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1 Principali novità di UNICO SC 2009 fascicolo 1, parte 3 SIRRI GAVELLI ZAVATTA & Associati Dottori commercialisti

2 SIRRI GAVELLI ZAVATTA & Associati Dottori commercialisti Quadro RF

3 Quadro RF operazioni in valuta Le variazioni in dichiarazione Variazioni in aumento rigo RF29 Rigo RF29 Perdite su cambi da valutazione (non realizzate) imputate al conto economico derivanti dalla valutazione dei crediti e dei debiti, anche sotto forma di obbligazioni, in valuta estera secondo il cambio alla data di chiusura dell esercizio Variazioni in diminuzione rigo RF51 Rigo RF51 Utili su cambi da valutazione (non realizzati) imputati al conto economico derivanti dalla valutazione dei crediti e dei debiti, anche sotto forma di obbligazioni, in valuta estera secondo il cambio alla data di chiusura dell esercizio 3

4 Quadro RF operazioni in valuta La gestione dei disallineamenti Il disallineamento tra il valore civile e quello fiscale connesso con le operazioni in valuta, va evidenziato: nel quadro RV del Mod. UNICO 4

5 Quadro RF altre variazioni in aumento e in diminuzione Righi RF32 e RF54 Le variazioni in aumento e in diminuzione diverse da quelle espressamente elencate nel quadro RF vanno indicate nei righi: Rigo RF32 Rigo RF54 Altre variazioni in aumento Altre variazioni in diminuzione specifico codice (da n. 1 a n. 12 per il rigo Per alcune voci è previsto uno specifico codice (da n. 1 a n. 12 per il rigo RF32 e da n. 1 a n. 8 per il rigo RF54), da indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l importo, mentre per altre voci non espressamente elencate deve essere utilizzato il codice 99 (l A.F. fornisce al riguardo un elenco esemplificativo nelle istruzioni di UNICO) 5

6 Quadro RF altre variazioni in aumento e in diminuzione Righi RF32 e RF54 Indicazione dei singoli codici Va indicato il totale degli importi riportato nei campi 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16 e 18 6

7 Quadro RF altre variazioni in aumento e in diminuzione Codici delle voci da indicare al rigo RF32 5% dei dividendi imputati per competenza negli esercizi precedenti ed incassati nel periodo di imposta oggetto della presente dichiarazione quota di reddito delle piccole e medie imprese destinata a investimenti ambientali, di cui all art. 6 della legge n. 388 del 2000, che non ha concorso nei due periodi d imposta precedenti a formare il reddito imponibile ai fini delle imposte sul reddito, qualora i beni oggetto di tali investimenti siano stati ceduti nel presente periodo d imposta ammontare eccedente le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate dai lavoratori dipendenti e assimilati ammontare non deducibile dei canoni di locazione, anche finanziaria, e delle spese relative al funzionamento di strutture recettive (art. 95, co. 2, Tuir) valore normale dei beni assegnati ai soci o partecipanti o destinati a finalità estranee all esercizio dell impresa ammontare delle eventuali svalutazioni imputate al conto economico delle partecipazioni in società di tipo personale o in GEIE Gruppo europeo di interesse economico residenti nel territorio dello Stato ovvero non residenti ma con stabile organizzazione 7 redditi imputati da trust trasparenti o misti 8 ammontare dei costi dell attività propria delle società agricole di cui all art. 2 del decreto legislativo 29 marzo 2004, n. 99 e delle società di persone costituite da imprenditori agricoli che esercitano esclusivamente le attività dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione di prodotti agricoli ceduti dai soci che adottano, rispettivamente, i regimi di cui all art. 1, co e 1094, della L. n. 296/2006 7

8 Quadro RF altre variazioni in aumento e in diminuzione Nuovi codici delle voci da indicare al rigo RF ammontare della differenza positiva risultante dal realizzo entro la fine del terzo periodo d imposta successivo a quello di esercizio dell opzione di cui all art. 1, co. 48, L. 24/12/2007, n. 244 (Finanziaria 2008), dei beni oggetto di riallineamento ai sensi dell art. 2, co. 2, del decreto Mef 03/03/2008 ammontare dei maggiori valori assoggettati a imposta sostitutiva ai sensi del co. 2 ter dell articolo 176 Tuir in caso di realizzo dei beni anteriormente al quarto periodo d imposta successivo a quello dell opzione prevista nel medesimo comma 2 ter ammontare negativo risultante dalla determinazione del reddito esente secondo le disposizioni relative alla disciplina delle SIIQ e delle SIINQ di cui al prospetto del presente quadro RF, rigo RF105 8

