L EFFETTO SOSTITUTIVO IMU / IRPEF E LA COMPILAZIONE DEL MOD. UNICO 2015 PF

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1 INFORMATIVA N GIUGNO 2015 DICHIARAZIONI L EFFETTO SOSTITUTIVO IMU / IRPEF E LA COMPILAZIONE DEL MOD. UNICO 2015 PF Artt. 8 e 9, D.Lgs. n. 23/2011 Art. 13, DL n. 201/2011 DM DL n. 4/2015 Istruzioni mod. UNICO 2015 PF Con la presente Informativa si riepiloga la normativa che disciplina il c.d. effetto sostitutivo IMU IRPEF, in base al quale gli immobili non locati assoggettati ad IMU non sono imponibili IRPEF. Si evidenziano altresì i casi in cui detto effetto sostitutivo non opera (immobili locati) ovvero è applicabile solo parzialmente. Infine si forniscono alcuni esempi di compilazione del quadro RA ed RB del mod. UNICO 2015 PF. Una prossima Informativa sarà dedicata all esame dell effetto sostitutivo IVIE IRPEF per gli immobili siti all estero.

2 IF n pagina 2 di 8 Dopo aver riepilogato la normativa che disciplina l alternatività tra imposizione ai fini IMU e assoggettamento ad IRPEF dei redditi fondiari, si illustrano le modalità di compilazione del quadro RA Redditi dei terreni e del quadro RB Redditi dei fabbricati del mod. UNICO 2015 PF connesse con il verificarsi o meno del c.d. effetto sostitutivo IMU IRFEF. Come noto: l art. 8, D.Lgs. n. 23/2011 prevede che l IMU: L EFFETTO SOSTITUTIVO IMU IRPEF sostituisce, per la componente immobiliare, l'imposta sul reddito delle persone fisiche e le relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non locati, fatto salvo quanto disposto nel successivo articolo 9, comma 9 ; il citato comma 9 dell art. 9 dispone che: Il reddito agrario, i redditi fondiari diversi da quelli cui si applica la cedolare secca, i redditi derivanti dagli immobili non produttivi di reddito fondiario ai sensi dell'art 43 [TUIR] continuano ad essere assoggettati alle ordinarie imposte erariali sui redditi. Sono comunque assoggettati alle imposte sui redditi ed alle relative addizionali, ove dovute, gli immobili esenti dall'imposta municipale propria. Fermo restando quanto previsto dai periodi precedenti, il reddito degli immobili ad uso abitativo non locati situati nello stesso comune nel quale si trova l'immobile adibito ad abitazione principale, assoggettati all'imposta municipale propria, concorre alla formazione della base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e delle relative addizionali nella misura del cinquanta per cento. In altre parole quindi, l IMU sostituisce l IRPEF e relative addizionali dovute sui redditi fondiari degli immobili non locati. Conseguentemente: i redditi fondiari degli immobili non locati sono esclusi dalla formazione del reddito complessivo e pertanto non sono soggetti a tassazione ai fini IRPEF. Così, ad esempio, l abitazione principale di lusso e l immobile a disposizione assoggettati ad IMU non concorrono alla formazione del reddito imponibile ai fini IRPEF. Per i terreni non affittati tale effetto si produce solo con riguardo al reddito dominicale (il reddito agrario continua ad essere assoggettato ad IRPEF); gli immobili locati (sia terreni che fabbricati) sono assoggettati sia ad IRPEF che a IMU (ferme restando le specifiche esclusioni dall assoggettamento all una o all altra imposta); restano assoggettati ad IRPEF, anche se non locati, gli immobili esenti IMU (Informative SEAC , n. 95 e , n. 149). Si evidenzia che in tale fattispecie rientrano anche le abitazioni principali non di lusso e relative pertinenze, fermo restando che per le stesse è prevista la deduzione IRPEF che di fatto azzera l imposizione anche ai fini IRPEF. IMMOBILI NON LOCATI NELLO STESSO COMUNE DELL ABITAZIONE PRINCIPALE Come sopra accennato, in deroga alla regola generale, nel caso in cui il contribuente possieda nello stesso Comune sia l abitazione principale che uno o più immobili ad uso abitativo non locati assoggettati ad IMU (ad esempio, immobile a disposizione o concesso in comodato), l effetto sostitutivo IMU IRPEF opera solo parzialmente. Il citato comma 9 prevede infatti che il reddito di tali immobili concorre comunque alla formazione del reddito imponibile ai fini IRPEF nella misura del 50%, fermo restando che per gli immobili: a disposizione va applicata la maggiorazione di 1/3 alla rendita catastale; concessi in comodato ad un familiare, al ricorrere delle condizioni normativamente previste, è possibile che il Comune preveda l assimilazione all abitazione principale.

