COSTITUZIONE S.P.A. - Responsabilità limitata dei soci

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1 COSTITUZIONE S.P.A. - Cos è la S.p.A. - Responsabilità limitata dei soci - Personalità giuridica Ragioneria Applicata

2 COSTITUZIONE S.P.A. - C.S. = (2327 C.C.) - Azioni - cessione ecc. - Organi: Assemblea C. di A. (A.U.) C.E. Collegio Sindacale Controllo gestione Revisore Controllo contabile Ragioneria Applicata

3 COSTITUZIONE S.P.A. Consiglio di gestione Consiglio di sorveglianza Sistema dualistico 2409 octies e segg. C. di A. + Comitato per il controllo sistema della gestione monistico 2409 sexiesdecies e segg. Ragioneria Applicata

4 COSTITUZIONE S.P.A. Scritture obbligatorie Atto costitutivo + Statuto (non più omologabili dal Tribunale) - Anche: conferimento di un azienda Avviamento Riserva (da conferimento) Ragioneria Applicata

5 Scritture contabili delle imprese Commerciali delle Società e degli Enti equiparati Libro Giornale; Libro degli Inventari; Registri I.V.A.; Scritture Ausiliarie: nelle quali devono essere registrati gli elementi patrimoniali e reddituali (Mastro); Scritture ausiliarie di Magazzino; Libro Beni Ammortizzabili; Libro Unico del Lavoro; Libro dei compensi a Terzi: [professionisti, rappresentanti, intermediari del commercio in genere] FACOLTATIVO; Registro Codici: (solo per chi si avvale di sistemi meccanografici) vi si devono annotare i codici se la contabilità meccanizzata non è in chiaro. Ragioneria Applicata

6 Scritture contabili delle imprese Commerciali delle Società e degli Enti equiparati Il D.P.R. sull accertamento non ne fa menzione, ma restano comunque obbligatori anche i seguenti libri sociali previsti dal Codice Civile: Libro Soci; Libro verbali assemblea soci; Libro verbali consiglio di amministrazione; Libro verbali collegio sindacale; Libro delle assemblee degli obbligazionisti; Libro delle obbligazioni. Gli ultimi due soltanto quando è stato emesso un prestito obbligazionario. Questi libri sociali sono soggetti a Vidimazione e Numerazione. Ragioneria Applicata

7 Riferimento: S.p.A. Tipologia: Costituzione simultanea Passaggi: COSTITUZIONE RACCOLTA ADESIONE/IMPIEGO Nasce il capitale sociale ed il contestuale impegno dei soci a versare il promesso Socio A c/sottoscrizione Socio B c/sottoscrizione Capitale sociale Ragioneria Applicata

8 VERSAMENTO DEL MINIMO LEGALE Almeno il 25% delle somme promesse deve essere versato contestualmente alla costituzione Socio A c/sottoscrizione Socio B c/sottoscrizione Banca c/c legale (100) 25 (100) Ragioneria Applicata

9 TRASFERIMENTO DEI FONDI Una volta iscritta nel Registro Imprese gli amministratori possono disporre delle somme versate ed, eventualmente, trasferirle presso un altro istituto di credito MPS c/c 58,0 2,0 Erario c/ritenute subite Banca c/c legale Interessi attivi Ritenuta fiscale: dal 01/01/ % Ragioneria Applicata

10 RICHIAMO DECIMI MANCANTI Quando ne ravvisano la necessità, gli amministratori possono chiedere ai soci le somme ancora dovute Socio A c/sottoscrizione Socio B c/sottoscrizione Soci c/decimi richiamati i soci provvederanno a versare il dovuto MPS c/c Soci c/decimi richiamati Ragioneria Applicata

11 SPESE DI COSTITUZIONE/IMPIANTO Quasi sempre occorrerà affrontare le spese relative alle prestazioni dei Professionisti che hanno assistito la società ed a rimborsarli dalle spese sostenute in nome e per conto della costituenda società. Debiti v/fornitori Spese d impianto IVA ns/credito N.B. a) Si tratta di spese d impianto: hanno natura pluriennale e sono iscritte e ammortizzate secondo quanto disposto dall art n. 5; b) Nelle spese d impianto sono considerati sia gli onorari professionali che i rimborsi delle spese sostenute; c) L IVA si calcola solo sugli onorari professionali. Ragioneria Applicata