9 Quadro RF altre variazioni in aumento e in diminuzione Elenco esemplificativo per il cod. 99 da indicare al rigo RF32 remunerazione corrisposta in dipendenza di contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza allorché sia previsto un apporto di capitale o misto, ai sensi dell art. 109, co. 9, lett. b), Tuir plusvalenze patrimoniali e sopravvenienze attive determinate ai sensi degli artt. 86 e 88 Tuir, qualora non siano state imputate al conto economico o vi siano state imputate in misura inferiore a quella determinata in base agli stessi articoli, tenendo conto in tal caso della differenza differenza negativa tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi prestati e il ricavo contabilizzato (ovvero la differenza tra il costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi ricevuti), nelle ipotesi di cui all art. 110, co. 7 e all art. 160, co. 2, Tuir intero ammontare dei costi e delle spese riconducibili a fatti, atti o attività qualificabili come reato 80% delle spese di pubblicità dei medicinali sostenute dalle società farmaceutiche attraverso convegni e congressi e, per effetto della L. n. 289/2002, intero ammontare degli oneri sostenuti per l acquisto di beni o servizi destinati, anche indirettamente, a medici, veterinari o farmacisti, allo scopo di agevolare, in qualsiasi modo, la diffusione di specialità medicinali o di ogni altro prodotto ad uso farmaceutico l ammontare, in sede di prima applicazione dei principi contabili internazionali ai sensi dell art. 13, comma5,deld.lgs.n.38del2005,dicostigiàimputatialcontoeconomicodiprecedentieserciziedi quelli iscritti e non più capitalizzabili e l ammontare, ai sensi del successivo comma 6, derivante dall eliminazione nel passivo patrimoniale di fondi di accantonamento considerati dedotti per effetto dell applicazione delle disposizioni degli artt. 115, comma 11, 128 e 141 del TUIR 9

10 1 2 3 Quadro RF altre variazioni in aumento e in diminuzione Codici delle voci da indicare al rigo RF54 dividendi imputati per competenza al conto economico del periodo di imposta oggetto della presente dichiarazione non ancora percepiti per i titolari di concessioni di coltivazione di idrocarburi nelle quali sono presenti giacimenti marginali, l ulteriore quota percentuale degli investimenti, oltre a quella del loro ammortamento, ammessa in deduzione ai sensi dell art. 5 D.Lgs. n. 164/2000 importo forfetario di euro 59,65 al giorno, elevate a euro 95,80 per le trasferte all estero, al netto delle spese di viaggio e di trasporto, che le imprese autorizzate all autotrasporto di merci possono dedurre in luogo della deduzione, anche analitica, delle spese sostenute in relazione alle trasferte effettuate dal proprio dipendente fuori del territorio comunale l importo delle quote di accantonamento annuale al TFR destinate a forme pensionistiche, deducibile ai sensi dell art. 105, co. 3, Tuir, nonchélesomme erogate agli iscritti ai fondi di 4 previdenza del personale dipendente, nella misura percentuale corrispondente al rapporto tra la parte del fondo pensione interno assoggettata a tassazione e la consistenza complessiva del medesimo fondo risultante alla fine dell esercizio precedente all erogazione delle prestazioni 5 somme distribuite da trust 6 quote delle eccedenze pregresse riferibili alle spese di cui al rigo RF per le cooperative edilizie a proprietà indivisa, un importo pari alla rendita catastale di ciascuna unità immobiliare adibita ad abitazione principale dei soci assegnatari e delle relative pertinenze l ammontare dei ricavi dell attività propria delle società agricole di cui all art. 2 del decreto legislativo 29 marzo 2004, n. 99 e delle società di persone costituite da imprenditori agricoli che esercitano esclusivamente le attività dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione di prodotti agricoli ceduti dai soci che adottano, rispettivamente, i regimi di cui all art. 1, co e 1094, della L. n. 296/

