UNICO 2005 PERSONE FISICHE E SOCIETA DI PERSONE

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1 UNICO 2005 PERSONE FISICHE E SOCIETA DI PERSONE

2 Nuovo limite per invio l telematico il contribuente è obbligato ad utilizzare l inviol telematico di unico 2005 se nel 2004 ha realizzato un volume d affari d superiore a euro

3 CORREZIONE DICHIARAZIONE (1) NEI TERMINI ESPORRE REDDITI NON DICHIARATI IN TUTTO O IN PARTE EVIDENZIARE ONERI DEDUCIBILI O PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE NON INDICATI NELLA PRECEDENTE DICHIARAZIONE PRESENTAZIONE NUOVO MODELLO UNICO 2005 (completo in tutte le sue parti) BARRATURA DELLA CASELLA CORRETTIVA NEI TERMINI

4 ESITI DELLA CORREZIONE MAGGIOR DEBITO VERSAMENTO IRPEF E ADDIZIONALI MINOR CREDITO VERSAMENTO DELLA DIFFERENZA MINOR DEBITO E MAGGIOR CREDITO RIMBORSO OVVERO COMPENSAZIONE

5 CORREZIONE DICHIARAZIONE (2) OLTRE I TERMINI - RAVVEDIMENTO PER CORREGGERE : ERRORI MATERIALI E DI CALCOLO (es. oneri, detrazioni, ritenute, indicate in misura superiore a quella spettante) DEVO ENTRO IL 31/10/2006 1) PRESENTARE DICHIARAZIONE INTEGRATIVA (barrando apposita casella) 2) VERSARE : MAGGIORE IRPEF INTERESSI AL 2,5% INTERESSI AL 2,5% SANZIONE DEL 6% (OLTRE IL 31/10/2006: 30%) N.B. NON DEVONO ESSERE INIZIATI ACCESSI ISPEZIONI E VERIFICHE

6 CORREZIONE DELLA DICHIARAZIONE (3) OLTRE I TERMINI - RAVVEDIMENTO PER CORREGGERE: ERRORI diversi DA LIQUIDAZIONE E CONTROLLO FORMALE ( ES: OMESSA/ERRATA INDICAZIONE REDDITI, INDEBITE DEDUZIONI E DETRAZIONI) DEVO ENTRO IL 31/10/2006 1) PRESENTARE DICHIARAZIONE INTEGRATIVA (barrando apposita casella) 2) VERSARE: MAGGIORE IRPEF INTERESSI AL 2,5% SANZIONE DEL 20% (OLTRE IL 31/10/2006: 100%) N.B. NON DEVONO ESSERE INIZIATI ACCESSI, ISPEZIONI VERIFICHE

7 ALTRE IPOTESI DI RAVVEDIMENTO ERRATA COMPILAZIONE F24 COMUNICAZIONE ALL UFFICIO OMESSA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE SANZIONE 32 EURO SE SI PRESENTA LA DICHIARAZIONE ENTRO 90 GG. SANZIONE DI 258 EURO OMESSO/ERRATO VERSAMENTO SANZIONE 3,75% SE SI PAGA ENTRO 30 GG. SANZIONE 6% SE SI PAGA ENTRO IL

8 CORREZIONE DELLA DICHIARAZIONE (4) DICH. INTEGRATIVA A FAVORE PER CORREGGERE ERRORI CHE HANNO DETERMINATO: MAGGIORI REDDITI; MAGGIOR IMPOSTE; MINOR CREDITO; PRESENTO NUOVA DICHIARAZIONE (barrando apposita casella) ENTRO IL

9 Quadro RA Dal 2004 è cambiata la determinazione del reddito per le attività agricole connesse, che avviene su base catastale se le stesse attività (manipolazione o trasformazione dei prodotti elencati nel decreto ministeriale ) sono svolte su beni provenienti prevalentemente dalla coltivazione del terreno o dall allevamento allevamento degli animali in azienda

10 Quadro RA circolare n. 24 del 2004 È stato chiarito che la riduzione del reddito dominicale al 30% in caso di mancata coltivazione o l azzeramentol dello stesso in caso di perdita del 30% del prodotto ordinario dovuta ad eventi naturali compete anche al proprietario che concede in affitto il terreno, mentre l azzeramento dei redditi agrari compete all affittuario affittuario

11 Quadro RB Deduzione abitazione principale Utilizzo del codice 1 Abitazione dimora abituale Compete solo una volta contribuente familiare Anche se non A carico

12 Quadro RB Altre novità: Art. 12 d. lgs.. 99 del 2004 (fabbricati in zone rurali non abitabili al 7/05/04, ristrutturati e concessi in locazione) fabbricati da non dichiarare; Locazione a conduttori in condizione di disagio abitativo conseguente a provvedimenti di rilascio che siano o abbiano nel proprio nucleo familiare soggetti con più di 75 anni o portatori di handicap (d.l. 240 del 2004); Abbattimento del canone di locazione convenzionale: cessa il diritto se il comune non è più ad alta densità (risoluz.. 44 del 2005); il diritto però spetta anche per le locazioni delle pertinenze (circ. 24 del 2004)

13 Accertamento immobili Nuovo articolo 41-ter DPR 600 del 1973 Non sono accertati gli immobili oggetto di locazione laddove il reddito dichiarato sia di importo non inferiore al maggiore tra: Canone di locazione ridotto del 15%; 10% del valore dell immobile.

