SOCIETA DI COMODO: SCIOGLIMENTO AGEVOLATO ENTRO IL 31 MAGGIO 2008

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1 Circolare N. 32 Area: TAX & LAW Periodico plurisettimanale 29 aprile 2008 SOCIETA DI COMODO: SCIOGLIMENTO AGEVOLATO ENTRO IL 31 MAGGIO 2008 Come noto, la Finanziaria 2008 ha riproposto la possibilità per le imprese non operative di sciogliere la società ovvero di trasformarla in società semplice entro il con l applicazione di una tassazione agevolata. La Finanziaria ha inoltre modificato la disciplina delle c.d. società di comodo prevedendo ulteriori cause di esclusione e variando i coefficienti per la determinazione del test di operatività. LE MODIFICHE APPORTATE DALLA FINANZIARIA La Finanziaria 2008 (si veda la circolare CF ) modifica nuovamente la disciplina delle c.d. società di comodo. Le novità possono essere così riassunte: ORDINE QUALITATIVO ampliamento della cause di esclusione automatica dall applicazione della disciplina e previsione, mediante Provvedimento delle Entrate, di ulteriori cause di esclusione ORDINE QUANTITATIVO variazione coefficienti per la determinazione del test di operatività e per l individuazione del reddito minimo LE CAUSE DI ESCLUSIONE AUTOMATICA Riepiloghiamo i casi di esclusione per i quali, a partire dall esercizio 2007, non si applica la disciplina in esame senza la necessità di presentare l interpello disapplicativo: società di capitali costituite obbligatoriamente in tale forma, per la particolare attività svolta soggetti nel primo periodo di imposta PREVIGENTI società in amministrazione controllata o straordinaria società controllanti e controllate di società quotate nei mercati regolamentati società esercenti attività di pubblico servizio di trasporto CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 1

2 società con numero di soci non inferiore a 50 (precedentemente 100) per la maggior parte del periodo d imposta società con numero di dipendenti mai inferiore a 10 nei 2 esercizi precedenti e nell esercizio nel quale viene effettuato il test di operatività FINANZIARIA 2008 società in stato di fallimento o assoggettate a procedura di liquidazione giudiziale, liquidazione coatta amministrativa ed in concordato preventivo società con valore della produzione (voci da 1 a 5 della macroclasse A di CE) superiore al totale attivo di SP società congrue e coerenti agli studi di settore nell esercizio per il quale viene effettuato il test di operatività Con Provvedimento , l Agenzia delle Entrate ha individuato ulteriori cause di esclusione per le quali, a partire dall esercizio 2007, non si applica la disciplina in esame senza la necessità di presentare l interpello disapplicativo. Si ricorda che l esito dell interpello disapplicativo (accoglimento o rigetto) viene comunicato al contribuente entro 90 giorni dalla data di presentazione dell istanza presso l Ufficio competente. A tal proposito, la Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 5/E del precisa che: ( ) considerato il carattere preventivo dell interpello rispetto alla presentazione della dichiarazione, è da ritenere che presso il competente ufficio la relativa istanza debba essere presentata in tempo utile perché possa ottenersi risposta prima del termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. LE MODIFICHE AI COEFFICIENTI PER IL TEST DI OPERATIVITA Le società soggette alla disciplina in esame per le quali non valgono le cause di esclusione predette, al termine di ogni esercizio devono effettuare il c.d. test di operatività per verificare se rientrano o meno tra le società di comodo. In sintesi il test consiste nel paragonare la media dei ricavi, degli incrementi delle rimanenze e dei proventi ordinari conseguiti nell esercizio e nei due precedenti con la media, riferita allo stesso periodo, di ricavi teorici che si determinano applicando alcuni coefficienti di redditività presunta a determinati beni (titoli ed assimilati, immobili ed altre immobilizzazioni) della società stessa. Se la media dei ricavi, degli incrementi delle rimanenze e dei proventi imputati a CE è inferiore alla media dei ricavi figurativi, allora la società è considerata di comodo La Finanziaria 2008 ha modificato le misure dei coefficienti da utilizzarsi per il test di operatività prevedendo un agevolazione specifica destinata alle società con immobili posti in comuni con meno di abitanti. A seguire la tabella aggiornata con i coefficienti da applicare alla media triennale degli aggregati patrimoniali per il test di operatività, da utilizzare a decorrere dall esercizio 2008: CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 2