11 Quadro RF altre variazioni in aumento e in diminuzione Elenco esemplificativo per il cod. 99 da indicare al rigo RF54 remunerazione spettante in base ai contratti di cui all art. 109, co. 9, lett. b), contabilizzata per competenza, non ancora percepita plusvalenze iscritte sui beni patrimoniali e irrilevanti fiscalmente per la parte eccedente le minusvalenze dedotte minusvalenze, le sopravvenienze e le perdite determinate ai sensi dell art. 101 Tuir, non imputate al conto economico ovvero imputate in misura inferiore, tenendo conto in tal caso della differenza importo deducibile nel presente periodo d imposta in relazione ai marchi e all avviamento per coloro che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali deduzione forfetaria prevista dall art. 21 L. 23/12/1998, n. 448, come prorogata dall art. 1, co. 393, L. 27/12/2006, n. 296, riconosciuta, per il periodo d imposta in corso alla data del 31/12/2007, agli esercenti impianti di distribuzione di carburanti per uso di autotrazione gliavanzidigestionedelconaiedeiconsorzidiimballaggio,delconsorzioobbligatoriobatterieal piombo esauste e rifiuti piombosi (COBAT) e del Consorzio nazionale di raccolta degli oli e dei grassi vegetali ed animali esausti, se accantonati nelle riserve costituenti il loro patrimonio netto, a condizione che sia rispettato il divieto di distribuzione, sotto qualsiasi forma, ai consorziati di tali avanzi e riserve per le società cooperative e loro consorzi, le somme ripartite tra i soci sotto forma di restituzione di una parte del prezzo dei beni e servizi acquistati o di maggiore compenso per i conferimenti effettuati, ai sensi dell art. 12 D.P.R. n. 601/1973 (ristorno) 11

12 Quadro RF altre variazioni in aumento e in diminuzione Elenco esemplificativo per il cod. 99 da indicare al rigo RF54 (segue) indennità e i premi per il fermo definitivo dei natanti corrisposti alle imprese di pesca differenza positiva tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi prestati e il ricavo contabilizzato (ovvero la differenza tra il costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi ricevuti), nelle ipotesi di cui all art. 110, co. 7 e all art. 160, co. Tuir deduzione dal reddito d impresa pari al 36% dei costi sostenuti per interventi di efficienza energetica per l illuminazione ai sensi del comma 354 dell art. 1 L. 27/12/2006,n.296 ammontare che, ai sensi dell art. 13, co. 5, D.Lgs. n. 38/2005, in sede di prima applicazione dei principi contabili internazionali, deriva dall eliminazione nell attivo patrimoniale di costi iscritti e non più capitalizzabili ai sensi del co. 34 dell art. 1 L. 24/12/2007 n. 244, per il solo periodo d imposta successivo a quello in corso al 31/12/2007, la differenza non imputata a conto economico per i beni nuovi acquisiti ed entrati in funzione nello stesso periodo, esclusi quelli indicati nella lett. b) del co. 1 dell art. 164 e nel co. 7, primo periodo, dell art. 102 bis Tuir, ai quali non si applica la riduzione a metà del coefficiente tabellare prevista dal co. 2 dell art. 102 Tuir 12

13 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Limite all utilizzo del socio Ai sensi del nuovo art. 101, co. 6, Tuir (come modificato dall art. 1, co. 33, lett. m, L. n. 244/2007) le perdite attribuite per trasparenza da una snc o da una sas possono abbattere solo gli utili attribuiti per trasparenza dalla stessa società nei 5 periodi d imposta successivi a quello in cui si è generata ed è stata attribuita la perdita Regime di compensazione a binari separati Il regime di compensazione a binari separati interessa solo le società di capitali (partecipanti) e non le imprese individuali o le società di persone (né, tantomeno, i soci persone fisiche di Snc e Sas) 13

14 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Limite all utilizzo del socio Conseguenze 1 2 La novità ha richiesto una modifica nel mod. UNICO, volta a introdurre per i soggetti IRES (anche non residenti) binari separati per la compensazione delle singole perdite Possibilità che le perdite restino inutilizzate e quindi divengano sostanzialmente fiscalmente irrilevanti 3 Per chi possiede più partecipazioni di questo tipo, è introdotto un obbligo di monitoraggio, dato che ora diviene fondamentale targare le singole perdite con riferimento alla società che le ha prodotte, potendo esse venir utilizzate solo a decremento dei redditi dalla stessa realizzati 14