12 Quindi procederemo al pagamento Debiti v/fornitori MPS c/c Erario c/ritenute N.B. a) L erario c/ritenute è la trattenuta, a titolo d acconto, imposta dall erario ogni qual volta si liquida la notula di un professionista. L azienda verserà all erario il trattenuto e il professionista lo compenserà con l imposta dovuta al momento della dichiarazione dei redditi. b) Naturalmente, è calcolata (20%) solo sull onorario professionale e non anche sul rimborso delle spese. Ragioneria Applicata

13 Conferimento in natura Alcune volte i soci non liberano il dovuto in denaro ma apportando un bene od un credito. Contabilmente non ci sono differenze rilevanti: in azienda non entra denaro ma un bene (fattore produttivo specifico) Importanti rilievi procedurali Il bene deve essere conferito contestualmente alla sottoscrizione (quando si versa il minimo legale) Il bene è soggetto a valutazione secondo il disposto dell art c.c. Ragioneria Applicata

14 Rilevazione contabile Socio A c/sottoscrizione Capitale Sociale Immobili Socio A c/sottoscrizione Ragioneria Applicata

15 Rilevazione contabile (Conferimento di un azienda) Socio A c/sottocriz. a Capitale Sociale 100 Nel caso si dia all azienda conferita un valore superiore al suo book value ==/== a ==/== Immobili 200 Macchinari 100 Merci 100 Crediti 100 AVVIAMENTO 80 Banca 200 Fornitori 280 Socio A c/sottocriz. 100 Nel caso si dia all azienda conferita un valore inferiore al suo book value ==/== a ==/== Immobili 200 Macchinari 100 Merci 100 Crediti 100 Banca 100 Fornitori 280 Riserva (da conferimento) 20 Socio A c/sottocriz. 100 Ragioneria Applicata bis

16 AUMENTI di Capitale Sociale 1) Immissione di nuovi mezzi (aumento reale) 2) Capitalizzazione di riserve (aumento virtuale) 3) Conversione dei debiti (aumento reale) FINALITA = Incremento dei mezzi finanziari disponibili (1) e (3) DIVIETI = Art C.C. le azioni emesse devono essere completamente liberate. Ragioneria Applicata

17 AUMENTI DI CAPITALE SOCIALE (g r a t u i t o) Forme tecniche A. Con aumento del valore nominale delle azioni circolanti Capitale sociale prima dell aumento Diviso in azioni da Aumento da a Il numero delle azioni deve rimanere invariato, pertanto il nuovo valore nominale sarà: / azioni = 150 Questa forma tecnica realizza: COSTANZA DEL NUMERO DEI SOCI COSTANZA DEL NUMERO DI AZIONI CIRCOLANTE AUMENTO DEL VALORE NOMINALE UNITARIO DELLE AZIONI Ragioneria Applicata

18 AUMENTI DI CAPITALE SOCIALE (g r a t u i t o) Forme tecniche B. Con aumento del numero delle azioni circolanti Capitale sociale prima dell aumento Diviso in azioni da Aumento da a In questo caso il valore nominale di ogni azione deve rimanere invariato ( 100) La società dovrà pertanto emettere n nuove azioni del valore nominale di 100 ciascuna. Nuovo capitale Vecchio capitale Aumento / 100 = n nuove azioni N1 = azioni circolanti prima dell aumento N2 = azioni di nuova emissione n1 = numero di azioni possedute dal singolo azionista n2 = numero di azioni di nuova emissione spettanti al singolo azionista Ragioneria Applicata

19 La proporzione da rispettare si ottiene: N1 : N2 = n1 : n2 Per cui, nel caso di azionista portatore di n. 100 azioni: n2 = N2 / N1 x n1 ovvero = 5.000/ x 100 = n. 50 azioni Il rapporto N2 / N1 viene definito rapporto di cambio che esprime il rapporto tra il numero delle nuove azioni ed il numero delle vecchie. Rc = 5.000/ = 1/2 L azionista riceverà n. 1 azione di nuova emissione ogni n. 2 vecchie azioni possedute. Questa forma tecnica realizza: COSTANZA DEL NUMERO DEI SOCI AUMENTO DEL NUMERO DI AZIONI CIRCOLANTI COSTANZA DEL VALORE NOMINALE UNITARIO DELLE AZIONI Ragioneria Applicata

