Lezione 2 La costituzione delle società di capitali. 9. sottoscrizione del capitale sociale e richiamo dei versamenti residui ( )

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1 Lezione 2 La costituzione delle società di capitali 9. sottoscrizione del capitale sociale e richiamo dei versamenti residui ( ) Soci Quote % Fabio Sella ,00 60,00 Luca Fabiani ,00 24,00 Marino Rinaldi ,00 16,00 Capitale sociale ,00 100,00 Calcolo del versamento legale 25% Socio Sella euro ( ) = euro quota sottoscritta in denaro Socio Fabiani euro Socio Rinaldi euro Totale quote sottoscritte in denaro euro % di euro = euro totale versamenti legali Importo del bonifico eseguito dal socio Fabiani: Quota sottoscritta euro ,00 Versamento legale 25% euro ,00 Versamento residuo euro ,00 02/ SOCI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritto capitale sociale , 00 02/ CAPITALE SOCIALE sottoscritto capitale sociale , 00 02/ ASSEGNI versamento legale 25% , 00 02/ SOCI C/SOTTOSCRIZIONE versamento legale 25% , 00 02/ MERCI apporto socio Sella , 00 02/ SOCI C/SOTTOSCRIZIONE apporto socio Sella , 00 02/ MERCI C/APPORTI giroconto , 00 02/ MERCI giroconto , 00 02/ BPM C/C versamento in c/c , 00 02/ ASSEGNI versamento in c/c , 00 16/ SOCI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamo residuo 75% , 00 16/ SOCI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo residuo 75% , 00 18/ BPM C/C versamenti residui , 00 18/ SOCI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamenti residui , 00

2 10. costituzione, svincolo delle somme legali e sostenimento di costi di impianto ( ) 01/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse azioni , 00 01/ CAPITALE SOCIALE sottoscritto capitale sociale , 00 01/ BANCA ANTONVENETA C/VINCOLATO versamento legale 25% , 00 01/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento legale 25% , 00 30/ BANCA ANTONVENETA C/C versamento in c/c , 75 30/ CREDITI PER RITENUTE SUBITE ritenuta fiscale 26% 12, 91 30/ BANCA ANTONVENETA C/VINCOLATO svincolo deposito , 00 30/ INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi maturati 49, 66 12/ COSTI DI IMPIANTO fattura notaio 6.500, 00 12/ IVA NS/CREDITO fattura notaio 880, 00 12/ DEBITI V/FORNITORI fattura notaio 7.380, 00 12/ DEBITI V/FORNITORI saldo fattura notarile 7.380, 00 12/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE saldo fattura notarile 800, 00 12/ BANCA ANTONVENETA C/C saldo fattura notarile 6.580, 00 12/ COMMISSIONI BANCARIE commissioni su bonifico 2, 50 12/ BANCA ANTONVENETA C/C commissioni su bonifico 2, 50 04/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamo residuo 75% , 00 04/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo residuo 75% , 00 05/ BANCA ANTONVENETA C/C versamenti residui , 00 05/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamenti residui , 00

3 11. costituzione, svincolo delle somme legali, sostenimento di costi di impianto, scritture al 31/12 ( ) 05/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse azioni , 00 05/ CAPITALE SOCIALE sottoscritto capitale sociale , 00 05/ TERRENI E FABBRICATI apporto azionista , 00 05/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE apporto azionista , 00 05/ CREDITI DIVERSI apporto azionista , 00 05/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE apporto azionista , 00 05/ UBI BANCA C/VINCOLATO versamento legale 25% , 00 05/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento legale 25% , 00 07/ UBI BANCA C/C riscosso credito , 00 07/ CREDITI DIVERSI riscosso credito , 00 10/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamo residuo 75% , 00 10/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo residuo 75% , 00 12/ UBI BANCA C/C versamenti residui , 00 12/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamenti residui , 00 30/ COSTI DI IMPIANTO fattura notaio 5.300, 00 30/ IVA NS/CREDITO fattura notaio 770, 00 30/ DEBITI V/FORNITORI fattura notaio 6.070, 00 30/ DEBITI V/FORNITORI saldo fattura notarile 6.070, 00 30/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE saldo fattura notarile 700, 00 30/ UBI BANCA C/C saldo fattura notarile 5.370, 00 30/ COMMISSIONI BANCARIE commissioni su bonifico 2, 00 30/ UBI BANCA C/C commissioni su bonifico 2, 00 12/ UBI BANCA C/C montante ritirato , 26 12/ CREDITI PER RITENUTE SUBITE ritenuta fiscale 26% 29, 61 12/ UBI BANCA C/VINCOLATO svincolo deposito , 00 12/ INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi maturati 113, 87 16/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE versamento con F24 700, 00 16/ UBI BANCA C/C versamento con F24 700, 00 31/ AMMORTAMENTO COSTI DI IMPIANTO ammortamento 20% 1.060, 00 31/ FONDO AMM.TO COSTI DI IMPIANTO ammortamento 20% 1.060, 00 31/ AMMORTAMENTO FABBRICATI ammortamento 3% 4.200, 00 31/ FONDO AMMORTAMENTO FABBRICATI ammortamento 3% 4.200, 00 31/ IMPOSTE DELL ESERCIZIO imposte di competenza 650, 61 31/ CREDITI PER RITENUTE SUBITE storno credito per ritenute 29, 61 31/ DEBITI PER IMPOSTE saldo imposte 621, 00