15 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Rigo RF58 Vanno indicate le perdite derivanti da partecipazioni in società di persone o in GEIE residenti in Italia o non residenti con stabile organizzazione L eventuale perdita fiscalmente rilevante conseguita dalla snc o dalla sas, di cui si detiene una quota, va riportata nell apposito prospetto contenuto nel quadro RS righi da RS135 a RS144 Vanno indicate le perdite derivanti da partecipazioni in società di capitali che hanno optato per il regime della trasparenza fiscale di cui all art. 115, Tuir Va riportato l ammontare complessivo delle perdite da partecipazione, così come risultante dalla sommatoria delle colonne 1 e 2 15

16 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Prospetto delle perdite derivanti da snc/sas Indicare il reddito di cui al rigo RS136 col. 2 che residua dopo aver scomputato le perdite attribuite dalla stessa società partecipata (RS135 col. 7). Qualora le predette perdite risultino eccedenti rispetto al reddito attribuito, il presente rigo non va compilato Indicare il reddito attribuito dalla società partecipata nel presente periodo d imposta Indicare la perdita attribuita dalla società partecipata nel presente periodo d imposta Indicare la somma dei redditi al netto delle perdite riportati nei righi RS137, RS140 e RS143 di tutti i moduli compilati. Tale somma deve essere riportata nel rigo RF57, colonna 1 16

17 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Esempio La società Alfa S.r.l. detiene una partecipazione in Beta S.n.c. Nel corso degli esercizi 2008 e 2009, le due società Alfa S.r.l. (partecipante) e Beta S.n.c. (partecipata) conseguono i seguenti risultati: Alfa S.r.l. (partecipante) Utile Utile Beta S.n.c. (partecipata) Perdita Utile 500 Ai sensi dell art. 5 Tuir, le perdite conseguite dalla partecipata Beta S.n.c. vengono imputate per trasparenza alla partecipante Alfa S.r.l. Inoltre, nella determinazione del reddito imponibile di ciascun periodo di imposta, si ipotizza che la partecipante Alfa S.r.l. presenti complessivamente variazioni in aumento per e variazioni in diminuzione per 200 Si espongono di seguito le modalità di compilazione della dichiarazione dei redditi della Si espongono di seguito le modalità di compilazione della dichiarazione dei redditi della partecipante Alfa S.r.l. (mod. UNICO SC), alla luce dei limiti introdotti, per le società di capitali, dall art. 1, co. 33, lett. m) Legge n. 244/07 in merito all utilizzo in compensazione delle perdite derivanti da società di persone (nuovo regime a binari separati di cui all art. 101, co. 6, Tuir) (Per semplicità di esposizione si assume che la partecipazione di Alfa in Beta sia totalitaria e che entrambe le società abbiano l esercizio coincidente con l anno solare) 17

18 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Esempio (segue) Perdita snc conseguita nel 2008 Importo da riportare al rigo RN1 18

19 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Esempio (segue) Nel 2008 la partecipante non può utilizzare la perdita di 1.000, attribuita da Beta Snc, a scomputo del proprio reddito. Tale perdita deve essere indicata nella nuova sezione del quadro RS dedicata alle perdite attribuite da società in nome collettivo e in accomandita semplice (art. 101, comma 6 del Tuir), come segue: 19

20 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Esempio (segue) Riporto della perdita nel 2009 e suo scomputo La perdita indicata dalla partecipante Alfa Srl nel rigo RS135 di UNICO 2009 SC può essere parzialmente utilizzata per abbattere integralmente l utile ad essa attribuito da Beta Snc nel periodo di imposta 2009, pari a 500. In tal caso la compilazione di UNICO SC per il periodo 2009 dovrebbe essere la seguente (ipotizzando che il mod. UNICO SC non subisca modifiche rispetto a quello attualmente in uso): Essendo l utile attribuito dalla partecipata Beta Snc nel 2009 integralmente abbattuto dalla perdita dell anno precedente, nel rigo RF57 di UNICO 2009 SC non viene indicato alcun importo Importo da riportare al rigo RN1 20

