Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze

Transcript

1 Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze N Ammesse le verifiche lunghe Da escludere l inutilizzabilità delle prove raccolte o la nullità degli atti di accertamento compiuti oltre il termine stabilito dallo Statuto Categoria: Accertamento e riscossione Sottocategoria: Accertamento e controlli Il termine di permanenza degli operatori civili o militari dell'amministrazione Finanziaria presso la sede del contribuente è meramente ordinatorio, posto che nessuna disposizione lo dichiara perentorio o stabilisce la nullità degli atti compiuti dopo il suo decorso, né la nullità di tali atti può ricavarsi dalla ratio delle disposizioni in materia, apparendo sproporzionata la sanzione del venir meno del potere accertativo fiscale, a fronte del disagio arrecato al contribuente dalla più lunga permanenza degli agenti del Fisco. È quanto emerge dalla sentenza 29 novembre 2013, n , della Corte di Cassazione Quinta Sezione Civile T. Limiti alla permanenza presso la sede del contribuente La pronuncia in rassegna interpreta una delle previsioni di maggior rilievo introdotte dallo Statuto dei diritti del contribuente (L. n. 212 del 2000) in tema di verifiche fiscali: si tratta dell'art. 12, quinto comma che stabilisce un limite alla permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente controllato. La norma sancisce che: o La permanenza degli operatori civili o militari dell Amministrazione Finanziaria, dovuta a verifiche presso la sede del contribuente, non può superare i trenta giorni LAVORATIVI, prorogabili per ulteriori trenta giorni nei casi di particolare complessità dell indagine, individuati e motivati dal dirigente dell ufficio. o Gli operatori possono ritornare nella sede del contribuente, decorso tale periodo, per esaminare le osservazioni e le richieste 1

2 o eventualmente presentate dal contribuente dopo la conclusione delle operazioni di verifica, ovvero previo assenso motivato del dirigente dell ufficio, per specifiche ragioni. Il periodo di permanenza presso la sede del contribuente, così come l eventuale proroga, non può essere superiore a quindici giorni LAVORATIVI contenuti nell arco di non più di un trimestre, in tutti i casi in cui la verifica sia svolta presso la sede di imprese in contabilità semplificata e lavoratori autonomi. In entrambi i casi, ai fini del computo dei giorni lavorativi, devono essere considerati i giorni di effettiva presenza degli operatori civili o militari dell Amministrazione Finanziaria presso la sede del contribuente. 30 gg. Regola generale Termine PROROGABILE per altri 30 giorni nei casi di particolare complessità dell'indagine, individuati e motivati dal capo dell'ufficio. I casi di particolare complessità dell'indagine, devono essere valutati caso per caso, ma in linea di principio, potrebbero considerarsi esistenti ogni qualvolta si debba procedere a ispezioni nei confronti di soggetti di grandi dimensioni. 15 gg. Contabilità semplificata Lavoratori autonomi Termine PROROGABILE per altri 15 giorni nei casi di particolare complessità dell'indagine, individuati e motivati dal capo dell'ufficio. La minore durata degli accessi presso i lavoratori autonomi o per le imprese che hanno optato per il regime di contabilità semplificata, è stata introdotta dal D.L. 70/2011, conv. L. 106/2011. Durata attività di verifica 30 o 15 gg. lavorativi ovvero 60 o 30 gg. (in caso di proroga) Processo verbale di chiusura delle operazioni rilasciato al contribuente Entro 60 giorni il contribuente può fare osservazioni o formulare richieste 2

