CORSO DI RAGIONERIA A.A. 2013/2014
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- Cinzia Leonzia Bianco
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1 CORSO DI RAGIONERIA A.A. 2013/2014 MODULO A LEZIONE N. 7 LE SCRITTURE CONTABILI I Finanziamenti Le obbligazioni Sono una fonte di finanziamento a medio e lungo termine a cui tipicamente ricorrono le S.p.A. (e le S.a.p.A.) e che consistono nell emissione di particolari titoli di credito che sono offerti al pubblico dei risparmiatori o sottoscritti direttamente dai soci stessi. RIFERIMENTI NORMATIVI Art C.C. e seg. e Art C.C. 1
2 VS AZIONI AZIONI Azionisti SOCI DIVIDENDO OBBLIGAZIONI CREDITORI RIMBORSO CREDITO VINCOLI ALL EMISSIONE: Si possono emettere obbligazioni per un importo non superiore al, della riserva legale e delle riserve disponibili risultanti dall ultimo bilancio approvato. Ad esempio se la società A presenta in bilancio: capitale sociale di 5 milioni di euro; una riserva legale di 1 milione di euro; riserve disponibili per 10 milioni di euro; Il limite entro il quale le obbligazioni possono essere emesse è di 32 milioni di euro (5+1+10) 2 = 32 2
3 LE TIPOLOGIE DI OBBLIGAZIONI CONVERTIBILI Sono costituiti da obbligazioni che attribuiscono la facoltà di chiedere la loro trasformazione in azioni in base ad un prefissato rapporto di conversione NON CONVERTIBILI Tipica operazione di finanziamento a m/l termine che si conclude con il rimborso graduale del valore nominale delle obbligazioni sottoscritte L EMISSIONE DEL Gli elementi fondamentali per la valorizzazione delle obbligazioni sono: Valore di ogni singola obbligazione che viene iscritto in contabilità importo pagato dagli obbligazionisti per l acquisto delle singole obbligazioni. Non sempre sono valori uguali! 3
4 L EMISSIONE DEL Le obbligazioni possono essere emesse: ALLA PARI Il prezzo = valore nominale SOTTO LA PARI Il prezzo < valore nominale = DISAGGIO SOPRA LA PARI Il prezzo > valore nominale = AGGIO DISAGGIO E AGGIO DI EMISSIONE Disaggio di emissione o perdita di emissione è un COSTO PLURIENNALE Disaggio di emissione VE - L aggio di emissione rappresenta un RICAVO PLURIENNALE. Aggio di emissione VE + 4
5 DISAGGIO E AGGIO DI EMISSIONE Emissione sotto la pari Valore nominale Prezzo di emissione Disaggio di emissione = 10 l una = 9,80 l una = 0,20 per ogni obbligazione Emissione sopra la pari Valore nominale Prezzo di emissione Aggio di emissione = 10 l una = 10,50 l una = 0,50 per ogni obbligazione LE FASI DEL FINANZIAMENTO 1. L emissione del prestito 2. Il godimento delle cedole 3. Il rimborso 5
6 1. L EMISSIONE In questa fase le obbligazioni sono emesse dalla società e cedute agli acquirenti, gli obbligazionisti, che le sottoscrivono. Contabilmente avremmo: Un debito della società verso gli obbligazionisti. Il conto viene detto VF- Un credito corrispondente alla promessa degli obbligazionisti di pagare il valore dei titoli sottoscritti. Il conto c/sottoscrizione 1. L EMISSIONE ALLA PARI c/ sottoscrizione c/ sott. a 6
7 1. L EMISSIONE SOPRA LA PARI Prezzo > Valore nominale c/ sottoscrizione Aggio di emissione VE + c/ sott. a Diversi Aggio di emissione 1. L EMISSIONE SOTTO LA PARI Prezzo < Valore nominale c/ sottoscrizione Disaggio di emissione VE - Diversi c/ sott. Disaggio di emissione a 7