20 AUMENTO DI CAPITALE SOCIALE (a p a g a m e n t o) Versamento dei 2,5/10 del capitale L art stabilisce l obbligo del versamento presso la cassa sociale all atto della sottoscrizione. Non è pertanto previsto l obbligo, in sede di aumento del c.s., del versamento presso una banca (Art. 2342). L aumento di Capitale Sociale a pagamento viene sempre offerto ai vecchi soci (diritto di opzione), i quali possono sottoscriverlo in proporzione alla percentuale di capitale posseduto. Ragioneria Applicata

21 AUMENTI di Capitale Sociale - sottoscrizione da parte di nuovi soci: quando i vecchi (o alcuni) rinunciano al diritto di opzione quando i vecchi (o alcuni) cedono il diritto di opzione Ragioneria Applicata

22 AUMENTI di Capitale Sociale Emissione sopra la pari (divieto legale di emissione sotto la pari) Ragioneria Applicata

23 AUMENTI di Capitale Sociale (a p a g a m e n t o) Azionisti c/sottoscrizioni D Capitale sociale A Banca c/c D Azionisti c/sottoscrizioni A Azionisti c/decimi richiamati D Azionisti c/sottoscrizioni A Banca c/c D Azionisti c/decimi richiamati A Ragioneria Applicata

24 AUMENTI di Capitale Sociale Azionisti c/sottoscrizioni D Capitale sociale A Riserva sovrapprezzo azioni A Ragioneria Applicata

25 AUMENTI di Capitale Sociale Rimane la possibilità di aumento per: - conferimento di beni - conferimento di un azienda Ragioneria Applicata

26 AUMENTI di Capitale Sociale Aumento per capitalizzazione di Riserve: Riserva Straordinaria a Capitale Sociale ) Emissione di nuove azioni 2) Aumento del valore nominale delle azioni in circolazione IN OGNI CASO SI PARLA DI AUMENTO GRATUITO Ragioneria Applicata

27 AUMENTI di Capitale Sociale Aumento per Conversione di debiti Si attua solamente con emissione di nuove azioni 1 caso: CONVERSIONE ALLA PARI Azionisti c/sottoscrizioni D Capitale sociale A Finanziamenti diversi D Azionisti c/sottoscrizioni A caso: CONVERSIONE SOPRA LA PARI Azionisti c/sottoscrizioni D Capitale sociale A Riserva sovrapprezzo azioni A Finanziamenti diversi D Azionisti c/sottoscrizioni A Ragioneria Applicata

28 RIDUZIONI DI CAPITALE SOCIALE MODALITA Con rimborso (proporzionale non proporzionale) Senza rimborso 1 Modalità rimborso proporzionale ai soci (esuberanza di capitale) annullamento (proporzionale) delle azioni diminuzione del valore nominale unitario delle azioni Ragioneria Applicata

29 RIDUZIONI DI CAPITALE SOCIALE 1 Modalità rimborso non proporzionale ai soci Recesso ai sensi del 2437 c.c. Acquisto di azioni proprie e successivo annullamento Rimborso mediante estrazione a sorte (rarissimo) Ragioneria Applicata

30 RIDUZIONI DI CAPITALE SOCIALE 2 Modalità non danno luogo a rimborso Riduzione del capitale per perdite - Annullamento proporzionale di azioni - Riduzione del valore nominale unitario La riduzione per motivi pratici viene effettuata per un valore tondo trasferendo a nuovo le perdite che residuano. Svalutazione di attività patrimoniali Copertura della svalutazione di attività patrimoniali Riservizzazione del capitale sociale Riduzione del capitale sociale con incremento di riserve Liberazione dei soci dal versamento dei decimi non versati Caso infrequente Ragioneria Applicata

31 RIDUZIONI DI CAPITALE SOCIALE RIMBORSO PROPORZIONALE: Capitale Sociale D Azionisti c/rimborsi A Azionisti c/rimborsi D Banca c/c A RIMBORSO NON PROPORZIONALE [ESTRAZIONE A SORTE]: Capitale Sociale D Azionisti c/azioni estratte A Azionisti c/azioni estratte D Banca c/c A RIMBORSO NON PROPORZIONALE [CASO DI RECESSO]: Capitale Sociale D Fondo di riserva legale D Fondo di riserva straordinario D Azionisti c/recessi A Azionisti c/recessi D Banca c/c A Ragioneria Applicata