4 12. costituzione, svincolo delle somme legali, sostenimento di costi di impianto, scritture al 31/12 ( ) Situazione patrimoniale Azionisti c/sottoscrizione , 00 Capitale sociale , 00 Costi di impianto 5.450, 00 Fondo amm. costi di impianto 1.362, 50 Software , 00 Fondo ammortamento software , 00 Debiti per imposte 564, 41 02/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte azioni , 00 02/ CAPITALE SOCIALE sottoscritto capitale sociale , 00 02/ SOFTWARE apporto azionista , 00 02/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE apporto azionista , 00 02/ BANCA X C/VINCOLATO versamento legale 25% , 00 02/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento legale 25% , 00 08/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamo 50% , 00 08/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo 50% , 00 11/ BANCA X C/C versamenti , 00 11/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamenti , 00 20/ COSTI DI IMPIANTO fattura notaio 5.450, 00 20/ IVA NS/CREDITO fattura notaio 539, 00 20/ DEBITI V/FORNITORI fattura notaio 5.989, 00 20/ DEBITI V/FORNITORI saldo fattura notarile 5.989, 00 20/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE saldo fattura notarile 490, 00 20/ BANCA X C/C saldo fattura notarile 5.499, 00 11/ BANCA X C/C montante ritirato , 88 11/ CREDITI PER RITENUTE SUBITE ritenuta fiscale 26% 74, 79 11/ BANCA X C/VINCOLATO svincolo deposito , 00 11/ INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi maturati 287, 67 16/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE versamento con F24 490, 00 16/ BANCA X C/C versamento con F24 490, 00 31/ AMMORTAMENTO COSTI DI IMPIANTO ammortamento 25% 1.362, 50 31/ FONDO AMM. COSTI DI IMPIANTO ammortamento 25% 1.362, 50 31/ AMMORTAMENTO SOFTWARE ammortamento 20% , 00 31/ FONDO AMMORTAMENTO SOFTWARE ammortamento 20% , 00 31/ BANCA X C/C interessi netti 429, 20 31/ CREDITI PER RITENUTE SUBITE ritenuta fiscale 150, 80 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi maturati 580, 00 31/ IMPOSTE DELL ESERCIZIO imposte di competenza 790, 00 31/ CREDITI PER RITENUTE SUBITE storno credito per ritenute 225, 59 31/ DEBITI PER IMPOSTE saldo imposte 564, 41