3 Decorso il termine di 60 giorni dal rilascio della copia del PVC, può essere notificato l avviso di accertamento. La notifica anticipata dell avviso è legittima, solamente, se motivata da particolare urgenza. Computo dei giorni Sino alle innovazioni apportate dal Decreto Sviluppo (D.L. 70/2011) al testo dell art. 12 della L. 212/2000, era controversa la modalità di computo dei giorni di permanenza degli organi di controllo presso la sede del contribuente. Secondo la Guardia di Finanza, sarebbe stato necessario prendere in considerazione la sola fase della permanenza e non tutta l'attività di verifica complessivamente intesa (v. circ n ). Di opposto parere, parte della giurisprudenza (C.T.R. Lombardia n. 12 e C.T.P. Terni n. 141). Con la novella legislativa si è stabilito che il periodo massimo di permanenza, deve essere computato facendo riferimento ai giorni di effettiva presenza presso la sede del contribuente. Pertanto, se i funzionari dell A.F., per esigenze di servizio, sospendono la verifica per alcuni giorni e ritornano in seguito in azienda, detti giorni non vengono computati, siccome vale l'effettiva permanenza presso le sedi dell'impresa (o dello studio). Alla stessa conclusione si deve giungere per il caso in cui, il contribuente chiede che l'esame delle scritture contabili si svolga presso un professionista di fiducia o nelle sedi dell Ufficio finanziario. In conseguenza di ciò, la verifica si può protrarre per diverso tempo, anche se rimangono ovviamente fermi i termini decadenziali per la notifica del provvedimento impositivo. Attività di accertamento dopo il decorso dei termini La giurisprudenza tributaria di legittimità, ritiene che gli elementi rinvenuti successivamente allo spirare dei termini di permanenza fissati dall art. 12, comma 5 della L. 212 del 2000, siano utilizzabili, e che l'accertamento non sia affetto da alcuna nullità, posto che tali sanzioni non sono state contemplate dal legislatore (cfr. sentenze n del 2012, n del 2011 e n del 2011). Sentenza n /13 Conformandosi a tale orientamento, che può dirsi oramai consolidato, la Quinta Sezione Tributaria del Palazzaccio, con la sentenza 29 novembre 2013, n , ha affermato che la permanenza degli uomini del Fisco presso la sede dell impresa oltre i termini individuati dall art. 12, quinto comma dello Statuto del contribuente, non comporta in nessun caso la decadenza dal potere di accertamento. 3

4 Il termine previsto per la durata della verifica ha natura ordinatoria e non perentoria, con la conseguenza che gli atti compiuti dopo il suo decorso sono pienamente legittimi. Il caso Nel caso in esame l associazione X a s.r.l. impugnava l avviso di accertamento IRPEG/ILOR, con il quale erano recuperati a tassazione costi ritenuti indeducibili perché incerti o non inerenti, ricavi per cessioni di beni fondate su ingiustificate note di credito, contributi associativi e rimanenze finali non contabilizzate. PVC inutilizzabile Dinanzi alla competente CTP, la contribuente eccepiva l illegittimità dell avviso di recupero, poiché redatto sulla scorta di un processo verbale di constatazione, inutilizzabile per violazione dell art. 12, comma quinto della L. 212 del I verbalizzanti, infatti, si erano trattenuti in azienda per più di trenta giorni in mancanza di formale provvedimento di proroga della verifica. Il giudice di primo grado dichiarava la nullità dell avviso, posto che dagli atti di causa emergeva l esistenza di un provvedimento di proroga che, però, non era stato mostrato al contribuente. Ne derivava la violazione delle garanzie procedurali previste dallo Statuto. La doglianza dell A.F. In accordo col primo giudice, la CTR dell Abbruzzo dichiarava la nullità dell accertamento, sicché l Agenzia delle Entrate interponeva ricorso per cassazione, lamentando la violazione di legge per avere, il giudice del merito, sostenuto che: la permanenza dei verificatori presso il contribuente oltre il ridetto termine di trenta giorni, comporta l inutilizzabilità di tutti gli atti compiuti sino a quel momento. L Amministrazione ha, invece, evidenziato che l art. 12 comma quinto della L. 212 del 2000: non ricollega alla sua inosservanza la sanzione dell inutilizzabilità. Atti comunque validi Ebbene, la Suprema Corte ha dato piena ragione all Agenzia delle Entrate perché in tema di verifiche tributarie: il termine di permanenza degli operatori civili o militari dell'amministrazione Finanziaria presso la sede del contribuente, è MERAMENTE ORDINATORIO, posto che nessuna disposizione lo dichiara perentorio o stabilisce la nullità degli atti compiuti dopo il suo decorso, né la nullità di tali atti può ricavarsi dalla ratio delle disposizioni in materia, apparendo sproporzionata la sanzione del venir meno del potere accertativo fiscale a fronte del disagio 4