32 RIDUZIONI DI CAPITALE SOCIALE RIMBORSO NON PROPORZIONALE: [ACQUISTO AZIONI PROPRIE E SUCCESSIVO ANNULLAMENTO] 1) Acquisto alla pari Azioni proprie D Banca c/c A Capitale Sociale D Azioni proprie A ) Acquisto sopra la pari Azioni proprie D Banca c/c A Capitale Sociale D Riserva straordinaria D Azioni proprie A ) Acquisto sotto la pari Azioni proprie D Banca c/c A Capitale Sociale D Azioni proprie A Riserva Straordinaria A Ragioneria Applicata

33 In ognuno dei tre casi visti (acquisto azioni proprie alla pari, sopra la pari e sotto la pari ) occorre sempre al momento dell acquisto rilevare una Riserva azioni proprie. Riserva che poi sarà chiusa dopo l operazione di annullamento. Al momento dell acquisto: Riserva straordinaria a Riserva azioni proprie A D Dopo l annullamento: Riserva azioni proprie a Riserva straordinaria A D Ragioneria Applicata

34 RIDUZIONI DI CAPITALE SOCIALE SENZA RIMBORSO COPERTURA DI PERDITA DI ESERCIZIO CAPITALE SOCIALE A PERDITA D ESERCIZIO Ragioneria Applicata

35 RIDUZIONI DI CAPITALE SOCIALE SENZA RIMBORSO: 3 CASI POCO FREQUENTI 1) Svalutazione di attività patrimoniali Svalutazione Impianti D Impianti A Capitale Sociale D Svalutazione Impianti A ) Riservizzazione del capitale sociale Capitale Sociale D Riserva straordinaria A ) Liberazione dei soci dal versamento dei decimi non versati Capitale Sociale D Azionisti c/sottoscrizioni A Ragioneria Applicata

36 IL PRESTITO OBBLIGAZIONARIO (1) Obbligazioni definizione Sono titoli di credito emessi in massa da una S.p.A. (o da una S.a.p.A.) che attribuiscono il diritto alla somma in esse indicata alla scadenza del titolo stesso e a un interesse periodico determinato come frazione percentuale della stessa somma. Art La competenza è degli amministratori salva la possibilità degli Statuti di una diversa attribuzione dei poteri. I diritti degli obbligazionisti (art. 2411) Restituzione del capitale Pagamento degli interessi Ragioneria Applicata

37 Limiti all emissione (Art. 2412) Somma non eccedente il doppio di capitale sociale, riserva legale e riserve disponibili risultanti dall ultimo bilancio approvato. Il limite può essere superato in caso di: Garanzia ipotecaria su immobili di proprietà sino a 2/3 del valore degli stessi; Eccedenza garantita da titoli di stato o simili con scadenza non anteriore a quella delle obbligazioni; Particolari ragioni che interessano l economia nazionale; Eccedenza destinata alla sottoscrizione da parte di investitori professionali soggetti a vigilanza. Ragioneria Applicata

38 IL PRESTITO OBBLIGAZIONARIO (2) Contenuto delle obbligazioni (art. 2414) Denominazione, oggetto, sede della società, indicazione Ufficio Registro Imprese Capitale sociale versato ed esistente Data delibera e sua iscrizione nel R.I. Ammontare complessivo, valore nominale, saggio interesse, modalità di pagamento e rimborso Garanzie che assistono il prestito Assemblea degli obbligazionisti (art. 2415) Delibera Nomina e revoca del rappresentante comune Modificazioni del prestito Proposta di concordato Costituzione di un fondo spese necessario alla tutela di interessi comuni Altri oggetti di interesse comune degli obbligazionisti Rappresentante comune (art. 2417) Novità Può essere scelto al di fuori degli obbligazionisti anche fra le persone giuridiche autorizzate all esercizio dei servizi di investimento nonché fra le società fiduciarie. Ragioneria Applicata

39 Prestito obbligazionario Si tratta di una forma di finanziamento L emissione è riservata a S.p.A. e S.a.p.a. Titoli Che danno diritto alla: restituzione del capitale e al Pagamento periodico degli interessi In un unica soluzione o a rate annuali Di solito, in due rate semestrali Ragioneria Applicata