21 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Esempio (segue) In analogia alle istruzioni per la compilazione della sez. Perdite di impresa non compensate (righi da RS82 a RS88 di UNICO 2009 SC), al rigo RS135 colonna 6, è stata riportata la perdita 2008 residua di Beta Snc dopo lo scomputo dall utile attribuito ad Alfa Srl nel 2009, indicato al rigo RS136 col. 2 Le istruzioni di UNICO 2009, infatti, non indicano le modalità di compilazione del rigo RS135 colonne, 2, 3, 4, 5 e 6. In particolare, non viene specificato se in tali righi devono essere indicate le perdite residue dopo aver effettuato le eventuali compensazioni ovvero le perdite integrali riportate dal periodo precedente ante compensazione. Ciò è dovuto al fatto che la compilazione di detti righi non interessa il periodo di imposta

22 Quadro RF perdite derivanti da società di persone Esempio (segue) Diversamente, nell ipotesi in cui l utile conseguito nel 2009 dalla partecipata Beta Snc fosse stato pari a 1.200, Alfa Srl avrebbe potuto scomputarsi interamente la perdita di attribuita da Beta Snc nel 2008, riportandosi nel rigo RF57 l utile residuo di 200: Importo da riportare al rigo RF57 col. 1 22

23 Quadro RF società non operative Verifica operatività e determinazione imponibile minimo Il quadro RF di UNICO 2009 accoglie nei righi da RF74 a RF83 il prospetto che deve essere compilato per la verifica del test di operatività, che non presenta sostanziali novità rispetto al modello UNICO

24 Quadro RF società non operative Cause di esclusione/disapplicazione Va indicato, il codice (da 1 a 11) identificativo della causa di esclusione automatica ovvero uno dei 7 codici riferiti alle ulteriori ipotesi oggettive di disapplicazione della disciplina (99, 20, 30, 40, 50, 60, 70) previste dal Provvedimento del 14/02/

25 Quadro RF società non operative CAUSE AUTOMATICHE DI ESCLUSIONE (tabella riepilogativa) Cod. UNICO rigo RF78 col. 1 Norma di riferimento soggetti obbligati a costituirsi sotto forma di società di capitali 1 L. n. 662/96 soggetti che si trovano nel primo periodo d imposta 2 L. n. 662/96 società in amministrazione controllata o straordinaria 3 L. n. 662/96 società quotate nei mercati regolamentati italiani ed esteri 4 L. n. 662/96 società controllanti e controllate di società quotate nei mercati regolamentati italiani ed esteri 4 L. n. 296/06 società esercenti pubblici servizi di trasporto 5 L. n. 662/96 società con numero di soci pari o superiore a 50 6 Finanziaria 2008 società che nei due esercizi precedenti hanno avuto un numero di dipendenti mai inferiori alle 10 unità società in stato di fallimento, assoggettate a procedure di liquidazione giudiziaria, di liquidazione coatta amministrativa ed in concordato preventivo società che presentano un ammontare complessivo del valore della produzione (raggruppamento A del conto economico) superiore al totale attivo dello stato patrimoniale società partecipate da enti pubblici almeno nella misura del 20% del capitale sociale 7 Finanziaria Finanziaria Finanziaria Finanziaria 2008 società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore 11 Finanziaria

26 Quadro RF società non operative Ulteriori ipotesi oggettive di disapplicazione individuate dal Direttore dell Agenzia delle Entrate Provvedimento Agenzia delle Entrate 14/02/2008 In attuazione della possibilità stabilita dall art. 30, co. 4 ter, Legge n. 724/94, come modificata dalla Finanziaria 2008, l Agenzia delle Entrate ha individuato le specifiche situazioni oggettive con riferimento alle quali può essere disapplicata la disciplina delle società non operative senza la necessità di presentare l apposito interpello 26

