IVA / principali adempimenti 2018

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1 Treviso, lì Ai Signori Clienti Loro Sedi CIRCOLARE N. 05/2018 IVA / principali adempimenti 2018 I parte 1. Calendario Iva 2018 / principali adempimenti 2. Comunicazione liquidazioni periodiche Iva 3. Dichiarazione IVA annuale 4. Spesometro 5. IVA di gruppo II parte 6. Compensazione credito IVA anno Rimborso credito IVA anno Rimborso / compensazione credito IVA trimestrale Il calendario base degli adempimenti IVA 2018 ha visto alcune modifiche apportate dalla legge di bilancio 2018 (L. 205/2017) e dal Provv. 5 febbraio 2018, ai termini, alla periodicità e ai dati oggetto di invio all Agenzia delle Entrate, delle Comunicazioni dei dati delle fatture. Oltre a questa comunicazione, gli adempimenti IVA si compongono anche delle liquidazioni periodiche e della dichiarazione annuale, diventa, quindi, essenziale un riepilogo cronologico dei termini previsti per il 2018, con riferimento sia all anno d imposta 2017 che all anno d imposta Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 1

2 I N D I C E Parte I Circolare n. 5 del Calendario Iva 2018 principali adempimenti. pag Comunicazione liquidazioni periodiche Iva... pag Collegamento con la dichiarazione annuale IVA 2018x2017 pag Casi di esonero.. pag Casi di invio comunicazione pag Sanzioni e ravvedimento.. pag Dichiarazione IVA annuale. pag Promemoria. pag Comunicazione dati fatture c.d. Spesometro pag IVA di gruppo. pag Promemoria. pag. 11 Parte II Circolare n. 6 del Compensazioni credito IVA annuale. pag Compensazioni inferiori a (libera) pag Compensazioni superiori a (con Visto) pag Residuo credito anno 2016 (senza vincoli).. pag Tetto massimo di compensazione: pag Presenza di ruoli scaduti: divieto di compensazione.. pag Società di comodo: divieto di compensazione. pag Rimborso credito IVA annuale. pag Promemoria.pag Rimborso / compensazione credito IVA trimestrale.. pag Promemoria.pag. 10 Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 2

3 Febbraio Scadenza 28 1) Calendario 2018 Iva principali adempimenti Adempimento Comunicazione liquidazioni 4^ trimestre 2017 Marzo 16 Saldo IVA 2017 Aprile 6 Spesometro 2^ semestre Dichiarazione annuale IVA relativa al 2017 Maggio 31 Comunicazione liquidazioni 1^ trimestre Spesometro 1^ trimestre 2018 (per chi invia su base trimestrale) Settembre 30 Slitta al lunedì 1 ottobre 30 Slitta al lunedì 1 ottobre Novembre 30 novembre 2018 Spesometro 1^ semestre 2018 (per chi invia su base semestrale) Spesometro 2^ trimestre 2018 (per chi invia su base trimestrale) Comunicazione liquidazione 2^ trimestre 2018 Spesometro 3^ trimestre 2018 (per chi invia su base trimestrale) 30 novembre 2018 Comunicazione liquidazioni 3^ trimestre 2018 Dicembre 27 dicembre 2018 Acconto IVA 2018 Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 3

