soggetti che richiedono il rimborso dell eccedenza detraibile risultante all atto della cessazione dell attività. Il Consiglio dei Ministri, in occasione del varo del DEF, avvenuto nella seduta dell'11 aprile 2017, ha discusso e deciso sulla manovra correttiva dei conti pubblici per il 2017.

4 Pertanto, si riporta una breve sintesi del contenuto del decreto così come esplicitato nel comunicato stampa di fine seduta, fermo restando che, per una analisi più dettagliata si rimanda alle circolari successive. MISURE FISCALI Uno dei capitoli più attesi è quello degli interventi in campo fiscale. Secondo quanto si legge nel comunicato stampa di fine seduta, le misure che dovrebbero entrare nel decreto riguardano i seguenti aspetti: - split payment: si estende il regime fiscale con cui si prevede che per gli acquisti di beni e servizi effettuati dalle pubbliche amministrazioni, per i quali queste non siano debitori d'imposta (ossia per le operazioni non assoggettate al regime di inversione contabile), l'iva addebitata dal fornitore nelle relative fatture debba essere versata dall'amministrazione acquirente direttamente all'erario, anziché allo stesso fornitore, scindendo quindi il pagamento del corrispettivo dal pagamento della relativa imposta. A tale proposito, si ricorda che il Consiglio europeo con la decisione 14 luglio 2015, n. 2015/1401/UE (pubblicata sulla G.U.U.E. L217 del 18 agosto 2015) ha autorizzato l'italia ad applicare retroattivamente, cioè a partire dal 1 gennaio 2015, tale meccanismo, ma solo fino al 31 dicembre Dopo aver ottenuto dalla Commissione europea il via libera al prolungamento temporale di questo regime, ora, con le nuove disposizioni, esso viene esteso, a partire dalle fatture emesse dal 1 luglio 2017, anche a tutte le amministrazioni, gli enti ed i soggetti inclusi nel conto

5 consolidato della Pubblica Amministrazione, le società controllate direttamente o indirettamente dallo Stato, di diritto o di fatto, le società controllate di diritto direttamente dagli enti pubblici territoriali, le società quotate inserite nell indice FTSE MIB della Borsa italiana. Inoltre, vengono ricomprese anche le operazioni effettuate da fornitori che subiscono l applicazione delle ritenute alla fonte sui compensi percepiti (essenzialmente liberi professionisti); - compensazioni: si introducono alcune norme più stringenti per contrastare gli indebiti utilizzi in compensazione dei crediti di imposta. A tale proposito, si riduce dagli attuali euro a euro il limite al di sopra del quale i crediti di imposta possono essere usati in compensazione solo attraverso l apposizione del visto di conformità del professionista (o sottoscrizione alternativa del revisore legale) sulla dichiarazione da cui emergono. Se le compensazioni sono effettuare senza il visto di conformità o senza la sottoscrizione alternativa, oppure se questi sono stati apposti da soggetti non abilitati, si procede al recupero dei crediti usati in difformità dalle regole, oltre al recupero degli interessi e alla irrogazione di sanzioni; nel decreto dovrebbero entrare anche alcune novità sulle compensazioni IVA, ma, allo stato attuale, si tratta solo di indiscrezioni; - giochi: si prevede l aumento, a partire dal 1 ottobre 2017, del prelievo erariale unico (PREU) sugli apparecchi da intrattenimento c.d. new slot o AWP e sulla raccolta derivante dagli apparecchi c.d.

6 videolotteries o VLT. La misura dell aumento non è stata ancora resa nota, ma secondo indiscrezioni, si dovrebbe attestare intorno allo 0,5-1%; - ACE: prosegue il cammino, già avviato con la legge di Bilancio 2017, di modifica del sistema applicativo dell Aiuto alla crescita economica. In particolare, con le nuove norme, vengono modificate le regole per determinare la base di riferimento su cui calcolare il rendimento nozionale ai fini dell agevolazione, con il progressivo abbandono del criterio incrementale su base fissa. Secondo le indiscrezioni che circolano, a partire dal periodo d imposta 2017, la deduzione per l ACE si calcolerà sugli incrementi patrimoniali effettuati a partire dal quinto anno precedente, e non più dal 1 gennaio La novità dovrebbe impattare già sul calcolo degli acconti da versare a giugno e novembre 2017; - rottamazione liti fiscali: nella manovra trova posto anche una sanatoria sulle liti fiscali pendenti. In pratica, si introduce una norma per permettere di chiudere la partita con il fisco versando la sola imposta contestata e gli interessi da ritardata iscrizione a ruolo e cancellando tutte le sanzioni e gli interessi di mora. La richiesta di definizione deve essere presentata entro il 30 settembre Dovrebbero essere escluse le liti fiscali su direttive comunitarie e sul recupero di aiuti di Stato;

7 - interventi per le zone terremotate: viene previsto un Fondo specifico di 1 miliardo di euro per ciascun anno del triennio finalizzato a consentire l accelerazione delle attività di ricostruzione. Inoltre, viene istituita una zona franca urbana nei Comuni delle Regioni del Lazio, dell Umbria, delle Marche e dell Abruzzo colpiti dagli eventi sismici che si sono susseguiti a far data dal 24 agosto 2016, in favore delle imprese aventi la sede principale o l unità locale all interno della stessa zona franca e che abbiano subito una contrazione del fatturato a seguito degli eventi sismici. Tali imprese possono beneficiare, sui redditi e sul valore della produzione netta ai fini IRAP derivanti dalla prosecuzione dell attività nei citati Comuni, di una esenzione biennale IRES e IRPEF (fino a euro di reddito), IRAP (fino a euro di valore della produzione netta) e IMU, nel rispetto dei limiti e delle condizioni stabiliti dai regolamenti de minimis. Per ulteriori chiarimenti lo Studio rimane a Vs. completa disposizione. INTERCONSULT SRL (L Amministratore Unico)