3 IF n pagina 3 di 8. + Immobili abitativi NON LOCATI imponibili IMU Abitazione principale nello stesso Comune La rendita dell immobile non locato concorre al reddito imponibile IRPEF nella misura del 50% + Abitazione principale in un Comune diverso La rendita dell immobile non locato è NON imponibile ai fini IRPEF Con particolare riferimento agli immobili concessi in comodato ad un familiare, dal combinato della disposizione in esame con l assimilazione all abitazione principale al ricorrere delle condizioni di cui all art. 13, DL n. 201/2011, l assoggettamento ad IMU / IRPEF delle possibili situazioni può essere così schematizzato. IMMOBILI IN COMODATO A FAMILIARI NO assimilazione ab. principale SÌ IMU nello stesso Comune dell ab. principale in un Comune diverso da quello dell ab. principale SÌ IRPEF per 50% NO IRPEF SÌ assimilazione ab. principale NO IMU SÌ IRPEF + EVENTUALE DEDUZIONE LA COMPILAZIONE DEL QUADRO RA TERRENI Con riguardo alla compilazione del quadro RA Redditi dei terreni del mod. UNICO 2015 PF si evidenzia innanzitutto che è necessario indicare, come di consueto, il reddito dominicale ed agrario non rivalutati (ossia così come risultanti dagli atti catastali), il titolo, i giorni e la percentuale di possesso, l eventuale canone d affitto nonché il sussistere di casi particolari, a prescindere dal fatto che il terreno sia assoggettato ad IRPEF e/o ad IMU. Per l applicazione della disciplina sopra riepilogata ed in particolare per attivare o meno l effetto sostitutivo IMU - IRPEF, nel quadro RA sono presenti i seguenti campi: Campo 9 IMU non dovuta 10 Coltivatore diretto o IAP Modalità di compilazione Va barrata se il terreno rientra in una delle ipotesi di esenzione di cui al DM o al DL n. 4/2015 (non vanno più indicati gli specifici codici previsti lo scorso anno). Nel caso in cui, per evidenziare diverse situazioni verificatesi nel corso dell anno, i dati dello stesso terreno sono esposti su più righi, la casella va barrata solo sul primo rigo in quanto l esenzione si riferisce all intero anno. Va barrata se il terreno agricolo (anche non coltivato) è posseduto e condotto da un coltivatore diretto / IAP iscritto nella previdenza agricola. Nel caso in cui, per evidenziare diverse situazioni verificatesi nel corso dell anno, i dati dello stesso terreno sono esposti su più righi, la casella va barrata solo nei righi per i quali sussiste tale condizione. Può infatti accadere che il possesso e la conduzione del terreno da parte del coltivatore diretto / IAP si verifichi solo per una parte dell anno e che quindi le relative agevolazioni (rivalutazione del 5% anziché del 15%) possono essere applicate solo per una parte dell anno.