5 Lezione 3 il riparto degli utili e la copertura delle perdite nelle società di capitali 14. riparto utile in una spa ( ) Utile dell esercizio ,00 5% a Riserva legale 3.650,00 2% a Riserva statutaria 1.460, ,00 Utile residuo ,00 Alle azioni un dividendo unitario di 1,13 euro ,00 Utili a nuovo 90,00 14/ UTILE D ESERCIZIO riparto utile , 00 14/ RISERVA LEGALE 5% alla Riserva legale 3.650, 00 14/ RISERVA STATUTARIA accantonamento 1.460, 00 14/ UTILI A NUOVO avanzo utile residuo 90, 00 14/ AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo agli azionisti , riparto utile in una spa ( ) Utile dell esercizio ,00 5% a Riserva legale 1.710,00 2% a Riserva straordinaria 684, ,00 Utile residuo ,00 Alle azioni un dividendo unitario di 0,60 euro ,00 Utili a nuovo 1.806,00 13/ UTILE D ESERCIZIO riparto utile , 00 13/ RISERVA LEGALE 5% alla Riserva legale 1.710, 00 13/ RISERVA STATUTARIA accantonamento 684, 00 13/ UTILI A NUOVO avanzo utile da riportare 1.806, 00 13/ AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo agli azionisti , riparto utili in presenza di utili a nuovo ( ) Utile dell esercizio ,00 5% a Riserva legale 2.085,00 a Riserva straordinaria 940, , ,00 Utili a nuovo 1.325,00 Utile da assegnare agli azionisti ,00 Alle azioni un dividendo unitario di 0,16 euro ,00

6 UTILE D ESERCIZIO riparto utile , UTILI A NUOVO riporto utile esercizio precedente 1.325, RISERVA LEGALE 5% alla Riserva legale 2.085, RISERVA STRAORDINARIA accantonamento 940, AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo agli azionisti , riparto utili e pagamento dividendi in una società quotata ( ) Utile dell esercizio ,00 5% a Riserva legale ,00 4% a Riserva statutaria , , ,40 Utili a nuovo 2.364, ,00 Alle azioni un dividendo unitario di 0,94 euro ,00 19/ UTILE D ESERCIZIO riparto utile , 00 19/ UTILI A NUOVO riporto utile esercizio precedente 2.364, 60 19/ RISERVA LEGALE 5% alla Riserva legale , 00 19/ RISERVA STATUTARIA accantonamento , 60 19/ AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo agli azionisti , 00 20/ AZIONISTI C/DIVIDENDI pagamento , 00 20/ BANCA X C/C pagamento , riparto e pagamento dell utile in presenza di soggetti lordisti ( ) Utile dell esercizio ,00 5% a Riserva legale 2.400,00 2% a Riserva statutaria 960, , ,00 Utili a nuovo 395,00 Utile da distribuire agli azionisti ,00 Alle azioni un dividendo unitario di 1,12 euro ,00 Utili a nuovo 235,00 Dividendo unitario: euro = euro 1,125

7 Date non inserite perché a piacere UTILE D ESERCIZIO riparto utile , UTILI A NUOVO riporto utile esercizio precedente 395, RISERVA LEGALE 5% alla Riserva legale 2.400, RISERVA STATUTARIA accantonamento 960, AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo agli azionisti , UTILI A NUOVO utile da riportare 235, AZIONISTI C/DIVIDENDI pagamento , BANCA X C/C pagamento , riparto e pagamento dell utile (soggetti lordisti e nettisti) ( ) Utile dell esercizio ,00 5% a Riserva legale 3.200,00 3% a Riserva statutaria 1.920,00 a Riserva straordinaria 880, , ,00 Utili a nuovo 2.050, ,00 Alle azioni un dividendo unitario di 0,60 euro ,00 Utili a nuovo 50,00 Dividendo unitario: euro = euro 0,6005 Imposta sostitutiva unitaria: 26% di euro 0,60 = euro 0,156 Debiti per ritenute da versare: euro 0, azioni = euro UTILE D ESERCIZIO riparto utile , UTILI A NUOVO riporto utile esercizio precedente 2.050, RISERVA LEGALE 5% a Riserva legale 3.200, RISERVA STATUTARIA 3% a Riserva statutaria 1.920, RISERVA STRAORDINARIA accantonamento 880, AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo agli azionisti , UTILI A NUOVO utile da riportare 50, AZIONISTI C/DIVIDENDI pagamento , DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 9.360, BANCA X C/C pagamento , 00

