730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento

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1 730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Unico 2016: rivalutazione di impresa Categoria: Rivalutazione Sottocategoria: Beni d impresa Come noto la Legge di Stabilità per il 2016 ha previsto l ennesima riproposizione della disciplina della rivalutazione civile e fiscale dei beni d impresa, riguardante quelli presenti nei bilanci 2014 e Tale rivalutazione può essere effettuata dalle imprese che adottano i principi contabili nazionali e riguarda tutti i beni d impresa, producendo sempre effetti fiscali oltre che civilistici. In UNICO 2016 sono state quindi aggiunte specifiche sezioni nel quadro RQ per i contribuenti che si avvalgono della possibilità di rivalutare i beni d impresa e le partecipazioni. In particolare nella Sezione XXIII-A del quadro RQ vanno indicati i maggiori valori attribuiti, a seguito della rivalutazione, ai beni e le imposte sostitutive dovute. Ambito oggettivo La Legge di Stabilità 2016 stabilisce che possono formare oggetto di rivalutazione i beni d impresa, con esclusione degli immobili alla cui produzione e al cui scambio è diretta l attività dell'impresa, nonché le partecipazioni di cui alla sezione II del capo I della Legge 21 novembre 2000 n. 342, vale a dire quelle in società controllate e collegate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile costituenti immobilizzazioni. In particolare, la disciplina in esame è applicabile alle: immobilizzazioni materiali ammortizzabili e non ammortizzabili. Si pensi, ad esempio, agli immobili, ai beni mobili iscritti in pubblici registri, agli impianti e i macchinari, alle attrezzature industriali e commerciali; 1

2 immobilizzazioni immateriali, costituite da beni consistenti in diritti giuridicamente tutelati. È il caso, ad esempio, dei diritti di brevetto industriale e dei diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno, dei diritti di concessione, licenze, marchi, know-how, altri diritti simili iscritti nell'attivo del bilancio ovvero, ancorché non più iscritti in quanto interamente ammortizzati, che siano ancora tutelati ai sensi delle vigenti disposizioni normative; partecipazioni, costituenti immobilizzazioni finanziarie, in società controllate o collegate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile. Non possono formare oggetto di rivalutazione invece: i beni materiali e immateriali alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività d'impresa (materie prime, merci, prodotti finiti, etc.); l'avviamento, i costi pluriennali, i beni monetari (denaro, crediti, obbligazioni, comprese quelle convertibili, etc.); le partecipazioni che non siano di controllo o di collegamento ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile; le partecipazioni che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie, ancorché considerate di controllo o di collegamento ai sensi del citato articolo 2359 del codice civile. Coerentemente con quanto previsto nelle precedenti leggi di rivalutazione e dalla prassi interpretativa (cfr. Circolari n. 11/E del 2009 e n. 18/E del 2006), si precisa quanto segue: la rivalutazione è applicabile anche ai beni completamente ammortizzati (cfr. articolo 2 del Decreto Ministeriale n. 162 del 2001) e alle immobilizzazioni in corso, risultanti dall'attivo dello stato patrimoniale del bilancio relativo all'esercizio in corso alla data del 31 dicembre 2014; per effettuare la rivalutazione è necessario che i beni e le partecipazioni siano iscritti sia nel bilancio relativo all'esercizio in corso al 31 dicembre 2014 sia nel bilancio relativo all'esercizio successivo; i beni detenuti in leasing possono essere rivalutati dall'utilizzatore solo se è stato esercitato il diritto di riscatto entro l'esercizio in corso alla data del 31 dicembre 2014, considerato che possono essere rivalutati i soli beni in proprietà (cfr. articolo 2, comma 3, del Decreto del Ministro delle Finanze 13 aprile 2001, n. 162); 2

3 i beni concessi in locazione finanziaria devono essere considerati quali immobilizzazioni finanziarie (in particolare, crediti verso la clientela) e, pertanto, non possono essere rivalutati da parte del concedente. Rivalutazione per categorie omogenee Stante la facoltatività della rivalutazione, i soggetti economici possono, in linea di principio, anche scegliere di operare la rivalutazione solo per alcuni dei beni potenzialmente rivalutabili. Qualora il contribuente decida di operare la rivalutazione, essa deve riguardare obbligatoriamente tutti i beni appartenenti alla medesima categoria omogenea, così come individuati dall articolo 4 del Decreto Ministeriale n. 162 del I requisiti di appartenenza alle diverse categorie sono quelli esistenti alla data di chiusura del bilancio in cui è eseguita la rivalutazione. L inosservanza degli obblighi posti dalla legge e dal decreto di attuazione comporterà il venir meno degli effetti fiscali della rivalutazione. In particolare, nell eventualità che alcuni beni della categoria omogenea siano illegittimamente esclusi dalla rivalutazione, gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria omogenea. Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche in sede di accertamento, provveda al versamento dell imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni ed interessi previsti per legge. Resta inteso che l assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni esclusi dalla rivalutazione. È di ostacolo, a tale fine, anche la circostanza che il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella speciale riserva a titolo di saldo attivo di rivalutazione (cfr. Circolari n. 11/E del 2009). In base all articolo 4 del Decreto Ministeriale n. 162 del 2001, i beni appartenenti alla medesima categoria omogenea possono essere individuati come segue: Beni immobili I beni immobili vanno distinti in base alle seguenti categorie omogenee: 3