4 IF n pagina 4 di 8 11 Reddito dominicale imponibile 13 Reddito dominicale non imponibile Va indicato il reddito dominicale imponibile ai fini IRPEF: del terreno affittato; ovvero del terreno per il quale non è dovuta l IMU. Il reddito dominicale va quindi indicato in tale campo se è barrato il campo 9 IMU non dovuta. Va indicato il reddito dominicale non imponibile ai fini IRPEF riferito al terreno non affittato per il quale è dovuta l IMU. Esempio 1 Il sig. Chianti, IAP iscritto alla previdenza agricola, possiede e coltiva direttamente un vigneto (reddito dominicale 100, reddito agrario 80) nel Comune di Castellina in Chianti che, in base alla lista dei Comuni dell ISTAT, risulta essere: a 578 m.s.l.m. (colonna Q); classificato non montano ( NM nella colonna S). Per il 2014, in applicazione del DM , il terreno è esente IMU (IAP in un Comune con altitudine pari o superiore a 281 m.s.l.m.). Conseguentemente, il reddito dominicale del terreno è imponibile IRPEF ed il mod. UNICO 2015 PF va così compilato: X X Detti redditi confluiscono quindi ordinariamente nel reddito complessivo del quadro RN per essere assoggettati ad IRPEF (rigo RN1, campo 5). Si evidenzia che per il 2015 tale terreno non sarà più esente IMU in quanto, in base ai nuovi criteri ex DL n. 4/2015, rileva il fatto che il Comune in cui è ubicato il terreno è classificato non montano. Esempio 2 Il sig. Bianco, IAP iscritto alla previdenza agricola, possiede e coltiva direttamente un vigneto (reddito dominicale 100, reddito agrario 80) nel Comune di Firenze che, in base alla lista dei Comuni dell ISTAT, risulta essere: a 50 m.s.l.m. (colonna Q); classificato non montano ( NM nella colonna S). Il terreno è imponibile IMU sia in base ai vecchi criteri ex DM che ai nuovi criteri ex DL n. 4/2015. Conseguentemente, il reddito dominicale del terreno è non imponibile IRPEF ed il mod. UNICO 2015 PF va così compilato: X Tale compilazione comporta che: il reddito agrario confluisce ordinariamente nel reddito complessivo del quadro RN per essere assoggettato ad IRPEF (rigo RN1, campo 5); il reddito dominicale non concorre alla formazione del reddito imponibile IRPEF e quindi va ricompreso tra i redditi di riferimento per l applicazione delle agevolazioni fiscali connesse con l ammontare del reddito (rigo RN1, campo 1). Lo stesso è inoltre evidenziato a rigo RN50, campo 2: 189

5 IF n pagina 5 di 8 Esempio 3 Il sig. Cedro è proprietario di un aranceto (reddito dominicale 100, reddito agrario 80) che coltiva direttamente nel Comune di Agrigento e che, in base alla lista dei Comuni dell ISTAT, risulta essere: a 230 m.s.l.m. (colonna Q); classificato non montano ( NM nella colonna S). Il terreno è imponibile IMU sia in base ai vecchi criteri ex DM che ai nuovi criteri ex DL n. 4/2015. Conseguentemente, il reddito dominicale del terreno è non imponibile IRPEF ed il mod. UNICO 2015 PF va così compilato: Tale compilazione comporta che: il reddito agrario confluisce ordinariamente nel reddito complessivo del quadro RN per essere assoggettato ad IRPEF (rigo RN1, campo 5); il reddito dominicale non concorre alla formazione del reddito imponibile IRPEF e quindi va ricompreso tra i redditi di riferimento per l applicazione delle agevolazioni fiscali connesse con l ammontare del reddito (rigo RN1, campo 1). Lo stesso è inoltre evidenziato a rigo RN50, campo 2: 207 Per completezza si evidenzia che dal 2015 per tale terreno non è possibile fruire della detrazione IMU di 200 (fino all azzeramento dell imposta) prevista per i terreni ubicati nei Comuni svantaggiati di cui all Allegato 0A al DL n. 4/2015, tra i quali è ricompreso Agrigento, in quanto tale agevolazione è riservata agli IAP / coltivatori diretti. Esempio 4 Il sig. Golden, è proprietario di un meleto (reddito dominicale 100, reddito agrario 80) nel Comune di Mongrassano (CS) che, in base alla lista