4 Comunicazione liquidazioni periodiche Iva prima scadenza 28 febbraio 2018 La Comunicazione liquidazioni periodiche Iva è un adempimento da intendersi complementare al successivo modello di dichiarazione annuale e ha il compito di anticipare all Amministrazione finanziaria le informazioni riguardanti l esito delle liquidazioni, al fine di consentire un più immediato incrocio con i versamenti effettuati dai contribuenti ma anche per monitorare l utilizzo in compensazione dei crediti Iva. Entro il prossimo 28 febbraio 2018 i soggetti tenuti ad assolvere al nuovo obbligo telematico 1 (comunicazione dei dati emergenti dalle liquidazioni periodiche Iva) dovranno procedere all ultimo degli adempimenti trimestrali previsti con riferimento alle operazioni effettuate nell anno Collegamento con la Dichiarazione annuale Iva 2018x2017 Come evidenziato dalle istruzioni alla compilazione della Dichiarazione annuale Iva 2018x2017, alcune rilevanti modifiche che interessano il modello dichiarativo si pongono in stretta correlazione con l adempimento della predetta comunicazione liquidazioni periodiche Iva. La Ris. 104/2017 dell Agenzia ha sottolineato la duplice funzione della Dichiarazione annuale Iva, infatti: - la dichiarazione annuale può intendersi come sostitutiva dei predetti adempimenti trimestrali (qualora gli stessi non siano stati eseguiti durante l anno); - la dichiarazione annuale può intendersi come strumento di correzione di eventuali errori commessi nella compilazione delle precedenti comunicazioni trimestrali riferite al medesimo anno. In entrambi i casi risulteranno dovute le specifiche sanzioni. Quadro VH Le istruzioni alla compilazione del modello di dichiarazione annuale, precisano che il quadro VH da quest anno deve essere compilato esclusivamente qualora si intenda inviare, integrare o correggere i dati omessi, incompleti o errati nelle comunicazioni delle liquidazioni periodiche Iva. In tale evenienza, vanno indicati tutti i dati richiesti, compresi quelli non oggetto di invio, integrazione o correzione. 1 Introdotto dall articolo 21-bis del D.L. 78/2010. Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 4

5 Regole di compilazione quadro VH Quadro VL L altra novità che pone in correlazione il modello di dichiarazione annuale Iva con le citate comunicazioni trimestrali è contenuta nel quadro VL del modello dichiarativo. Viene infatti introdotto un nuovo rigo VL30 denominato Ammontare Iva periodica, composto di tre caselle nelle quali evidenziare gli importi dovuti e non versati, nel caso in cui il contribuente non abbia provveduto ad alcun versamento in relazione agli importi a debito emergenti dalle diverse liquidazioni periodiche Iva relative all anno Come già anticipato, in questo caso saranno dovute sanzioni. È doveroso ricordare che a fronte del mancato riscontro tra l importo evidenziato nella comunicazione trimestrale e quanto emerge dai modelli di pagamento F24 l Agenzia, dopo un primo veloce avviso di riscontro dell anomalia, procede a trasmettere al contribuente a stretto giro, l avviso di liquidazione ai sensi dell articolo 54-bis, D.P.R. 633/1972, inibendo il possibile ricorso del contribuente allo strumento del ravvedimento operoso. 2.2 Casi di esonero Le istruzioni alla compilazione del modello di comunicazione 2 ricordano che non vi è obbligo di presentazione del modello da parte dei soggetti passivi che non sono tenuti alla presentazione: - della dichiarazione annuale Iva; - delle liquidazioni periodiche; sempre che, nel corso dell anno, non vengano meno le predette condizioni di esonero. 2 Provvedimento direttoriale n del 27 marzo Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 5

6 Soggetti esclusi: - coloro che pongono in essere solo operazioni esenti ovvero hanno esercitato la dispensa dagli adempimenti Iva ex articolo 36-bis, D.P.R. 633/1972 (tali soggetti, comunque, perdono l esonero negli eventuali trimestri in cui sono interessati da altre operazioni per le quali ricorrono in ogni caso gli obblighi Iva, quali ad esempio i casi di inversione contabile); - i contribuenti minimi e forfettari in quanto soggetti che, pur in possesso di partita Iva, realizzano operazioni fuori dal campo di applicazione dell Iva e per i quali è preclusa la detrazione dell imposta assolta sugli acquisti; - i produttori agricoli che operano in regime di esonero ex articolo 34, comma 6, D.P.R. 633/1972, anche se non situati nelle zone montane ex articolo 9, D.P.R. 601/1973; - gli enti non commerciali che si avvalgono del regime forfettario agevolato di cui alla L. 398/ Casi di invio comunicazione Eccedenze a credito Nelle istruzioni viene, inoltre, chiarito che la Comunicazione andrà inviata anche nel caso in cui la liquidazione periodica Iva si concluda con un eccedenza a credito, quindi anche quando per quel trimestre non vi sia alcun obbligo di versamento a carico del contribuente. Assenza di operazioni rilevanti con riporto di credito L Agenzia delle entrate ha chiarito che l obbligo di invio della Comunicazione non ricorre in assenza di dati da indicare, per il trimestre, nel quadro VP (ad esempio, contribuenti che nel periodo di riferimento non hanno effettuato alcuna operazione, né attiva né passiva). L'obbligo, invece, sussiste nell'ipotesi in cui occorra dare evidenza del riporto di un credito proveniente dal trimestre precedente. Pertanto, se dal trimestre precedente non emergono crediti da riportare, in assenza di altri dati da indicare nel quadro VP, il contribuente è esonerato dalla presentazione della Comunicazione. Esempio: un contribuente che effettua liquidazioni mensili e non possiede dati da indicare nel quadro VP per i mesi di aprile, maggio e giugno; in tal caso, in assenza di un credito da riportare dal mese di marzo, non è tenuto a presentare la Comunicazione con riferimento al 2^ trimestre. Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 6