8 20. riparto utile in presenza di perdite a nuovo ( ) Utile dell esercizio ,00 5% Riserva legale 6.400,00 4% a Riserva statutaria 5.120,00 Perdite a nuovo , , ,00 Alle azioni un dividendo unitario di 1,80 euro ,00 Utili a nuovo 480,00 Dividendo unitario: euro = euro 1,810 da arrotondare a 1,80 euro Esercizi n 31/ PERDITA D ESERCIZIO rilevata perdita , 00 31/ CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevata perdita , 00 n+1 22/ PERDITE A NUOVO rinviata perdita , 00 22/ PERDITA D ESERCIZIO rinviata perdita , 00 31/ CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevato utile , 00 31/ UTILE D ESERCIZIO rilevato utile , 00 n+2 20/ UTILE D ESERCIZIO riparto utile , 00 20/ PERDITE A NUOVO copertura perdita , 00 20/ RISERVA LEGALE 5% a Riserva legale 6.400, 00 20/ RISERVA STATUTARIA 4% a Riserva statutaria 5.120, 00 20/ AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo agli azionisti , 00 20/ UTILI A NUOVO utile da riportare 480, 00 22/ AZIONISTI C/DIVIDENDI pagamento , 00 22/ BANCA X C/C pagamento , riparto utile in presenza di perdite a nuovo ( ) Utile dell esercizio ,00 5% a Riserva legale 3.140,00 6% a Riserva statutaria 3.768,00 Perdite a nuovo , , ,00 Alle azioni un dividendo unitario di 0,50 euro ,00 Utili a nuovo 492,00

9 Esercizi n 12/ PERDITE A NUOVO rinviata perdita , 00 12/ PERDITA D ESERCIZIO rinviata perdita , 00 31/ CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevato utile , 00 31/ UTILE D ESERCIZIO rilevato utile , 00 n+2 18/ UTILE D ESERCIZIO riparto utile , 00 18/ RISERVA LEGALE 5% a Riserva legale 3.140, 00 18/ RISERVA STATUTARIA 6% a Riserva statutaria 3.768, 00 18/ PERDITE A NUOVO copertura perdita , 00 18/ AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo agli azionisti , 00 18/ UTILI A NUOVO utile da riportare 492, 00 20/ AZIONISTI C/DIVIDENDI pagamento , 00 20/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE imposta sostitutiva 26% 5.200, 00 20/ BANCA X C/C pagamento , copertura di perdite con utilizzo della Riserva straordinaria e reintegro da parte dei soci ( ) Esercizi n 31/ PERDITA D ESERCIZIO rilevata perdita d esercizio , 00 31/ CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevata perdita d esercizio , 00 n PERDITE A NUOVO rinviata perdita , PERDITA D ESERCIZIO rinviata perdita , 00 31/ PERDITA D ESERCIZIO rilevata perdita d esercizio , 00 31/ CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevata perdita d esercizio , 00 n RISERVA STRAORDINARIA utilizzo a copertura perdita , PERDITE A NUOVO copertura perdite , SOCI C/REINTEGRO copertura perdite residue , PERDITE A NUOVO copertura perdite residue , PERDITA D ESERCIZIO copertura perdita d esercizio , BANCA X C/C versamenti dei soci , SOCI C/REINTEGRO versamenti dei soci , 00 Quote di partecipazione al capitale sociale Soci Quota sottoscritta % Socio Gennari ,00 60,00 Socio Vesprini ,00 20,00 Socio Vignati ,00 20,00 Capitale sociale ,00 100,00 Versamenti a reintegro delle perdite Versamenti dei soci 60% socio Gennari ,00 20% socio Vesprini ,00 20% socio Vignati ,00 Versamenti totali ,00

10 Lezione 4 Le variazioni di capitale nelle società di capitali 26. aumento gratuito del capitale sociale ( ) 07/ RISERVA STRAORDINARIA giro a capitale sociale , 00 07/ CAPITALE SOCIALE aumento , 00 Azioni di nuova emissione: Azioni già in circolazione: Rapporto di assegnazione: = 2 5 = 2 : 5 L azionista Perego, che possiede azioni, ha diritto di ricevere 400 azioni gratuite: = aumento gratuito del capitale sociale ( ) Prima della delibera dell assemblea Dopo la delibera dell assemblea Numero di azioni in circolazione Valore nominale delle azioni 5 euro 5 euro Capitale sociale euro euro Riserva straordinaria euro euro 12/ RISERVA STRAORDINARIA giro a capitale sociale , 00 12/ CAPITALE SOCIALE aumento , 00 L azionista Sancino, che possiede azioni, ha diritto di ricevere gratuitamente: = 395 azioni gratuite di nuova emissione 29. emissione a pagamento di nuove azioni, calcolo del rapporto del diritto d opzione ( ) Rapporto diritto d opzione 1 : 4 Azioni di nuova emissione Azioni di vecchia emissione = / AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE azioni a 11,35 euro , 00 14/ RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI euro azioni 8.000, 00 14/ RISERVA CONGUAGLIO UTILI euro 0, azioni 2.800, 00 14/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE euro azioni , 00 14/ BANCA X C/C versamenti legali , 00 14/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti legali , 00 30/ BANCA X C/C versamenti residui , 00 30/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti residui , 00 12/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione nel R.I , 00 12/ CAPITALE SOCIALE iscrizione nel R.I , 00