14 Valore dellimmobile Si intende il valore indicato dall articolo articolo 52, comma 4, del DPR 131/1986 e successive modificazioni, ossia: rendita (1000) + 5% = 1.050; x 100 = x 20% = euro Per evitare l accertamento, l si confronta il canone annuo, ridotto del 15%, con il 10% di

15 Accertamento immobili Le nuove disposizioni non si applicano: nei confronti dei canoni di locazione a regime convenzionale di cui agli articoli 2, comma 3, e 4, commi 2 e 3, della legge 431 del 1998; nei confronti degli immobili storici e artistici (corte costituzionale n. 346 del 2003) se ad uso abitativo. Tesi indirettamente confermata dalla circolare n. 9 del 2005

16 Quadro RC riflessi della Biagi Rientrano nel rapporto subordinato PURO i contratti di apprendistato, di inserimento, di lavoro a coppia (job sharing), di somministrazione e di lavoro intermittente (job on call); L occasionale accessorio è sottoposto a tassazione solo se i compensi sono superiori a euro

17 Quadro RC I chiarimenti della circolare 24/04: I compensi per l esercizio l di pubbliche funzioni sono attratti nella categoria reddituale riferita all attivit attività svolta dal contribuente. Si segnala la risoluzione 68 del 2004 che ha evidenziato come i compensi percepiti dai soggetti di cui alla seconda parte della lett. f) dell art. 50 Tuir sono sempre redditi assimilati; I compensi per il servizio di volontariato civile si considerano redditi assimilati;

18 NO TAX AREA EURO PER TUTTI AUMENTATI DI LAVORO DIPENDENTE (rapportati a giorni) PENSIONATI (rapportati a giorni) LAVORO AUTONOMO E IMPRESA MINORE

19 Quadro RL nella sezione I devono essere indicati i redditi derivanti dallo svolgimento occasionale delle attività agricole connesse; nella sezione III devono essere riportati gli altri redditi di lavoro autonomo (caso tipico rappresentato dai diritti d autore), d che dunque non sono più indicati nel quadro RE;

20 Quadro RL - Dividendi Soggetti percettori Persone fisiche non imprenditori Redditi di capitale Imponibilità parziale (40%) dei dividendi da partecipazioni qualificate Imponibilità (100%) con tassazione a titolo definitivo (12,5%) dei dividendi da partecipazioni non qualificate

21 Dividendi Utili provenienti da Società ed enti residenti in paesi a bassa fiscalità Concorrono integralmente alla formazione del reddito imponibile Non concorrono se sono stati imputati per trasparenza da CFC E stata data dimostrazione della 2^ esimente prevista per le CFC (concorrono con le regole ordinarie)

22 Dividendi Distribuzioni ordinarie non ordinarie Utili Riserve di Utili Riserve di capitale Indipendentemente dalla delibera assembleare Si presumono distribuiti per primi Utile dell esercizio esercizio Riserve diverse da quelle di capitale

23 Dividendi Somme e beni ricevuti dai SOCI nei casi di Recesso Esclusione Riscatto Riduzione di capitale Liquidazione (anche concorsuale Non in regime di impresa Per Tutte le somme attribuite Tassazione come Dividendo per la parte che eccede il prezzo di acquisto o di sottoscrizione della partecipazione

24 Quadro RT plusvalenze su partecipazioni Necessario distinguere tra partecipazioni qualificate o meno; Necessario individuare la residenza della società partecipata se in paese Black list

25 Quadro RT Partecipazione non qualificata: stesso regime, imposta sostitutiva del 12,5% - sezione I; Partecipazione qualificata: recupero a tassazione del 40% delle plusvalenze, al netto del 40% delle relative minusvalenze sezione II; Partecipazione su residente in Black list: concorso integrale, salvo interpello sezione III;

26 Rivalutazioni delle partecipazion (quadro RT) e dei terreni (RM) Interessa terreni e partecipazioni posseduti al 1 1 luglio 2003: partecipazioni detenute dalle persone fisiche non in regime di impresa e non negoziate in mercati regolamentati imposta sostitutiva del 4% o 2%; terreni edificabili e con destinazione agricola. Imposta sostitutiva del 4%; entro il 30 giugno 2005 si deve effettuare la perizia giurata di stima ed il versamento della relativa imposta sostitutiva