3 Titoli, partecipazioni (ex art. 85, comma 1, lett. c), d) ed e), TUIR), quote di società di persone, anche se iscritti tra le immobilizzazioni, aumentati dei crediti Navi ex art. 8-bis, c. 1, lett. a), DPR 633/1972 (anche in leasing) 6% Immobili A/10 uso ufficio (anche in leasing) 5% 2% Immobili a destinazione abitativa acquisiti o rivalutati nell esercizio e nei 2 precedenti (anche in leasing) Altri immobili 6% 4% 1%* Altre immobilizzazioni 15% *In comuni con popolazione inferiore ai abitanti. A seguire la tabella aggiornata con i coefficienti da applicare agli aggregati patrimoniali per calcolare il reddito minimo, a decorrere dall esercizio Titoli, partecipazioni (ex art. 85, comma 1, lett. c), d) ed e), TUIR), quote di società di persone, anche se iscritti tra le immobilizzazioni, aumentati dei crediti 1,5% Navi ex art. 8-bis, c. 1, lett. a), DPR 633/1972 (anche in leasing) 4,75% Immobili A/10 uso ufficio (anche in leasing) 4% Immobili a destinazione abitativa acquisiti o rivalutati nell esercizio e nei 2 precedenti (anche in leasing) Altri immobili 4,75% 3% 0,9%* Altre immobilizzazioni 12% *In comuni con popolazione inferiore ai abitanti. Si ricorda che, a seguito delle modifiche introdotte dal DL 223/2006, le società che non superano il test di operatività e risultano quindi essere di comodo, subiscono le seguenti conseguenze negative: obbligo di dichiarare un reddito minimo calcolato applicando agli aggregati patrimoniali le percentuali previste compilando il prospetto delle società di comodo contenuto nel mod. UNICO; obbligo di dichiarare un valore della produzione minimo ai fini IRAP; limitazione all utilizzo del credito IVA; limitazione nel riporto delle perdite pregresse. LO SCIOGLIMENTO E LA TRASFORMAZIONE IN SOCIETA SEMPLICE La Finanziaria 2008, ha riaperto i termini per lo scioglimento agevolato delle società non operative o la trasformazione in società semplice; disposizione già contenuta nella Finanziaria Pertanto, le società: che risultano non operative per il 2007; CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 3

