OIC 28 PATRIMONIO NETTO

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1 OIC 28 PATRIMONIO NETTO Donatella Busso 1

2 AGENDA Revisione OIC 28 Classificazione Operazioni tra soci e società Altri casi non trattati esplicitamente dall OIC 28 Riserve di utili e riserve di capitale il «vecchio» OIC 28 2

3 REVISIONE OIC 28 OIC a fine 2016: Eliminazione dei passaggi non strettamente pertinenti alla redazione del bilancio Riorganizzazione degli altri aspetti (classificazione e contenuto delle voci, rilevazione e movimentazione delle voci di patrimonio netto in occasione di operazioni tra società e soci) Introduzione aspetti relativi alle azioni proprie Struttura dell OIC 28 Classificazione e contenuto delle voci Rilevazione iniziale e movimentazioni successive in occasione di operazioni tra società e soci operanti in qualità di soci 3

4 CLASSIFICAZIONE I Capitale. II Riserva da soprapprezzo delle azioni. III Riserve di rivalutazione. IV Riserva legale. V Riserve statutarie. VI Altre riserve, distintamente indicate. Riserva da deroghe ex art 2423 (casi eccezionali) Riserva azioni (quote) della società controllante Riserva da rivalutazione partecipazioni (metodo del patrimonio netto) Riserva per utili su cambi non realizzati VII Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi. VIII Utili (perdite) portati a nuovo. IX Utile (perdita) dell esercizio. (in caso di perdita ripianata nell esercizio) si può aggiungere Perdita ripianata nell esercizio X Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio 4

5 Aumenti di capitale sociale attraverso conferimenti in denaro (par ) Art co. 2 (divieto di menzionare negli atti della società l aumento di capitale sociale fino a quando l attestazione dell aumento non sia iscritta nel registro delle imprese) Somme sottoscritte devono essere rilevate in una voce diversa dal capitale Aumento di capitale inscindibile, somme raccolte durante il termine previsto per l aumento di capitale sono rilevate nella voce «altri debiti» 5

6 Aumento di capitale sociale a seguito della conversione di un prestito obbligazionario convertibile (par ) Eliminazione valore contabile del debito, rilevazione del capitale sociale e dell eventuale riserva sovrapprezzo Novità: rilevazione di una riserva di patrimonio netto al momento della rilevazione iniziale di un prestito obbligazionario convertibile Banca c/c Somma incassata (a) Prestito obbligazionario convertibile Riserva per emissione prestito obbligazionario convertibile Valore attuale flussi futuri al tasso di interesse per un prestito obbligazionario senza opzione di conversione (b) Differenza (a-b) 6

7 Riduzione del capitale sociale per recesso del socio (par. 32) Utilizzo di riserve disponibili Se non presenti, riduzione del capitale A seguito della delibera di riduzione del capitale sociale, la società iscrive un debito nei confronti del socio 7

8 Riduzione del capitale sociale per morosità del socio (par. 33) Quando vi è l annullamento delle azioni, riduzione del capitale sociale e della riserva sovrapprezzo e riduzione credito verso socio L eventuale differenza confluisce in una riserva 8

9 La rinuncia del credito da parte del socio (par. 36) Se si può desumere che la natura della transazione è il rafforzamento patrimoniale della società, è trattata come un apporto di patrimonio a prescindere dalla natura originaria del credito Debito verso soci Versamento a copertura perdite 9

10 Acquisto, annullamento e alienazione azioni proprie (par ) Iscrizione al costo nella «Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio» In caso di annullamento: Costo annullamento riserva negativa per azioni proprie in portafoglio Valore nominale riduzione del capitale sociale Differenza tra costo e valore nominale imputazione ad altra voce del patrimonio netto In caso di vendita: Costo annullamento riserva negativa per azioni proprie in portafoglio Differenza tra costo e prezzo di vendita imputazione ad altra voce del patrimonio netto 10

11 Acquisto di azioni della controllante (par. 40) Nel caso in cui un'impresa controllata detenga azioni della società controllante entro i limiti consentiti dall'articolo bis, comma 3, del codice civile, in contropartita costituisce una riserva di ammontare pari all'importo iscritto nell'attivo, da indicare nella voce AVI Altre riserve. 11

12 Riduzione del capitale sociale in caso di mancato rispetto in tema di acquisto di azioni proprie della controllante (par ) In caso di violazione dei limiti previsti dall articolo 2359-bis per l acquisto di azioni della controllante da parte di società controllate, le azioni in eccesso devono essere alienate entro un anno dal loro acquisto. In mancanza della vendita, la società controllante, ai sensi dell articolo 2359-ter del codice civile, deve annullare le azioni acquistate in eccesso dalle controllate, ridurre il capitale sociale e rimborsare le controllate secondo i criteri degli articoli 2437-ter e quater del codice civile. 12

13 ALTRI CASI NON TRATTATI ESPRESSAMENTE DALL OIC 28 Finanziamenti soci infruttiferi o a tassi significativamente diversi dai tassi di mercato OIC 19 prevede che, laddove la motivazione debba ricercarsi nel rafforzamento patrimoniale della società, la differenza tra la somma incassata e il valore attuale dei flussi previsti al tasso di interesse di mercato debba essere iscritta direttamente in una voce di patrimonio netto 13

14 RISERVE DI UTILI E RISERVE DI CAPITALI IL «VECCHIO» OIC 28 La versione dell OIC 28 emessa a dicembre 2016 non contiene più riferimenti alla natura delle riserve e al loro utilizzo. L OIC 28 emesso nel 2014 prevedeva quanto segue: La rilevazione iniziale delle riserve 41. Le riserve possono essere di utili o di capitale. Conseguentemente, la loro iscrizione in bilancio può avvenire in momenti diversi e con diverse modalità. 42. Le riserve di capitale, di regola, si iscrivono al momento del verificarsi della sottostante operazione che ne richiede l iscrizione o direttamente in sede di formazione del bilancio, senza che occorra alcuna deliberazione dell assemblea. Ad esempio, l iscrizione può avvenire nel momento in cui la società ha ricevuto il sovrapprezzo azioni o è avvenuta la conversione di obbligazioni, ovvero ha ottenuto il versamento in conto capitale o in conto copertura perdite, ecc.. 14

15 RISERVE DI UTILI E RISERVE DI CAPITALI IL «VECCHIO» OIC Altre riserve sono iscritte nel patrimonio netto quando è la stessa disciplina codicistica che ne richiede l iscrizione in bilancio. Ad esempio, la Riserva per azioni proprie in portafoglio si iscrive nel momento in cui le azioni sono entrate nel patrimonio della società. 44. Le riserve di utili si iscrivono nel bilancio dell esercizio successivo a quello da cui quell utile emerge in quanto, salvo eventuali rilevazioni previste da specifiche disposizioni normative, è necessaria l approvazione del bilancio stesso da parte della assemblea dei soci e la successiva delibera assembleare sulla destinazione dell utile. 15