27 Rivalutazione partecipazioni chiarimenti (circ. 81/02 e 35/04) Possibile rivalutare anche solo una quota della partecipazione; la rideterminazione non consente minusvalenze; Se la plusvalenza è tassata mediante intermediario, è necessario fornire preventivamente a questi la perizia giurata e la copia del pagamento, altrimenti è possibile rivalutare fino al 30 giugno 2005:; Se chi rivaluta, in sede di determinazione della plusvalenza non tiene conto del costo rideterminato, non ha diritto al rimborso dell imposta sostitutiva; Nel caso di rimborso di partecipazioni dovuto a recesso o esclusione del socio (ipotesi di art. 47, c. 7, del Tuir), si tratta di utili e non è utilizzabile il costo rideterminato

28 Valutazione di convenienza 1 Ipotesi: Partecipazione qualificata con costo storico di 5.000; Costo rideterminato ; Eventuale plusvalenza (recuperata a tassazione al 40%)

29 Valutazione di convenienza Costo rivalutazione Valore rideterminato Imposta sostitutiva Tassazione plusvalenza plusvalenza Reddito (40%) No tax imponibile imposte zero zero

30 Valutazione di convenienza 2 Ipotesi: Partecipazione qualificata con costo storico di 8.000; Costo rideterminato ; Eventuale plusvalenza (recuperata a tassazione al 40%)

31 Costo rivalutazione Valore rideterminato Imposta sostitutiva Valutazione di convenienza Tassazione plusvalenza plusvalenza Reddito (40%) No tax imponibile imposte Da valutare carico di famiglia. Se soggetto a carico di coniuge con euro, il risparmio che perde il coniuge è di 659. in totale, il costo della tassazione ordinaria è ( )

32 Rivalutazione dei terreni Ipotesi esproprio Art. 11, L. 413/91: formano plusvalenze tassabili anche le indennità di esproprio. I soggetti eroganti operano la ritenuta del 20% a titolo di imposta, ma il contribuente può optare per la tassazione ordinaria e la ritenuta è considerata a titolo d accontod

33 Ipotesi esproprio: convenienza Costo storico: 200 Costo rivalutato: 1000 Esproprio: 800 Ritenuta: 160 Imposta rivalutazione: 40 In dichiarazione: Plusvalenza azzerata; Ritenuta = imposta a credito

34 Familiari a carico Soggetti con reddito non superiore a 2.840,51 euro coniuge figli Altri familiari (conviventi o assegno) Soggetti elencati Da art. 433 c.c.

35 Circolare n. 22 del 2004 Figli, non residenti, a carico di extracomunitari Necessaria: Documentazione anagrafica validamente formata nel Paese di origine; Traduzione in italiano; Asseverazione del documento, da parte del consolato italiano nel Paese di origine, come conforme all originale

36 Oneri deducibili Principali recenti chiarimenti: La deduzione per le spese di adozione internazionale spetta indipendentemente dall esito e sempre col principio di cassa (risoluzione n. 77 del 2004); Assegno al codice sempre periodico (corte costituzionale sent.. n. 383 del 2001); Asili nido: possibile l esternalizzazionel del servizio (risoluzione n. 3 del 2004); Previdenza complementare: non più necessario per il figlio a carico dedurre dal suo eventuale reddito i premi versati nel suo interesse (appendice ad unico); Previdenza complementare: non deducibili i premi versati a fondi negoziali non residenti in Italia (circolare n. 24 del 2004)

37 Spese mediche Recenti chiarimenti: Acquisto di veicolo per portatore di handicap: la condizione di grave limitazione della capacità di deambulazione deve essere verificata al momento dell acquisto (circ. 24 del 2004); Se lo scontrino della farmacia non reca l indicazionel medicinale è sufficiente un autocertificazione del contribuente (circ. 24 del 2004); La prova dell acquisto del medicinale può essere costituita anche da altri documenti (carta magnetica riepilogativa) e non solo dallo scontrino (risoluzione n. 19 del 2005)

38 Mutuo abitazione principale Caratteristiche Solo contratto Di mutuo Ipoteca su immobile Abitazione principale Anche se diverso Dell intestatario Di un familiare

39 Principali chiarimenti sui mutui Possibile la detrazione per il nudo proprietario (circ. 108/96) Nel caso di contributi, si detrae sugli interessi al netto, salvo che si tratti di contributi in conto capitale (circ. 108/96); Non si detrae nel caso di acquisto di pertinenze (circ. 108/96); La detrazione della quota del coniuge a carico vale solo per i mutui a decorrere dal 93 (circ. 50/02)