40 L emissione può avvenire: Il prezzo di emissione sotto la pari sopra la pari Disaggio di emissione Aggio di emissione Valori pluriennali anche alla pari Ragioneria Applicata

41 PRESTITO OBBLIGAZIONARIO (P.O.) Ritenuta fiscale del 20,00%. Per essere deducibile: il tasso di interesse è non superiore: - al doppio del TUS (Tasso ufficiale di sconto)*, per le obbligazioni quotate in paesi U.E. o collocate mediante offerta al pubblico; - al TUS aumentato di 2/3 negli altri casi. la durata del prestito è non inferiore ai 18 mesi * il TUS ora è chiamato tasso di riferimento attualmente è lo 0,75% è il tasso che paga la BCE sui depositi delle banche Ragioneria Applicata

42 PRESTITO OBBLIGAZIONARIO (4) EMISSIONE ALLA PARI CONTABILIZZAZIONE 1)Sottoscrizione contestuale all emissione: Obbligazionisti c/sottoscrizione a Prestito obbligazionario Banca c/c a Obbligazionisti c/sottoscrizioni Alla scadenza delle cedole: Interessi passivi su obbligazioni a ==/== Banca c/c Erario c/ritenute Alla chiusura dell esercizio: interessi passivi su obbligazioni a Ratei passivi Al rimborso del prestito: Prestito obbligazionario a Banca c/c (segue) Ragioneria Applicata

43 (segue) 2)Sottoscrizione in data successiva Es. Valore nominale ,00; interesse 1,5%; ritardo 30 gg ,00 x 1,5 x 30 / ,00 = 6250,00 x 20,00% = 125,00 ==/== a ==/== Obbligazionisti c/sottoscr ,00 Erario c/ritenute 125,00 Prestito obbligazionario ,00 Interessi passivi su obblig. 625,00 Ragioneria Applicata

44 EMISSIONE SOTTO LA PARI Esempio Emettiamo un prestito obbligazionario per Euro costituito da 100 obbligazioni del V.N. di Euro Per invogliare i risparmiatori / acquirenti, le mettiamo in vendita con uno sconto di Euro 50 per ogni obbligazione. In pratica il risparmiatore paga Euro 950 l obbligazione che, alla scadenza, gli darà diritto ad Euro Ragioneria Applicata

45 Contabilmente cosa succede? Nasce un debito di Entra liquidità per Effettuiamo uno sconto iniziale di Disaggio di emissione (costo pluriennale da ammortizzare) Liquidità Prestito obbligazionario Disaggio Ragioneria Applicata

46 PRESTITO OBBLIGAZIONARIO [P.O.] IN CONTABILITA : Obbligazionisti c/sottoscrizioni D Disaggio di emissione D Prestito Obbligazionario A Banca c/c D Oneri bancari D 300 Obbligazionisti c/sottoscrizioni A Ragioneria Applicata

47 PRESTITO OBBLIGAZIONARIO [P.O.] EMISSIONE SOPRA LA PARI IN CONTABILITA : Obbligazionisti c/sottoscrizioni D Aggio di emissione A Prestito Obbligazionario A Aggio di emissione conto economico acceso ai ricavi pluriennali verrà redditualizzato per quote. Ragioneria Applicata

48 Acquisto obbligazioni proprie sul mercato ALLA PARI In P.D.: Nostre obbligazioni D Interessi su obbligazioni D 600 Erario c/ritenute A 120 Banca c/c A Prestito obbligazionario D Nostre obbligazioni A Ragioneria Applicata

49 Acquisto obbligazioni proprie sul mercato SOPRA LA PARI Nostre obbligazioni D Perdite di acquisto Nostre obbligazioni D Interessi su obbligazioni D 600 Erario c/ritenute A 120 Banca c/c A Prestito obbligazionario D Nostre obbligazioni A SOTTO LA PARI Nostre obbligazioni D Interessi su obbligazioni D 600 Utili di acquisto nostre obbligazioni A 900 Erario c/ritenute A 120 Banca c/c A Prestito obbligazionario D Nostre obbligazioni A Ragioneria Applicata

50 Obbligazioni Convertibili Si possono emettere Obbligazioni Convertibili in Azioni - Occorre un rapporto di cambio - Non possono emettersi SOTTO LA PARI Ragioneria Applicata