4 aree fabbricabili aventi la stessa destinazione urbanistica; aree non fabbricabili; fabbricati non strumentali; fabbricati strumentali per destinazione; fabbricati strumentali per natura. Beni mobili registrati Il Decreto Ministeriale n. 162 del 2001 distingue i beni mobili registrati nelle seguenti categorie omogenee: - aeromobili; - veicoli; - navi e imbarcazioni iscritte nel registro internazionale; - navi e imbarcazioni non iscritte nel registro internazionale. Beni materiali ammortizzabili I beni materiali ammortizzabili, diversi dai beni immobili e dai mobili iscritti in pubblici registri, devono essere raggruppati, invece, in categorie omogenee per anno di acquisizione e coefficiente di ammortamento. È necessario fare riferimento alle singole voci, ordinate in Specie e Gruppi, indicate nella tabella dei coefficienti di ammortamento di cui al D.M. 31 dicembre Beni a deducibilità limitata e ad uso promiscuo Il Decreto Ministeriale n. 162 del 2001 prevede la possibilità di escludere i beni a deducibilità limitata (telefoni cellulari, auto) e quelli ad uso promiscuo dalla categoria di appartenenza. Beni immateriali In relazione ai beni immateriali il Decreto n. 162 del 2001 stabilisce che la rivalutazione può essere effettuata distintamente per ciascun di essi, poiché non è configurabile il raggruppamento per categorie. Azioni e quote Le partecipazioni societarie devono essere raggruppate in categorie omogenee per natura in conformità ai criteri di cui all articolo 94 del TUIR. Si considerano della stessa categoria i titoli emessi dallo stesso soggetto e aventi le medesime caratteristiche (azioni ordinarie, privilegiate, di risparmio ecc.). 4

5 Si ricorda, peraltro, che le partecipazioni devono soddisfare la condizione di iscrizione tra le immobilizzazioni e di ininterrotto possesso dalla chiusura dell esercizio in corso al 31 dicembre 2014 e in quello successivo (cfr. Circolare n. 18/E del 2006). Imposta sostitutiva e affrancamento L'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell imposta regionale sulle attività produttive di eventuali addizionali dovuta sui maggiori valori iscritti in bilancio in sede di rivalutazione deve essere calcolata nella misura del 16% per i beni ammortizzabili; 12% per i beni non ammortizzabili. Tale imposta dovrà essere computata in diminuzione del saldo attivo della rivalutazione. È prevista la possibilità di affrancare il saldo attivo risultante dalla rivalutazione mediante il pagamento di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle attività produttive e di eventuali addizionali: nella misura del 10%. Il predetto saldo attivo di rivalutazione è costituito, ai fini fiscali, dall'importo iscritto nel passivo del bilancio in contropartita dei maggiori valori attribuiti ai beni rivalutati. Tale importo, così come stabilito dal comma 1 dell'articolo 4 del D.M. n. 86 del 2002, deve essere assunto ai fini dell'affrancamento al lordo dell'imposta sostitutiva versata per il riconoscimento fiscale degli effetti della rivalutazione, senza tener conto, pertanto, della circostanza che il saldo attivo viene esposto in bilancio al netto dell'imposta sostitutiva. Unico 2016 I soggetti che effettuano la rivalutazione dei beni d impresa nel bilancio chiuso al 31 dicembre 2015 devono compilare il Quadro RQ, Sezione XXIII-A e, in caso di affrancamento del saldo di rivalutazione, Sezione XXIII-C. Nella Sezione XXIII-A: al rigo RQ86 va indicato: in colonna 1, l ammontare dei maggiori valori attribuiti ai beni ammortizzabili; in colonna 2, l imposta sostitutiva pari al 16% dell ammontare di colonna 1; 5

6 al rigo RQ87 va indicato, in colonna 1, l ammontare dei maggiori valori attribuiti ai beni non ammortizzabili diversi dalle partecipazioni; in colonna 2, l imposta sostitutiva pari al 12% dell ammontare di colonna 1. al rigo RQ88 va indicato: in colonna 1, l ammontare dei maggiori valori attribuiti alle partecipazioni in società controllate o collegate; in colonna 2, l imposta sostitutiva pari al 12% dell ammontare di colonna 1. I soggetti che procedono ad affrancare, in tutto o in parte, il saldo di rivalutazione devono compilare anche la sezione XXIII-C, rigo RQ93 in cui indicare, in colonna 1, l importo da assoggettare ad imposta sostitutiva e, in colonna 2, l imposta sostitutiva pari al 10% dell importo di colonna 1. Considerato il differimento degli effetti fiscali della rivalutazione, si rende necessario compilare il quadro RV, sezione I Riconciliazione dati di bilancio e fiscali. Di seguito si riporta un esempio di rivalutazione e della conseguente modalità di compilazione del Mod. UNICO SC 2016: Una Società intende procedere alla rivalutazione di un impianto. Si assume, per semplicità, che si tratti dell unico bene appartenente alla relativa categoria omogenea : costo storico = Euro ; aliquota di ammortamento = 10%; periodo di ammortamento: 10 anni (fino al 2017); fondo ammortamento al 31/12/2014 = Euro ; valore netto contabile al 31/12/2014 = Euro Tra i diversi metodi utilizzabili, la Società opta per la rivalutazione del solo costo storico. Si assume un importo massimo della rivalutazione (valore di mercato al netto del valore netto contabile al 31/12/2015) pari a Euro La Società, infine, opta per l affrancamento del saldo attivo di rivalutazione. Ammortamento relativo all esercizio 2015: da calcolare sul costo anterivalutazione di Euro = 200 (Euro x 10%); 6