7 Analogamente, per un contribuente con liquidazioni mensili è possibile non includere nella Comunicazione da inviare i moduli relativi ai mesi in cui si versa nella situazione sopra descritta, salvo il caso in cui sia necessario dare evidenza del riporto del credito proveniente dal mese precedente. 2.4 Sanzioni e ravvedimento Ai soggetti obbligati all adempimento, nei casi in cui lo stesso non venga ottemperato correttamente o addirittura non eseguito, l omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche Iva comporta l applicazione di una sanzione che va da un minimo di 500 a un massimo di La sanzione viene ridotta alla metà (da 250 a 1.000) se la comunicazione dei dati delle liquidazioni avviene per la prima volta oppure viene ripresentata correttamente, entro 15 giorni dalla scadenza stabilita. La risoluzione 104/E/2017, soffermandosi sulla relazione esistente tra il predetto obbligo di comunicazione trimestrale e il successivo adempimento di dichiarazione annuale, afferma che sebbene la comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche rappresenta un adempimento diverso ed autonomo rispetto a quello dichiarativo, è, comunque, propedeutico allo stesso e ipotizza l utilizzo del modello dichiarativo quale strumento di correzione della comunicazione trimestrale, in alternativa alla ripresentazione della stessa. Le diverse forme di regolarizzazione 1) Regolarizzazione che interviene prima della presentazione della dichiarazione annuale Iva: in questo caso, fermo restando il versamento della sanzione di cui all articolo 11, comma 2-ter, D.Lgs. 471/1997, eventualmente ridotta per effetto del ravvedimento, è necessario comunque inviare la comunicazione inizialmente omessa, incompleta o errata; 2) regolarizzazione che interviene direttamente in sede di compilazione e presentazione della dichiarazione annuale Iva: in tale caso l obbligo di invio della comunicazione viene meno e anche in questa soluzione, se con la dichiarazione annuale sono inviati, integrati o corretti i dati omessi, incompleti o errati nelle comunicazioni periodiche è dovuta la sola sanzione di cui all articolo 11, comma 2-ter, D.Lgs. 471/1997, eventualmente ridotta a seguito del ravvedimento operoso; 3) regolarizzazione che interviene successivamente alla presentazione della DR annuale Iva. In tal caso occorre: presentare una dichiarazione integrativa del modello di dichiarazione annuale Iva; Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 7

8 versare la sanzione di cui all articolo 5, D.Lgs. 471/1997 (riferito alle violazioni riguardanti la dichiarazione Iva annuale); versare la sanzione tipica cui all articolo 11, comma 2-ter, D.Lgs. 471/1997. Entrambe le sanzioni potranno essere ridotte ai sensi dell articolo 13, comma 1, lettera a-bis) e seguenti del D.Lgs. 472/1997 a seconda del momento in cui interviene il ravvedimento. 3) Dichiarazione Iva annuale L Agenzia delle Entrate con il provvedimento n del 12 gennaio 2018, ha approvato il modello IVA 2018 e IVA base 2018 con le relative istruzioni. 1.1 Promemoria Termine di presentazione: entro il La dichiarazione IVA può essere presentata a partire dal fino al termine ultimo del Versamento saldo Iva: 16 marzo (o 30 giugno con maggiorazione) Il termine ordinario per il versamento del saldo IVA è fissato al 16 marzo, con possibilità di pagamento entro il 30 giugno maggiorato dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivo al 16 marzo (quindi, pari al 1,6% per il differimento al 30 giugno). E possibile anche il differimento 3 al (con l'ulteriore maggiorazione dello 0,4%) a seguito del posticipo feriale dei termini in scadenza tra il 1 e il 20 agosto. Dichiarazione annuale a credito/ compensazione "orizzontale" Novità! Ai fini della compensazione "orizzontale" del credito annuale IVA per importi superiori a 5.000, è richiesta l'apposizione del visto di conformità o la sottoscrizione alternativa dell'organo di controllo contabile. La compensazione è consentita a partire dal 10^ giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Fino alla scorso anno il termine era quello del 16 del mese successivo a quello di presentazione del modello. Pertanto, per i soggetti IVA che presentano una 3 Art. 17 co. 2 del DPR 435/2001 e 37 co. 11-bis del DL 223/2006. Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 8