11 30. emissione di nuove azioni a pagamento, sostenimento di costi di ampliamento ( ) 19/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE azioni a 5 euro , 00 19/ RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI euro 0, azioni , 00 19/ RISERVA CONGUAGLIO UTILI euro 0, azioni 3.750, 00 19/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE euro azioni , 00 19/ ATTREZZATURE COMMERCIALI apporto azionista Rossi , 00 19/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE apporto azionista Rossi , 00 19/ BANCA X C/C versamenti degli azionisti , 00 19/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli azionisti , 00 29/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione nel R.I , 00 29/ CAPITALE SOCIALE iscrizione nel R.I , 00 30/ COSTI DI AMPLIAMENTO fattura notaio 1.750, 00 30/ IVA NS/CREDITO fattura notaio 330, 00 30/ DEBITI V/FORNITORI fattura notaio 2.080, 00 30/ DEBITI V/FORNITORI saldo fattura notaio 2.080, 00 30/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 300, 00 30/ BANCA X C/C bonifico bancario 1.780, 00 30/ COMMISSIONI BANCARIE commissione su bonifico 3, 50 30/ BANCA X C/C commissione su bonifico 3, 50 31/ AMM.TO COSTI DI AMPLIAMENTO ammortamento 20% 350, 00 31/ F.DO AMM.TO COSTI DI AMPLIAMENTO ammortamento 20% 350, 00 31/ AMM.TO ATTR. COMMERCIALI ammortamento 15% per 227 giorni 3.731, 51 31/ F.DO AMM.TO ATTR. COMMERCIALI ammortamento 15% per 227 giorni 3.731, emissione di nuove azioni a pagamento, sostenimento di costi di ampliamento, riparto utili ( ) 15/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottosc az. a 10,20 euro , 00 15/ RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI soprapp. 0,15 euro azioni 7.500, 00 15/ RISERVA CONGUAGLIO UTILI conguaglio 0,05 euro az , 00 15/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE aumento capitale sociale , 00 15/ BANCA X C/C versamenti degli azionisti , 00 15/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli azionisti , 00 30/ COSTI DI AMPLIAMENTO parcella notarile 2.700, 00 30/ IVA NS/CREDITO parcella notarile 396, 00 30/ DEBITI V/FORNITORI parcella notarile / DEBITI V/FORNITORI regolamento parcella notarile 3.096, 00 30/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 360, 00 30/ BANCA X C/C regolamento parcella notarile 2.736, 00 30/ COMMISSIONI BANCARIE commissione su bonifico 2, 50 30/ BANCA X C/C commissione su bonifico 2, 50 05/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE termine procedura legale , 00 05/ CAPITALE SOCIALE termine procedura legale , 00 31/ CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevato utile , 00 31/ UTILE D ESERCIZIO rilevato utile , 00

12 n UTILE D ESERCIZIO riparto dell utile , RISERVA LEGALE 5% dell utile , RISERVA STATUTARIA 2% dell utile 7.970, UTILI A NUOVO utile residuo 605, AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo agli azionisti , AZIONISTI C/DIVIDENDI pagato utile , BANCA X C/C addebito in c/c , recesso di un azionista, acquisto e annullamento di azioni proprie ( ) Situazione patrimoniale Attività Passività Riserva negativa per azioni proprie , 00 capitale sociale , 00 Riserva legale , 00 Riserva straordinaria 5.000, 00 relative all annullamento delle azioni sociali CAPITALE SOCIALE annullate azioni sociali , RISERVA NEGATIVA PER AZIONI PROPRIE annullate azioni sociali , RISERVA STRAORDINARIA annullate azioni sociali 5.000, 00 Patrimonio netto dopo l annullamento delle azioni sociali Capitale sociale , 00 Riserva legale , 00 Riserva straordinaria , 00 Totale patrimonio netto , 00