7 L importo massimo della rivalutazione (Euro 3.000) è da sommare al costo storico Euro (costo storico) + Euro (rivalutazione) = Euro Imposta sostitutiva sull importo rivalutato: Euro X 16% = Euro 480; Imposta sostitutiva sul saldo attivo di rivalutazione: Euro X 10% = Euro 300. Il nuovo valore del bene è il seguente: Costo storico al 31/12/2014 Euro Maggior costo storico Euro Costo storico al 31/12/2015 rivalutato Euro Costo storico al 31/12/2015 rivalutato Euro Fondo ammortamento al 31/12/2014 Euro Ammortamento 2015 Euro Valore contabile netto 31/12/2015 Euro L ammortamento civilistico si concluderà nel 2019, rispetto al 2017 previsto: - ammortamento 2016: Euro 230 (costo storico rivalutato 10%); - ammortamento 2017: Euro 230 (costo storico rivalutato 10%); - ammortamento 2018: Euro 230 (costo storico rivalutato 10%); - ammortamento 2019: Euro 10 (residuo). Speciale dichiarazioni: le uscite precedenti N. 1 - Modello 730_ Ultime news N Contribuenti tenuti alla presentazione N Novità oneri detraibili e deducibili 1^ parte N Novità oneri detraibili e deducibili 2^ parte N Spese diversamente abili N Oneri detraibili spese sanitarie e spese funebri N Abitazione principale. Detrazione interessi N. 8 - La ristrutturazione dell'immobile nel N Riqualificazione energetica edifici

8 N Redditi degli immobili in locazione N Redditi da lavoro dipendente, assimilati e pensione N I redditi dei terreni. Quadro A N I redditi da lavoro occasionale N Visto di conformità. Ultime news N Eventi eccezionali N Quadro K e amministratore di condominio N Perdita o cambio del sostituto N Dividendi di fonte estera N Destinazione otto, cinque e due per mille N Unico PF. News del modello N Le novità di UNICO SP N Unico SC. News modello N Unico ENC. News modello N IRAP. News nodello N Unico PF Quadro RP. Oneri deducibili N Unico PF Quadro RP. Oneri detraibili N Dichiarazione integrativa N. 28 Unico. Quadro RC N. 29 Patrimonio netto. Dal bilancio alla dichiarazione N. 30 La compilazione del quadro RW dopo la Voluntary N. 31 Operazioni straordinarie N Lavoro autonomo professionale N Unico PF. Reddito di impresa N e Unico Redditi da terreni e fabbricati N Lavoro estero. Modalità dichiarative N Agevolazioni in UNICO SC N Lavoro autonomo occasionale N Unico PF. Quadro RM N Quadro RU. Le novità N Le variazioni in aumento N Le variazioni in diminuzione N Contribuenti minimi e quadro LM N Costi black list e UNICO N. 44 Locazione e dichiarazione redditi locatore N. 45 Locazione e dichiarazione redditi conduttore

9 N Il quadro RM. Redditi erede e premi sulla vita N Detrazioni Irpef. I chiarimenti del Fisco N Unico PF 2016: rivalutazione quote e terreni N. 49 Compensazioni e visto di conformità N Detrazione box auto N Quadro RW: patrimoniali estere N Quadro RW: ravvedimento entro il N Unico SC e MOL N Unico SP: versamento imposte N Quadro RW: le partecipazioni estere N. 56 Irap in agricoltura N Unico PF 2016: versamento imposte N Irap ditte individuali e società di persone N Locazione: credito di imposta per canoni non riscossi N Unico SC 2016: versamento imposte N Le opzioni nel Modello UNICO, IRAP e IVA N Irap società di capitali N Unico SC e ACE N Unico SP e ACE N Regime forfettario: compilazione quadro RS N La tassazione dei redditi da lavoro dipendente estero N La dichiarazione presentata dagli eredi N IVAFE. Calcolo e versamento N Unico 2016: i canoni di leasing N Studi di settore. News N Modello Unico e imprenditore agricolo N Irap e autonoma organizzazione N Società di comodo e maxiammortamento N Le società agricole ed il Modello Unico N Società sportive dilettantistiche. Il reddito N.76 - Società di comodo: test di operatività e delle perdite sistematiche N Unico 2016: rivalutazione di impresa Riproduzione riservata - 9