9 posizione a credito, può essere opportuno anticipare la presentazione della dichiarazione IVA per compensare debiti in scadenza. Quadro VH Novità! La principale novità del modello IVA riguarda il quadro VH che dovrà essere compilato solo nel caso il cui si intenda inviare, integrare o correggere i dati omessi, incompleti o errati nelle comunicazioni delle liquidazioni periodiche IVA. Quadro VX Novità! Estesa la possibilità di accedere ai rimborsi IVA 4 ed ottenere l'esecuzione in via prioritaria a soggetti che hanno aderito al regime opzionale di trasmissione dei dati delle fatture ex art. 1 co. 3 del DLgs. 127/2015. Quadro VG opzione Iva di gruppo Il quadro VG deve essere utilizzato dalle società controllanti per comunicare all Agenzia delle Entrate l esercizio dell opzione per la procedura dell IVA di gruppo c.d. Consolidato Iva. L opzione non ha più effetto per il solo anno di esercizio ma fino a revoca, da comunicare sempre mediante la compilazione del quadro VG. Quadro VN credito da dichiarazioni integrative Il quadro VN deve essere utilizzato per indicare il credito derivante dalle dichiarazioni integrative a favore presentate nel 2017 oltre il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo a quello di riferimento 5. Detto credito può essere utilizzato in compensazione nel modello F24, ma solo per eseguire il versamento di debiti maturati a partire dal periodo d imposta successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione integrativa. Nel quadro va esposto l anno cui si riferisce la dichiarazione integrativa presentata e l importo del credito derivante dal minor debito o dalla maggiore eccedenza detraibile. 4 A prescindere dalle condizioni ex art. 30 comma 2 del DPR 633/72. 5 Es: dichiarazione integrativa IVA 2015, relativa al 2014, presentata nel Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 9

10 4) Comunicazioni dati fatture c.d. Spesometro A norma dell'art. 21 del DL 78/2010, a decorrere dall'anno d'imposta 2017, i soggetti passivi IVA sono tenuti a comunicare periodicamente i dati: delle fatture emesse e ricevute (nonché delle relative variazioni); delle bollette doganali. Per l anno d imposta 2018, l invio dello spesometro diventa trimestrale con scadenza entro la fine del mese successivo al trimestre di riferimento (la scadenza per l invio del primo trimestre è quindi il 31 maggio 2018); tuttavia sarà possibile optare per l invio semestrale dei dati (la scadenza per l invio del primo semestre è il 30 settembre 2018). A seguito del Provv. dell Agenzia delle Entrate del n è stato posticipato dal al il termine per la comunicazione relativa al 2 semestre 2017 del c.d. spesometro. La comunicazione dei dati delle fatture per il 2 semestre 2017 potrà, quindi, essere effettuata entro il termine del 6 aprile 2018 (in luogo del termine ordinario del 28 febbraio 2018), sia su base obbligatoria ex art. 21 del DL 78/2010 sia in forza dell opzione ex DLgs. 127/2015. E stato, inoltre, previsto che per le fatture di importo inferiore ad 300 registrate cumulativamente è possibile comunicare in luogo delle singole fatture i dati relativi al documento riepilogativo. Per maggiori informazioni si rimanda alla ns Circolare n. 12/2017 del e alla Circolare n. 04/ Scadenze 2018 del Lo spesometro verrà soppresso a decorrere dall anno d imposta 2019 a seguito dell introduzione dell obbligo generalizzato di fatturazione elettronica. 5) Iva di gruppo c.d. Consolidato Iva Le società controllanti che intendono avvalersi per il 2018 della procedura di liquidazione dell IVA di Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 10