13 Lezione 5 L emissione di obbligazioni 33. emissione di obbligazioni ( ) Emissione alla pari 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 Emissione sotto la pari 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI scarto di emissione 0,05 euro 1.500, 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , emissione di obbligazioni ( ) Emissione alla pari 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 Emissione sotto la pari 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI scarto di emissione 0,35 euro , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , emissione e collocamento di obbligazioni ( ) Emissione alla pari 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obblig. v.n. 10 euro , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI oneri di collocamento 600, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 600, 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 Emissione sotto la pari 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obblig. v.n. 10 euro , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI oneri di collocamento 600, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 600, 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00

14 37. prestito obbligazionario, liquidazione e pagamento interessi ( ) 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri di collocamento 400, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 400, 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale , 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 2.600, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti 7.400, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola netta 7.400, 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola netta 7.400, emissione e gestione di prestito obbligazionario in società di maggiori dimensioni che redige il bilancio in forma ordinaria ( ) 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse obbl. v.n. 10 euro , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbl. a 9,75 euro , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI oneri di collocamento 900, 00 01/ BANCA X C/C addebito in c/c 900, 00 01/ BANCA X C/C accredito in c/c , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti in c/c , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola annuale , 80 31/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI rettifica per costo ammortizzato 5.101, 80 31/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 7.800, 00 31/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola netta , 00 31/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI rimborso prima quota capitale , 00 31/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI rimborso prima quota capitale , 00 02/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola , 00 02/ BANCA X C/C pagamento cedola , 00 02/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI rimborso agli obbligazionisti , 00 02/ BANCA X C/C rimborso agli obbligazionisti , prestito obbligazionario, liquidazione e pagamento interessi ( ) 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri di collocamento 1.125, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 1.125, 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 9.000, 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 2.340, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti 6.660, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola netta 6.660, 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola netta 6.660, 00

15 40. prestito obbligazionario, liquidazione e pagamento interessi, rimborso alla scadenza ( ) 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA ANTONVENETA C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri di collocamento 3.000, 00 01/ BANCA ANTONVENETA C/C oneri di collocamento 3.000, 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale , 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola netta , 00 01/ BANCA ANTONVENETA C/C pagamento cedola netta , 00 esercizio n+5 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI rimborso del prestito , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI rimborso del prestito , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI rimborso agli obbligazionisti , 00 01/ BANCA ANTONVENETA C/C rimborso agli obbligazionisti , prestito obbligazionario, liquidazione e pagamento interessi, rimborso alla scadenza ( ) 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri di collocamento 800, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 800, 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 1.250, 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 325, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti 925, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola netta 925, 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola netta 925, 00 esercizio n+4 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI rimborso del prestito , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI rimborso del prestito , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI rimborso agli obbligazionisti , 00 01/ BANCA X C/C rimborso agli obbligazionisti , prestito obbligazionario, liquidazione e pagamento interessi, rimborso per defalcazione ( ) 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE obbligazioni a 10 euro , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri di collocamento 200, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 200, 00

16 esercizio n+1 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola annuale 6.000, 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 1.560, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti 4.440, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola netta 4.440, 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola netta 4.440, 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI defalcazione 2 euro obblig , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI defalcazione 2 euro obblig , 00 01/ OBBLIGAZIONSTI C/RIMBORSI rimborso , 00 01/ BANCA X C/C rimborso , prestito obbligazionario, liquidazione e pagamento interessi, rimborso per defalcazione ( ) Le cedole di interessi liquidate e pagate alle date 01/08/n e 01/02/n+1 sono calcolate sull intero valore nominale del prestito: euro % = euro cedola semestrale lorda L 01/02/n+1, in relazione al piano di rimborso in 10 anni, il prestito si riduce di euro = euro Conseguentemente il valore nominale di ciascuna obbligazione si riduce di 1 euro. La cedola di interessi liquidata e pagata il successivo 01/08/n+1 è calcolata tenendo conto del nuovo valore nominale del prestito: euro obbligazioni = euro / OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri di collocamento 150, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 150, 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 3.000, 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 780, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti 2.220, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola netta 2.220, 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola netta 2.220, 00 esercizio n+1 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 3.000, 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 780, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti 2.220, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola netta 2.220, 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola netta 2.220, 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI defalcazione 1 euro obblig , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI defalcazione 1 euro obblig , 00 01/ OBBLIGAZIONSTI C/RIMBORSI rimborso , 00 01/ BANCA X C/C rimborso , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 2.700, 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 702, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti 1.998, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola 1.998, 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola 1.998, 00