40 Altri chiarimenti sui mutui Nel caso di mutui per altri fabbricati (RP8) la detrazione spetta al netto di quanto si utilizza nel rigo RP7; Nei mutui di ristrutturazione (RP9 e RP10), la detrazione deve essere calcolata sull effettivo importo del mutuo utilizzato; Onere sempreconteggiato per cassa e per le spese notarili fa fede la fattura (circ. 24 del 2004); I mutui agrari sono detraibili, indipendentemente dalla data di contrazione, sempre nei limiti dei redditi dei terreni dichiarati (sent( sent.. Corte costituzionale n. 285 del 2004)

41 Oneri minori detraibili Versamenti ad Onlus e ad associazioni o società sportive dilettantistiche sempre debitamente documentati e mai per contanti (tenore letterale delle disposizioni); Non detraibile il tesseramento per un partito politico (circ. 24 del 2004); Detraibili solo le erogazioni ai partiti o movimenti politici con almeno un parlamentare eletto (risoluzione n. 15 del 2005)

42 Interventi di recupero Recenti chiarimenti: Valida la comunicazione preventiva non inviata al centro operativo ma al centro di servizio (risoluzione n. 118 del 2004); con cambio di destinazione d uso d del fabbricato da strumentale agricolo in abitativo è ammessa la detrazione (risoluzione n. 14 del 2005); Detrae l erede l che ha la disponibilità del bene, ma non il coniuge che rinuncia all eredit eredità pur conservando il diritto d abitazione d (circ. 24 del 2004); I soggetti con 75 o 80 anni possono modificare la ripartizione anche per gli anni precedenti (circ. 24 del 2004). La scelta effettuata resta ferma in capo agli eredi (istruz.. Modello); Possibile pagare con bonifico postale (circ. 24 del 2004)

43 Esempio di più interventi sullo stesso immobile Spese 2003 = Prosecuzione 2004 = Nuovo intervento 2004 = Per gli interventi di prosecuzione, si ha diritto a detrarre su euro ( ) Per il nuovo intervento, poiché è lo stesso immobile, si deve rispettare il limite di euro. Quindi dei euro di spesa, si considerano solo euro. In totale la detrazione si calcola su euro

44 Esempi di detrazione per acquisto immobili ristrutturati Prezzo acquisto = euro; 25% = euro (inferiore a ) Applico 36% a Prezzo acquisto = euro 25% = euro (superiore a ) Applico 36% a euro

45 Recenti chiarimenti della circ. 24/04 Non si detrae per l acquisto l di unità immobiliari con classificazione diversa da casa di abitazione; La possibilità di detrazione è soggettiva, anche nel caso di nuda proprietà e usufrutto; L iva rientra nel costo d acquisto; d Gli acconti versati nell anno precedente possono essere detratti nell anno d acquistod

46 Novita in RE impatto studi di settore MAGGIORAZIONE SU ADEGUAMENTO 3% DEI MAGG. RICAVI/COMPENSI DA INDICARE IN COLONNA 2 DEL RIGO RE4

47 Quando: ad eccezione dei periodi di imposta di prima applicazione degli studi di settore o di revisione degli stessi; La maggiorazione non è dovuta se la predetta differenza non è superiore al 10% del ricavi o compensi annotati nelle scritture contabili. Il limite del 10% è relativo, nel senso che se si supera la sanzione è applicata all intera eccedenza rispetto ai valori contabili

48 IMPATTO PREVENTIVO necessario compilare la sezione concordato di RE e il prospetto per la determinazione dell aliquota agevolata del quadro RS per l anno l 2004: I compensi devono essere del 5% superiori a quelli del 2003; Il reddito deve essere del 3,5% superiore a quello del 2003; Nel rigo RE28 vi sono due codici: 1, se non si rispettano i valori minimi richiesti per l adesione; 2, se dall adeguamento adeguamento deriva un incremento dei compensi superiore al 10% di quelli annotati nelle scritture contabili

49 Risoluzione n. 132 del 2004 nel caso di vendita diretta, da parte dell autore, di opere letterarie al rivenditore si configura attività produttiva di reddito di impresa e non di lavoro autonomo (peraltro eventualmente da indicare nel quadro RL)

50 Novit in RH sezione II riferita ai dati della società partecipata in regime di trasparenza si segnala: L indicazione della quota di partecipazione agli utili o alla perdita in colonna 3 dei righi RH5 e RH6; L indicazione dei dati necessari per il concordato preventivo in colonna 8 e 9; L indicazione, nelle colonne da 11 a 16, degli acconti, crediti, eccedenze e ritenute d acconto d attribuite ai soci, nonché degli oneri detraibili