11 gruppo, devono compilare il Quadro VG della dichiarazione annuale IVA, da presentare entro il , in luogo del modello IVA 26; quest ultimo deve essere usato soltanto per comunicare, entro 30 giorni, le eventuali variazione dei dati relativi alle società incluse nel perimetro del consolidato, intervenute nel corso dell anno. 5.1 Promemoria Procedura IVA di Gruppo c.d. Consolidato Iva La procedura dell'iva di gruppo permette la compensazione tra i crediti e i debiti IVA periodici maturati in capo alle singole società facenti parte del gruppo. Le società controllate trasferiscono alla controllante i debiti e i crediti risultanti dalle proprie liquidazioni IVA; la società controllante effettuerà le liquidazioni periodiche di gruppo, compensando i crediti ed i debiti maturati dalle singole società partecipanti; la società controllante è, quindi, l unico soggetto che può effettuare i versamenti periodici e il conguaglio IVA di fine anno. Per le eccedenze di credito risultanti dalla dichiarazione annuale della società controllante ovvero delle società controllate, compensate in tutto o in parte con somme che avrebbero dovuto essere versate dalle altre società, deve essere prestata un apposita garanzia, secondo le disposizioni dell art. 38 bis DPR 633/72, vale a dire entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale e per una durata pari a 3 anni, ovvero, se inferiore, al periodo mancante al termine di decadenza dell accertamento. Credito IVA precedente rispetto alla liquidazione IVA di Gruppo Per evitare manovre elusive finalizzate all utilizzo di crediti IVA preesistenti rispetto alla liquidazione dell IVA di gruppo, le società che entrano per la prima volta nella liquidazione dell IVA di gruppo non possono trasferire alla capogruppo il credito dell anno precedente. Tale credito potrà essere solamente richiesto a rimborso o utilizzato in compensazione dalla società stessa. Esercizio dell opzione La società controllante che intende avvalersi della predetta procedura per l anno 2018 deve compilare il quadro VG della dichiarazione annuale IVA da presentare entro il Per le procedure di liquidazione IVA di gruppo già in corso, il presente quadro va compilato esclusivamente per Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 11

12 comunicare, con effetto dal , la revoca oppure l ingresso o la fuoriuscita di una o più società controllate. Con D.M sono state apportate alcune semplificazioni alla procedura in oggetto. In particolare, a partire dal 2017: - sono ammesse alla procedura anche le società di persone; - inoltre, l opzione non ha più efficacia solo annuale ma rimane valida fino a revoca. Nella sezione I del quadro VG sono indicati i dati relativi alle società commerciali che partecipano alla compensazione IVA; le società controllate, mediante sottoscrizione da apporre nel campo 8, convalidano la veridicità dei dati e prendono atto di partecipare alla liquidazione di gruppo. Nella sezione II sono indicati i dati relativi alle società che partecipano alla catena di controllo ma non alla compensazione IVA. Condizioni L esercizio dell opzione per l IVA di gruppo presuppone la sussistenza del requisito del controllo ai sensi dell art. 2, comma 1 del DM , in base al quale si considerano controllate esclusivamente le società per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilità limitata, in nome collettivo e in accomandita semplice, le cui azioni o quote sono possedute, per una percentuale superiore al 50% del loro capitale, almeno dal 1º luglio dell anno solare precedente, dall'ente o società controllante o da un'altra società controllata da questi. Obblighi dichiarativi Le dichiarazioni annuali delle società che hanno partecipano all IVA di gruppo per l anno 2017 devono essere presentate entro il La società controllante nella propria dichiarazione IVA deve allegare un ulteriore prospetto (IVA 26PR) dove viene riepilogata la liquidazione di gruppo della controllante e delle società partecipanti alla procedura. *** *** Per eventuali necessità si prega di contattare il professionista di riferimento. Con l occasione si porgono cordiali saluti. Studio Circolare n. 05 del Riproduzione vietata. pag. 12