27 Quadro RF società non operative a) Cod. UNICO 99 b) Cod. UNICO 20 c) Cod. UNICO 30 Ulteriori ipotesi di oggettive di disapplicazione IPOTESI Società in liquidazione volontaria, cui non risulta applicabile lo scioglimento/trasformazione agevolata, che, con impegno assunto in dichiarazione dei redditi, richiedono la cancellazione dal registro imprese entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva Società in stato di fallimento, liquidazione giudiziaria e coatta amministrativa; società in concordato preventivo e in amministrazione straordinaria Società sottoposte a sequestro penale o confisca a seguito di determinate fattispecie penali in cui il Tribunale ha nominato un amministratore giudiziario EFFETTO Periodo d imposta precedente, in corso e successivo a quello di assunzione dell impegno ovvero con riferimento al periodo unico di liquidazione (esempio: società in liquidazione dal 2004 che assume l impegno nel mod. UNICO La cancellazione dal registro imprese deve avvenire entro il 30/09/2010. L esclusione ha effetto per gli anni 2008, 2009 e 2010 A partire dal periodo d imposta precedente all inizio della procedura i cui termini della dichiarazione dei redditi scadono dopo l inizio della procedura Apartiredal periodo d imposta nel corso del quale è nominato l amministratore giudiziario e nei successivi fino a quando permane l amministrazione giudiziaria Nell ipotesi in cui la società non venga cancellata entro i termini previsti la disciplina torna applicabile per tutti i periodi d imposta per i quali in precedenza era esclusa 27

28 Quadro RF società non operative d) Cod. UNICO 40 e) Cod. UNICO 50 f) Cod. UNICO Ulteriori ipotesi di oggettive di disapplicazione (segue) IPOTESI Società i cui immobili sono concessi in locazione a enti pubblici o locati a canone vincolato Società che detengono partecipazioniin: 1. società non di comodo; 2. società escluse dalla disciplina, anche a seguito di accoglimento dell interpello; 3. società collegate non residenti cui si applica l art. 168, Tuir Società che hanno ottenuto l accoglimento dell interpello disapplicativo in relazione a un precedente periodo d imposta EFFETTO La disapplicazione è PARZIALE e opera limitatamente a tali immobili La disapplicazione è PARZIALE e opera limitatamente a tali partecipazioni La disapplicazione è PARZIALE e opera limitatamente alle circostanze oggettive che non hanno subito modificazioni In queste tre ipotesi la disapplicazione è parziale e ciò significa che gli elementi patrimoniali esclusi non vanno considerati in sede di determinazione del test di operatività e di calcolo del reddito minimo presunto 28

29 Quadro RF società non operative Accoglimento dell istanza di interpello Barrare se la disapplicazione della disciplina è stata ottenuta in relazione all IRES Le caselle 2, 3 e 4 del rigo RF74 devono essere compilate in caso di presentazione di istanza di interpello per la disapplicazione della disciplina, accolta dall Agenzia delle Entrate Barrare se la disapplicazione della disciplina è stata ottenuta in relazione all IRAP Barrare se la disapplicazione della disciplina è stata ottenuta in relazione all IVA Qualora risultino barrate contemporaneamente le tre caselle il resto del prospetto non va compilato 29

30 Quadro RF società non operative Casi particolari di non applicazione della disciplina il dichiarante, nell esercizio relativo alla presente dichiarazione e nei due precedenti non abbia posseduto alcuno dei beni indicati nei righi da RF75 a RF80 In tal caso va indicato il codice 1 e il resto del prospetto non va compilato Questa casella va compilata nelle seguenti ipotesi: Le istruzioni di UNICO 2009 riportano, erroneamente, ancora il riferimento di UNICO 2008 per tali righi il dichiarante, esclusivamente con riferimento all esercizio relativo alla presente dichiarazione, non abbia posseduto alcuno dei beni indicati nei righi da RF75 a RF80 In tal caso va indicato il codice 2 e le colonne 4 e 5 dei righi da RF75 a RF81 non vanno compilate 30

31 Quadro RF società non operative Altri casi di non compilazione del prospetto Tale casella deve essere barrata dai soggetti che si sono avvalsi della disciplina di Scioglimento o trasformazione in società semplice (prorogata dalla Finanziaria 2008) non operative nel periodo di imposta in corso al 31/12/2007 e che hanno deliberato lo scioglimento o la trasformazione entro il 31/05/2008, con cancellazione obbligatoria dal Registro delle Imprese entro 1 anno dalla delibera 31