17 44. scritture di assestamento relative al prestito obbligazionario ( ) Il prestito ha la durata di 5 anni corrispondenti a 60 mesi. euro (2.400 : 60) = euro 40 disaggio su prestiti di competenza mensile Poiché è stato emesso in data 01/07/n, per il primo esercizio occorre considerare 6 mesi di competenza (dall 01/07 al 31/12). euro (40 6) = euro 240 disaggio su prestiti di competenza dell esercizio n euro ( ) = euro risconto attivo 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 01/07-31/ , 44 31/ RATEI PASSIVI rateo 01/07-31/ , 44 31/ RISCONTI ATTIVI oneri finanziari da rinviare 2.160, 00 31/ DISAGGIO SU PRESTITI (*) oneri finanziari da rinviare 2.160, 00 (*) Disaggio su prestiti è un conto economico di reddito acceso ai costi di esercizio, che confluisce nel Conto economico alla voce C) 17) interessi e altri oneri finanziari. 45. emissione e gestione di un prestito obbligazionario sotto la pari, scritture di assestamento e riapertura ( ) 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI scarto di emissione 7.500, 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri di collocamento 1.500, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 1.500, 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale , 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 4.875, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola , 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola , 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 01/10-31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI rateo 01/10-31/ , 00 31/ RISCONTI ATTIVI oneri finanziari da rinviare 8.325, 00 31/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri finanziari da rinviare 8.325, 00 n+1 01/ RISCONTI ATTIVI apertura dei conti 8.325, 00 01/ BILANCIO DI APERTURA apertura dei conti 8.325, 00 01/ BILANCIO DI APERTURA apertura dei conti , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI apertura dei conti , 00 01/ RATEI PASSIVI apertura dei conti 9.375, 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI riapertura del conto 8.325, 00 01/ RISCONTI ATTIVI storno iniziale 8.325, 00 Seguendo il principio contabile nazionale (OIC 19) il disaggio su prestiti di euro deve essere ripartito a quote costanti lungo gli anni di durata del prestito. Il prestito è stato emesso in data 01/04/n; supponendo che abbia una durata di 10 anni, corrispondenti a 120 mesi, per il primo esercizio occorre considerare 9 mesi di competenza (dall 01/04 al 31/12). Analogamente nell ultimo esercizio occorre considerare 3 mesi di competenza (dall 01/01 all 01/04 data di estinzione del prestito). euro : 120 mesi = 75 disaggio su prestiti di competenza mensile euro 75 9 mesi = euro 675 disaggio su prestiti di competenza dell esercizio n Al 31/12/n il risconto attivo è così determinato: euro ( ) = euro da rinviare agli esercizi successivi.

18 I risconti in tutti gli anni di durata del prestito sono i seguenti: Anni Disaggio iniziale Disaggio di competenza Disaggio da rinviare (risconto attivo) n 9.000,00 675, ,00 n ,00 900, ,00 n ,00 900, ,00 n ,00 900, ,00 n ,00 900, ,00 n ,00 900, ,00 n ,00 900, ,00 n ,00 900, ,00 n ,00 900, ,00 n ,00 900,00 225,00 n ,00 225, emissione e gestione di un prestito obbligazionario, scritture di assestamento e riapertura, rimborso per defalcazione ( ) Piano di rimborso del prestito Anno Prestito iniziale Quota rimborsata 01/08 Prestito residuo n , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , ,00 0,00 Il valore nominale delle obbligazioni si riduce ogni anno di 2 euro. Calcolo del disaggio su prestiti da rinviare agli esercizi futuri La quota di disaggio su prestiti di competenza di ciascun esercizio è determinata moltiplicando il disaggio su prestiti mensile (euro 600 : 60 mesi = euro 10) per i mesi di competenza di ciascun esercizio, come mostrato nella tabella che segue: Anno Disaggio iniziale Disaggio di competenza Disaggio da rinviare (risconto attivo) n 600,00 50,00 550,00 n+1 550,00 120,00 430,00 n+2 430,00 120,00 310,00 n+3 310,00 120,00 190,00 n+4 190,00 120,00 70,00 n+5 70,00 70,00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri di collocamento 600, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 600, 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 01/08-31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI rateo 01/08-31/ , 00 31/ RISCONTI ATTIVI oneri finanziari da rinviare 550, 00 31/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri finanziari da rinviare 550, 00