dei Comuni dell ISTAT, risulta essere: a 540 m.s.l.m. (colonna Q); classificato totalmente montano T (colonna S). Tale terreno in base ai vecchi criteri di cui al DM è imponibile IMU mentre in base ai nuovi criteri di cui al DL n. 4/2015 risulta esente IMU. Ai fini della compilazione del mod. UNICO si ritiene di dover applicare la normativa più favorevole e quindi considerare il terreno esente IMU con conseguente barratura di campo 9 IMU non dovuta ed assoggettamento ad IRPEF del reddito dominicale. Il quadro A del mod. UNICO 2015 PF va quindi così compilato: X Nel caso in cui il contribuente nel corso del 2014 avesse versato IMU per tale terreno può presentare richiesta di rimborso ovvero, se il Comune lo prevede, utilizzare detto importo in compensazione. LA COMPILAZIONE DEL QUADRO RB FABBRICATI Con riguardo alla compilazione del quadro RB Redditi dei fabbricati del mod. UNICO 2015 PF si evidenzia innanzitutto che è necessario indicare, come di consueto, la rendita catastale non rivalutata (ossia così come risultante dagli atti catastali), l utilizzo, i giorni e la percentuale di

6 IF n pagina 6 di 8 possesso, l eventuale codice e canone d affitto nonché il sussistere di casi particolari e l applicazione della cedolare secca, a prescindere dal fatto che il fabbricato sia assoggettato ad IRPEF e/o ad IMU. Per l applicazione della disciplina sopra riepilogata ed in particolare per attivare o meno l effetto sostitutivo IMU - IRPEF, nel quadro RB sono presenti i seguenti campi: Campo 12 Casi part. IMU 16 Abitazione principale soggetta ad IMU 17 Immobili non locati 18 Abitazione principale non soggetta ad IMU Modalità di compilazione Va indicato uno dei seguenti codici: 1 Fabbricato, diverso dall abitazione principale e relative pertinenze, esente IMU o per il quale l imposta non è dovuta per il 2014, ma assoggettato ad IRPEF; 2 Abitazione principale e pertinenze per le quali è dovuta l IMU per il 2014, ossia le abitazioni principali di lusso categoria A/1, A/8 e A/9 e relative pertinenze. In tal caso opera l effetto sostitutivo e quindi il relativo reddito non è assoggettato ad IRPEF. Tale codice va utilizzato anche per le pertinenze dell abitazione principale non di lusso assoggettate ad IMU (ad esempio, la seconda pertinenza della stessa categoria catastale); 3 Immobile ad uso abitativo non locato, assoggettato ad IMU e situato nello stesso Comune dell abitazione principale. In presenza di tale codice oltre all IMU, il 50% del reddito è assoggettato anche ad IRPEF. Nel caso in cui, per evidenziare diverse situazioni verificatesi nel corso dell anno, i dati dello stesso immobile sono esposti su più righi, il codice va indicato nei righi per i quali sussiste la relativa condizione. Reddito dell abitazione principale e relative pertinenze (di lusso) assoggettato ad IMU e quindi non imponibile IRPEF. Tale importo non confluisce nel reddito complessivo di rigo RN1, campo 5 ma è evidenziato a rigo RN50, campo 1. Reddito degli immobili non locati assoggettati ad IMU e quindi non imponibile IRPEF. Tale importo non confluisce nel reddito complessivo di rigo RN1, campo 5 ma è evidenziato a rigo RN50, campo 2. Reddito dell abitazione principale e relative pertinenze (non di lusso) esenti IMU e quindi imponibile IRPEF. L importo esposto in tale campo confluisce nel reddito complessivo di rigo RN1, campo 5; per lo stesso è riconosciuta la deduzione di rigo RN2. Esempio 5 Il sig. Fiume possiede nel Comune di Verona un immobile cat. A/2 e con rendita catastale pari a 600, adibito ad abitazione principale. È altresì proprietario dell annesso garage di cat. C/6 con rendita catastale pari a 22. Il reddito dell abitazione principale e relativa pertinenza concorrono alla formazione del reddito imponibile IRPEF e il quadro RB del mod. UNICO 2015 PF va così compilato: L L781 23