32 Quadro RF società non operative Determinazione del valore dei beni Come precisato nelle istruzioni di UNICO, ai fini della determinazione del valore dei beni, si applica l articolo 110, co. 1, Tuir Beni in leasing Si ricorda che il valore dei beni condotti in locazione finanziaria è costituito: dal costo sostenuto dall impresa concedente ovvero, in mancanza dalla somma dei canoni di locazione e del prezzo di riscatto risultanti dal contratto 32

33 Quadro RF società non operative Determinazione del valore dei beni Beni rivalutati Beni rivalutati nel 2005 Beni rivalutati nel 2008 rivalutazione solo civilistica effetto fiscale del valore rivalutato rivalutazione anche fiscale dal 2008 Circ. Min. n. 25/E/08 MAI dal

34 Quadro RF prospetto del capitale e delle riserve Novità di UNICO 2009 Il quadro RF di UNICO 2009 accoglie nei righi da RF106 a RF117 il prospetto del capitale e delle riserve in cui il contribuente deve riportare i valori relativi alle riserve indicandoli con il criterio per massa, ossia raggruppando le poste di natura omogenea dal punto di vista fiscale, anche se rappresentate in bilancio da voci distinte Nuovi righi 34

35 Quadro RF prospetto del capitale e delle riserve Adeguamento delle aliquote per dividendi e capital gain qualificati D.M. 02/04/2008 A seguito della riduzione dell aliquota IRES da 33% a 27,5%, per garantire l invarianza della tassazione in capo ai soci persone fisiche sia a titolo di dividendi, sia a seguito di cessione delle partecipazioni, è stata rideterminata, la relativa percentuale di imponibilità (fissata nella misura del 40% per gli utili formati fino all esercizio in corso al 31/12/2007): Art. 47, co. 1 Art. 59 Tuir Concorrenza al reddito complessivo 40% 49,72% Art. 58, co. 2 Art. 68, co. 3 Tuir NON concorrenza al reddito complessivo 60% 50,28% 35

36 Quadro RF prospetto del capitale e delle riserve Riserve di utili formatesi nel 2007 Nel mod. UNICO 2009, è stato conseguentemente introdotto il rigo RF111 per monitorare la quota relativa all ammontare delle riserve alimentate con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31/12/2007: Va indicata la quota relativa all ammontare delle riserve alimentate con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31/12/2007 MA: 1) qual è la differenza rispetto alle istruzioni di compilazione del rigo RF110? 2) dove inserire l utile 2007 accantonato a riserva nel 2008? Va indicato l importo dei decrementi delle predette riserve verificatisi nel corso dell esercizio, per effetto di: distribuzioni copertura di perdite di bilancio imputazione a capitale di tali riserve Va indicato l importo risultante dalla somma algebrica degli importi indicati nei campi precedenti 36

37 Quadro RF prospetto del capitale e delle riserve Riserve di utili Rigo RF110 Secondo quanto riportato nelle istruzioni di UNICO 2009, va indicato: l ammontare complessivo delle riserve alimentate con utili, risultante dal bilancio dell esercizio precedente a quello oggetto di dichiarazione?? 2007 Ricalcano esattamente le istruzioni di UNICO 2008, non modificate! 37

38 Quadro RF prospetto del capitale e delle riserve Disciplina fiscale del saldo attivo di rivalutazione Il saldo attivo di rivalutazione, al netto dell imposta sostitutiva, derivante dalla rivalutazione degli immobili prevista dal D.L. n. 185/2008 (Decreto anti crisi), può essere alternativamente: imputato al capitale accantonato in una apposita riserva di rivalutazione 38

39 Quadro RF prospetto del capitale e delle riserve Disciplina fiscale del saldo attivo di rivalutazione rivalutazione SOLO civilistica costituisce riserva di utili NON in sospensione di imposta (C.M. n. 11/E/2009) Rigo RF110 (incrementi) In ambito fiscale, occorre distinguere tra tre diverse ipotesi: rivalutazione (fiscale) SENZA affrancamento del saldo attivo costituisce riserva in sospensione di imposta Rigo RF115 (incrementi) rivalutazione (fiscale) CON affrancamento del saldo attivo nel 2008 costituisce riserva in sospensione di imposta Rigo RF115 (UNICO 2009) (incrementi) dal 2009 a seguito dell affrancamento (che ha efficacia dall inizio del periodo di imposta) costituisce riserva di utili Rigo RF110 (UNICO 2010) (incrementi) 39