19 n+1 01/ RISCONTI ATTIVI apertura dei conti 550, 00 01/ BILANCIO DI APERTURA apertura dei conti 550, 00 01/ BILANCIO DI APERTURA apertura dei conti , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI apertura dei conti , 00 01/ RATEI PASSIVI apertura dei conti 6.663, 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI riapertura del conto 550, 00 01/ RISCONTI ATTIVI storno iniziale 550, 00 01/ RATEI PASSIVI storno iniziale 6.663, 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno iniziale 6.663, 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola annuale , 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 4.160, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI interessi netti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola , 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI defalcazione 20% , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI defalcazione 20% , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI pagamento , 00 01/ BANCA X C/C pagamento , riparto utili, aumento del capitale sociale, prestito obbligazionario ( ) Progetto di riparto dell utile Utile dell esercizio ,00 5% a Riserva legale , euro a Riserva straordinaria , , ,00 Utili a nuovo , ,00 Alle azioni un dividendo unitario di 1,50 euro ,00 Il disaggio su prestiti (euro ,10% = euro 225) è così ripartito nei 5 anni di durata del prestito. Anno Disaggio iniziale Disaggio di competenza Disaggio da rinviare (risconto attivo) n 225,00 33,75 191,25 n+1 191,25 45,00 146,25 n+2 146,25 45,00 101,25 n+3 101,25 45,00 56,25 n+4 56,25 45,00 11,25 n+5 11,25 11,25 0,00 15/ UTILE D ESERCIZIO riparto utile , 00 15/ UTILI A NUOVO riporto residuo precedente , 00 15/ RISERVA LEGALE 5% alla Riserva legale , 00 15/ RISERVA STRAORDINARIA accantonamento , 00 15/ AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo 1,50 euro , 00 15/ RISERVA STRAORDINARIA giro a capitale sociale , 00 15/ CAPITALE SOCIALE emesse azioni , 00 18/ AZIONISTI C/DIVIDENDI pagamento dividendo , 00 18/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale , 00 18/ BANCA X C/C pagamento dividendo , 00

20 25/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE azioni a 11,25 euro , 00 25/ RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI euro azioni , 00 25/ RISERVA CONGUAGLIO UTILI euro 0, azioni , 00 25/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE euro azioni , 00 25/ BANCA X C/C versamenti legali , 00 25/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti legali , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni , 00 01/ PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse obbligazioni , 00 01/ BANCA X C/C versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli obbligazionisti , 00 01/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri di collocamento 225, 00 01/ BANCA X C/C oneri di collocamento 225, 00 10/ VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione nel R.I , 00 10/ CAPITALE SOCIALE iscrizione nel R.I , 00 15/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamo 75% , 00 15/ AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo 75% , 00 16/ BANCA X C/C versamenti residui , 00 16/ AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamenti residui , 00 01/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 4.500, 00 01/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 26% 1.170, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola semestrale 3.330, 00 01/ OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola 3.330, 00 01/ BANCA X C/C pagamento cedola 3.330, 00 31/ INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 01/10-31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI rateo 01/10-31/ , 00 31/ RISCONTI ATTIVI oneri finanziari da rinviare 191, 25 31/ DISAGGIO SU PRESTITI oneri finanziari da rinviare 191, 25 composizione del patrimonio netto Patrimonio netto 01/01 Patrimonio netto dopo il riparto dell utile Patrimonio netto dopo l aumento gratuito Patrimonio netto dopo l aumento a pagamento Capitale sociale , , , , 00 Riserva soprapprezzo azioni , 00 Riserva legale , , , , 00 Riserva straordinaria , , 00 Riserva conguaglio utili in corso , 00 Utili a nuovo , 00 Utile d esercizio , 00 Totale patrimonio netto , , , , 00