51 Obbligazioni Convertibili / Rapporto di cambio Se V.N. dell obbligazione = V.N. dell azione Il rapporto di cambio sarà 1/1 Se diverso: V.N. obbligazione 10 V.N. azione 100 Il rapporto di cambio sarà 1/10, cioè occorreranno N 10 obbligazioni per avere diritto a N 1 azione. In Partita Doppia al momento della conversione: Prestito Obbligazionario D Capitale Sociale A Ragioneria Applicata

52 Obbligazioni Convertibili / Rapporto di cambio Le cose si complicano se viene dato alle azioni un valore superiore al proprio V.N. Esempio = V.N. di N 1 azione = 100 Valutazione di N 1 azione = 150 Il rapporto di cambio sarà 1/15 In P.D. al momento della conversione: Prestito Obbligazionario D Capitale Sociale A Riserva sovrapprezzo azioni A Ragioneria Applicata

53 RICLASSIFICAZIONE delle POSTE CONTABILI CONNESSE ALL EMISSIONE DI UN P.O. IL P.O. nel Passivo dello S.P. nel Passivo dello S.P. D1 Obbligazioni D2 Obbligazioni Convertibili IL Disaggio di emissione nell Attivo dello S.P. D Ratei e Risconti Attivi con separata indicazione del disaggio su prestiti L Aggio di emissione nel Passivo dello S.P. E Ratei e Risconti Passivi con separata indicazione dell Aggio su prestiti Ragioneria Applicata

54 Il disaggio di emissione rappresenta: una parte inscindibile dell onere finanziario di una operazione di prestito ed ha natura di interesse sostenuto anticipatamente dall emittente Ne consegue che la quota di ammortamento deve essere iscritta nel C.17 Oneri finanziari Ragioneria Applicata

55 scrittura ammortamento disaggio: Amm.to disaggio di emissione a Disaggio di emissione C.17 oneri finanziari scrittura frazionamento aggio: Aggio di emissione a quota aggio di emissione C.17 oneri finanziari A rettifica degli oneri finanziari del prestito obbligazionario Ragioneria Applicata

56 Mutuo passivo Si tratta di un finanziamento di medio lungo termine Come il P.O. occorre valutare l aspetto relativo: Alla restituzione del capitale Al pagamento degli interessi Periodici Varie forme. Solitamente a quote costanti annuali Solitamente con cadenza semestrale posticipata Ragioneria Applicata

57 Erogazione del mutuo Al momento dell erogazione, di solito, ci sono delle spese di istruttoria che, a stretto rigore teorico avrebbero natura pluriennale (come il disaggio) ma che nella pratica, si considerano di esercizio. Ragioneria Applicata

58 Esempio operativo Importo del mutuo concesso Euro Spese di istruttoria Euro All atto dell erogazione del mutuo qual è la rilevazione contabile? Banca c/c Mutui passivi Spese di istruttoria Alcuni ritengono, qualora si riferiscano a prestazioni professionali, che debba essere applicata l IVA. Nella maggior parte dei casi no. Ragioneria Applicata

59 Rimborso e pagamento interessi Rimborso del capitale in 20 rate semestrali Interessi semestrali posticipati tasso annuale 5% Banca c/c Mutui passivi Int. Passivi su mutuo Ragioneria Applicata

60 RIPARTO dell UTILE DIVIDENDO QUOTA DI UTILE Art Divieto di pagare dividendi - se non per UTILI CONSEGUITI DA BILANCIO APPROVATO - in caso di perdita di Capitale Sociale finché il Capitale Sociale non viene reintegrato o ridotto Ragioneria Applicata

61 Art RISERVA LEGALE Almeno 5% dell utile Fino al 20% del Capitale Sociale. Ragioneria Applicata

62 PARTECIPAZIONE NON QUALIFICATA Ex Art. 67 comma 1 lett. c) TUIR [D.P.R. 917/1986] Quotate 2% diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria 5% del capitale sociale 20% diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria Non Quotate 25% del capitale sociale Ragioneria Applicata

63 RITENUTE FISCALI SUI DIVIDENDI Percipiente: PERSONE FISICHE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE PARTECIPAZIONI QUALIFICATE - Non concorrono alla formazione del proprio reddito personale - E però applicata una ritenuta secca (cioè a titolo d imposta) pari al 20,00% - Concorrono alla formazione del reddito personale nella misura del 40% di quanto percepito - Non è applicata alcuna ritenuta Per gli utili maturati dal 2008: 49,72% Ragioneria Applicata