7 IF n pagina 7 di 8 Detti redditi non concorrono, di fatto, al reddito imponibile IRPEF in quanto per gli stessi è riconosciuta la deduzione per abitazione principale esposta a rigo RN Esempio 6 Il sig. Lago, con abitazione principale non di lusso (rendita catastale 460) nel Comune di Fiumicino e un ISEE pari a , concede in comodato gratuito al figlio la mansarda (rendita catastale 250), facente parte dello stesso immobile ma autonomamente accatastata, utilizzata dal figlio come propria abitazione principale. In tal caso: l abitazione principale è esente IMU e assoggettata ad IRPEF; la mansarda concessa in comodato al figlio: va assoggettata ad IMU in quanto non può essere assimilata all abitazione principale perché il Comune ha subordinato l agevolazione alla presenza di un ISEE inferiore a ; concorre anche alla formazione del reddito imponibile IRPEF nella misura del 50%, considerato che nello stesso Comune è presente anche l abitazione principale. Alla relativa rendita rivalutata non è applicabile la maggiorazione di 1/3 prevista per gli immobili a disposizione in quanto la situazione ricade nei casi riconducibili al codice utilizzo 10. Il quadro RB del mod. UNICO 2015 PF va quindi così compilato: M M Esempio 7 Il sig. Monti possiede 2 immobili: l abitazione principale, nel Comune di Cuneo, cat. A/8 e con rendita catastale pari a 1.800; la seconda casa, nel Comune di Imperia, con rendita catastale pari a 500. In tal caso sia l abitazione principale che l immobile a disposizione (ubicati in 2 Comuni diversi) sono assoggettati ad IMU e per entrambi opera l effetto sostitutivo IMU IRPEF che comporta la non imponibilità ai fini IRPEF. IIl quadro RB del mod. UNICO 2015 PF va quindi così compilato: D E Tale compilazione comporta che i redditi in esame non concorrono alla formazione del reddito imponibile IRPEF e vanno esposti tra i redditi di riferimento per l applicazione delle agevolazioni fiscali connesse con l ammontare del reddito (rigo RN1, campo 1). Gli stessi sono inoltre evidenziati a rigo RN50, campi 1 e 2:

8 IF n pagina 8 di 8 Esempio 8 Il sig. Colle possiede un appartamento nel Comune di Vicenza (rendita catastale 370) locato a libero mercato ad un canone annuo pari a In tal caso l immobile va assoggettato sia ad IMU che ad IRPEF e il quadro RB del mod. UNICO 2015 PF va così compilato: L Qualora il locatore avesse optato per l applicazione della cedolare secca ordinaria, permane l assoggettamento sia ad IMU che a cedolare secca ed il quadro RB andrebbe così compilato: L840 X Tipologia immobile IMU 2014 IRPEF 2014 Abitazione principale di lusso (*) SI NO Abitazione principale non di lusso NO SI (**) Unità immobiliare locata SI SI Unità abitativa a disposizione nello stesso Comune dell abitazione principale SI SI, 50% Unità abitativa a disposizione in un Comune diverso da quello dell abitazione principale SI NO Unità abitativa in comodato assimilata ab. principale NO SI nello stesso Comune dell abitazione principale non assimilata ab. principale SI SI, 50% Unità abitativa in comodato assimilata ab. principale NO SI in Comune diverso da quello dell abitazione principale non assimilata ab. principale SI NO (*) Categoria catastale A/1, A/8 e A/9 (**) Con applicazione della relativa deduzione di pari importo, che di fatto azzera anche l imposizione IRPEF. Come noto dal 2014 la Provincia autonoma di Bolzano ha istituito l IMI in luogo dell IMU. In risposta ad uno specifico quesito, il MEF con la Nota , prot. n ha riconosciuto l applicabilità dell effetto sostitutivo IMU IRPEF anche con riferimento all IMI. In altre parole quindi, gli immobili non locati assoggettati ad IMI non vanno assoggettati ad IRPEF e in quanto compatibili, sono applicabili le regole e le modalità di compilazione sopra esposte. UNICO 2015 SOCIETÁ DI CAPITALI ED ENTI COMMERCIALI Cod. 06FX782 30,00 (Iva inclusa) Disponibile su SHOP.SEAC.IT anche in formato ebook