8 1. L EMISSIONE Una volta sottoscritte le obbligazioni, gli obbligazionisti provvederanno al versamento delle quote. Rileveremo quindi: c/ sottoscrizione a c/ sott 2. IL GODIMENTO DELLE CEDOLE Dall emissione fino al rimborso delle obbligazioni, la società corrisponde periodicamente all obbligazionista gli interessi maturati sulle somme sottoscritte. Rileveremo: Un costo di esercizio nel conto Interessi su obbligazioni VE Un debito verso gli obbligazionisti nel conto c/interessi 8
9 2. IL GODIMENTO DELLE CEDOLE Avremo quindi: VE - Interessi su obbligazioni c/interessi Interessi su obbligazioni a c/interessi 2. IL GODMENTO DELLE CEDOLE Il debito viene successivamente pagato e viene imputata una ritenuta verso l erario per le imposte che gravano sugli interessi percepiti dagli obbligazionisti. c/interessi Erario c/ritenute 1 VF 1 VF 1 VF c/int. a Diversi Erario c/ritenute Erario c/ritenute a 9
10 3. IL RIMBORSO Alla scadenza del prestito obbligazionario, le obbligazioni vengono stralciate e le corrispondenti somme restituite agli obbligazionisti. Tale rimborso non avviene generalmente in un unica soluzione ma in modo graduale. Registreremo quindi: Lo storno (parziale) del conto Prestito obbligazionario VF+ L accensione di un conto c/rimborso che rileva la promessa a pagare, quindi il debito 2. IL RIMBORSO Registreremo quindi: c/rimborsi a c/rimborsi 10
11 2. IL RIMBORSO E successivamente il pagamento delle somme a mezzo banca. c/rimborsi VF c/rimborsi a Una S.p.a. emette in data 01/06/13 un prestito obbligazionario per composto da obbligazioni del valore nominale di 10,00 ad un prezzo di emissione di 9,80. In data 01/12/13 viene liquidata e pagata la prima cedola semestrale di interessi (tasso di interesse annuo 12%). La ritenuta è del 12,5%. Il rimborso avviene in un unica soluzione alla scadenza (data x). 11
12 1. L emissione PRESTITO OBBLIGAZIONARIO = x 10,00 = VALORE DI EMISSIONE = x 9,80 = DISAGGIO DI EMISSIONE = = VE- c/ sottoscrizione Disaggio di emissione VE - Diversi c/ sott. Disaggio di emissione 01/06 a L emissione Si procede all incasso del prestito c/ sottoscrizione /06 a c/ sott
13 2. Il godimento In data 01/12/13 viene liquidata e pagata la prima cedola semestrale di interessi (tasso di interesse 12%). La ritenuta è del 12,5%. Prestito x tasso interesse = x 12% = Cedola semestrale = /2 = Ritenuta = cedola x 12,5% = x 12,5 = Cedola Ritenuta = = Il godimento VE Interessi su obbligazioni c/interessi /12 Interessi su obbligazioni a c/interessi
14 2. Il godimento c/interessi Erario c/ritenute VF /12 c/int. a Diversi Erario c/ritenute Il rimborso Avviene in unica soluzione in data x/xx x/xx c/rimborsi a c/rimborsi
15 3. Il rimborso Pagamento del rimborso c/rimborsi x/xx c/rimborsi a ESERCIZIO DA SVOLGERE ESERCIZIO N. 1 Una S.p.a. emette in data 01/03/13 un prestito obbligazionario per composto da obbligazioni del valore nominale di 10,00 ad un prezzo di emissione di 12. In data 01/09/13 viene liquidata e pagata la prima cedola semestrale di interessi (tasso di interesse annuo 10%). La ritenuta è del 12,5%. Il rimborso avviene in un unica soluzione alla scadenza (data x). 15
16 SOLUZIONI SOLUZIONE N. 1 Prestito = obblig. x 10 l una = Prezzo emissione = 12 l una =12 x = Valore emissione Valore nominale = = = aggio di emissione 01/03 c/ sott. a Diversi aggio di emissione 01/ a c/ sott Cedola = prestito * tasso = * 5% (tasso semestrale) = Ritenuta sulla cedola = cedola * 12,5% =1.875 SOLUZIONI SOLUZIONE N. 1 01/09 Interessi su obbligazioni a c/interessi /12 c/int. a Diversi Erario c/ritenute x/xx a Obbligazion. c/rimborsi x/xx Obbligazion. c/rimborsi a
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