64 RITENUTE FISCALI SUI DIVIDENDI Percipiente: SOCIETA di PERSONE Concorrono alla formazione del reddito nella misura del 40% di quanto percepito Nessuna ritenuta Per gli utili maturati dal 2008: 49,72% Percipiente: SOCIETA di CAPITALI Concorrono alla formazione del reddito nella misura del 5% di quanto percepito Nessuna ritenuta Ragioneria Applicata

65 UTILE DI ESERCIZIO Delibera dell ASSEMBLEA ORDINARIA RIPARTO AUTOFINANZIAMENTO RISERVA LEGALE 2 RISERVA STATUTARIA 3 RISERVA STRAORDINARIA 4 ALTRE RISERVE 5 6a 6b DISTRIBUZIONE PARTECIPAZIONE A PROMOTORI E AMMINISTRATORI DIVIDENDI NETTI AGLI AZIONISTI RITENUTE I.R.PE.F. SUI DIVIDENDI Ragioneria Applicata

66 RIPARTO dell UTILE Esempio = Utile conseguito Accantonamenti = 5% a Riserva legale % a Riserva Statutaria % a Riserva Straordinaria Dividendi = agli azionisti ( 85 alle N azioni) Avanzo utili 50 Ipotizzando che: - la S.p.A. non è quotata - tutti gli azionisti sono persone fisiche con partecipazioni non qualificate va operata la ritenuta secca del 20,00% ( x 20,00% = ) Ragioneria Applicata

67 Segue esempio In P.D. avremo: RIPARTO dell UTILE Utile di esercizio D F.R. Legale A F.R. Statutaria A F.R. Straordinaria A Azionisti c/dividendi A Avanzo utili A 50 Azionisti c/dividendi D Banca c/c A Erario c/ritenute A Erario c/ritenute D Banca c/c A Ragioneria Applicata

68 ACCONTI su DIVIDENDI Art BIS 1) Solo se il bilancio è assoggettato per legge al controllo da parte di società di revisione (quasi tutte quotate) 2) Deve essere previsto nello statuto 3) No se esistono perdite relative all esercizio precedente o esercizi precedenti 4) Non possono superare la minor somma tra: Utile conseguito dalla chiusura (utile in corso) (al netto delle riserve obbligatorie) Riserve disponibili Ragioneria Applicata

69 Esempio Acconti su DIVIDENDI Utile in corso (al netto delle riserve obbligatorie) Riserve disponibili Importo massimo dell acconto Fine esercizio - Utile % Riserva legale % Riserva statutaria % Riserva straordinaria Dividendi agli azionisti tutte società nessuna persona fisica Ragioneria Applicata

70 Esempio Acconti su dividendi Segue esempio In P.D. avremo: Acconti sui dividendi D Azionisti c/acconti sui dividendi A Azionisti c/acconti sui dividendi D Banca c/c A Utile di esercizio D Riserva legale A Riserva statutaria A Riserva straordinaria A Acconti sui dividendi A Azionisti c/dividendi A Ragioneria Applicata

71 Le Riserve SCOPI: 1) AUTOASSICURAZIONE: protezione del proprio patrimonio da rischi e perdite 2) AUTOFINANZIAMENTO: non si depauperano i mezzi ingrandimento continuo 3) PEREQUAZIONE DEI DIVIDENDI: distribuzione di utili stabili nel tempo TUTTI I CONTI HANNO NATURA DERIVATA : FINANZIARI accesi a Capitale Proprio Ragioneria Applicata

72 Le Riserve Riserve di utili Riserve non di utili Riserve obbligatorie Es. Riserva legale, statutaria, straordinaria Es. Riserva di capitale (versamenti soci c/capitale), Riserve di rivalutazione Es. Riserva legale, statutaria Riserve facoltative Es. Riserva Straordinaria Riserve occulte Riserve palesi quelle che non appaiono in bilancio, derivano da stime prudenziali e quindi riducono il patrimonio netto quelle che appaiono in bilancio Riserve scoperte Riserve coperte Esempi: il cui valore è diffuso nelle varie voci dell attivo (la quasi totalità) il cui valore è investito in una specifica voce dell attivo. - si destina una parte della riserva in Titoli di Stato - Fondo R. acquisto azioni proprie Ragioneria Applicata