5 arrecato al contribuente dalla più lunga permanenza degli agenti del Fisco. Termini del procedimento amministrativo Si tratta di un orientamento consolidato che trova fondamento, precisa la S.C., nel principio generale secondo cui: i termini di conclusione del procedimento amministrativo devono, salva espressa previsione contraria, essere considerati come ordinatori e non perentori. Osservazioni I giudici di legittimità, in sostanza, affermano che la permanenza, di cui si fa menzione all art. 12, comma 5 dello Statuto dei contribuenti, è sottoposta a un termine meramente ordinatorio, il cui superamento non pregiudica la legittimità degli atti conseguenziali. In altre parole, il mancato rispetto dei termini previsti dalla norma statutaria, non può determinare la nullità degli atti successivi, compreso l'avviso di accertamento finale. Ciò perché, a giudizio della Suprema Corte, sarebbe eccessivo far discendere la nullità dell'avviso di accertamento da una più lunga permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente, non potendo mettersi sullo stesso piano la legittimazione al potere accertativo dell'ufficio e il semplice disagio arrecato al contribuente. Alla luce di ciò, la parola è tornata CTR Abbruzzo, che in diversa composizione dovrà riesaminare la controversia. La massima Cass. Sez. V Trib. n /12 Cass. Sez V Trib. n /13 La permanenza degli uomini del Fisco presso la sede dell impresa oltre il termine di trenta giorni, di cui all art. 12, quinto comma dello Statuto del contribuente, non comporta in nessun caso la decadenza dal potere di accertamento. Il tempo massimo previsto per la durata della verifica ha natura ordinatoria e non perentoria, con la conseguenza che gli atti compiuti dopo il decorso di tale termine sono pienamente legittimi. Orientamento consolidato In tema di verifiche tributarie, il termine di permanenza degli operatori civili o militari dell'amministrazione Finanziaria presso la sede del contribuente è MERAMENTE ORDINATORIO, poiché nessuna disposizione lo dichiara perentorio o stabilisce la nullità degli atti compiuti dopo il suo 5

6 Cass. Sez. V Trib. n /11 Cass. Sez. V Trib. n /11 Cass. Sez. V Trib. n. 3762/13 decorso, né la nullità di tali atti può ricavarsi dalla "ratio" delle disposizioni in materia, apparendo sproporzionata la sanzione del venir meno del potere accertativo fiscale a fronte del disagio arrecato al contribuente dalla più lunga permanenza degli agenti dell'amministrazione. La legge NON RICOLLEGA le conseguenze dell inutilizzabilità delle prove raccolte o della nullità degli atti di accertamento compiuti, all'eventuale violazione del termine di permanenza dei verificatori fiscali presso la sede del contribuente. Computo dei termini di permanenza In tema di verifiche tributarie, il quinto comma dell'art. 12 della L. 27 luglio 2000, n. 212, nel fissare agli operatori civili o militari dell'amministrazione Finanziaria il termine di 30 giorni lavorativi (successivamente prorogabile) di permanenza presso la sede del contribuente, si riferisce ai soli giorni di effettiva attività lavorativa svolta presso tale sede, escludendo, quindi, dal computo quelli impiegati per verifiche e attività eseguite in altri luoghi; né, in materia, assumono alcuna rilevanza le disposizioni, peraltro di natura meramente amministrativa, assunte - come il D.M. Finanze 30 dicembre per mere finalità di autorganizzazione e di coordinamento della capacità operativa dell'amministrazione Finanziaria, da destinare all'azione accertatrice. (In applicazione del principio, la S.C. ha respinto il ricorso del contribuente che riteneva superato il termine in esame, in base al mero computo dei giorni trascorsi tra l'inizio e la fine delle attività di verifica). Lo Statuto del contribuente determina la durata massima della permanenza degli operatori civili o militari dell'amministrazione Finanziaria presso la sede del contribuente quando dovuta a verifiche. Il termine in questione, quindi, assume rilevanza solo a seguito della somma dei giorni lavorativi di effettiva permanenza presso la sede del contribuente e non sulla base dei giorni trascorsi tra l'inizio e la fine 6

7 delle operazioni di verifica, computando quindi anche quelli impiegati per verifiche eseguite al di fuori della sede del contribuente. - Riproduzione riservata - 7