4 Si noti che la non operatività deve risultare dal mancato raggiungimento dei ricavi minimi forfetariamente determinati sulla base dei coefficienti in vigore fino al 31 dicembre 2007, cioè prima delle modifiche ad essi apportate dalla Finanziaria che si trovano al nel primo periodo d attività (nel primo esercizio di attività non si applica la disciplina delle società di comodo); possono deliberare entro 5 mesi dalla chiusura del periodo d imposta in corso al (e pertanto entro il 31 maggio 2008 per le società con esercizio coincidente con l anno solare): lo scioglimento (con conseguente cessione o assegnazione dei beni durante la fase di liquidazione); la trasformazione in società semplice (forma sociale esclusa dalla disciplina delle società di comodo); fruendo del regime fiscale agevolato previsto dalla Legge Finanziaria L accesso al regime agevolato è però subordinato al verificarsi delle 2 seguenti condizioni: 1) che tutti i soci siano persone fisiche iscritte nel libro soci al 1 gennaio 2008 oppure che, entro 30 giorni da tale data, vengano iscritti su di esso in forza di un titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 30 novembre 2007; 2) che la società richieda la propria cancellazione dal Registro delle Imprese entro 1 anno dalla deliberazione di scioglimento o trasformazione. L agevolazione consiste nell applicazione di un imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell IRAP, nella misura del 10%, rispettivamente: sul reddito d impresa realizzato nel periodo compreso tra l inizio e la chiusura della procedura di liquidazione (nell ipotesi di scioglimento anticipato della società); sulla differenza tra il valore normale dei beni posseduti all atto della trasformazione ed il relativo valore fiscale riconosciuto (nell ipotesi di trasformazione in società semplice). L imposizione sostitutiva è inoltre prevista (in entrambi i casi): nella misura del 10% sulla distribuzione delle riserve e dei fondi in sospensione; nella misura del 5% sull attribuzione dei saldi attivi di rivalutazione monetaria. Si rammenta infine come l eventuale presentazione dell istanza di disapplicazione (accolta o meno) non preclude l accesso allo scioglimento o alla trasformazione agevolati. LO SCIOGLIMENTO DELLA SOCIETA Lo scioglimento comporta la liquidazione dell attivo sociale e l estinzione della società. Oltre al beneficio delle imposte sostitutive, comporta altri vantaggi fiscali ma anche taluni svantaggi. In sintesi: 1) le plusvalenze realizzate durante la liquidazione mediante cessione dei beni immobili (assegnazione ai soci ovvero cessione a terzi) vengono tassate con l aliquota particolarmente agevolata del 10% da applicarsi alla differenza tra il valore normale dei beni ed il costo fiscalmente riconosciuto agli stessi; Per gli immobili, a richiesta del contribuente, il valore normale è quello risultante dall applicazione dei moltiplicatori alle rendite catastali con un rilevante risparmio d imposta CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 4

5 2) le assegnazioni di beni ai soci della società: sono soggette all imposta di registro nella misura dell 1%; se l assegnazione riguarda beni immobili, le imposte ipotecarie e catastali sono dovute nella misura fissa di 168,00; non sono considerate cessioni ai fini IVA ma comportano la rettifica della detrazione salvo le ipotesi in cui la società non abbia detratto l IVA all atto dell acquisto; il reddito conseguito dal socio assegnatario di beni, viene diminuito dell importo assoggettato ad imposta sostitutiva in capo alla società, al netto dell imposta sostitutiva stessa. Ciò significa che il socio assegnatario consegue un reddito pari alla differenza tra il valore normale o catastale dei beni assegnati, diminuito dell importo assoggettato ad imposta sostitutiva al netto dell imposta sostitutiva stessa ed il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione; 3) eventuali perdite fiscali pregresse non possono essere compensate con il reddito conseguito nel periodo di liquidazione; 4) le cessioni a titolo oneroso sono soggette ad IVA. LA TRASFORMAZIONE IN SOCIETA SEMPLICE La trasformazione in società semplice, comporta la fuoriuscita dal reddito d impresa ai fini delle II.DD. e dalla soggettività passiva ai fini IVA. Occorre inoltre evidenziare come tale trasformazione sia destinata alle immobiliari di gestione che, non esercitando un attività commerciale, possono comunque operare nella veste di società semplici (società non commerciali). In questo caso, al beneficio determinato dall applicazione delle imposte sostitutive agevolate sulle plusvalenze realizzate, sono correlati taluni svantaggi. In sintesi: 1) le cessioni di beni (autoconsumo) devono essere assoggettate ad IVA sulla base del valore normale dei beni (salvo le ipotesi in cui la società non abbia detratto l IVA all atto dell acquisto); 2) a differenza dello scioglimento, al fine della determinazione della plusvalenza nell ipotesi di cessione di immobili, non è applicabile il valore catastale ma il valore normale; 3) per i soci, il costo fiscale della partecipazione viene incrementato in misura corrispondente all imponibile sul quale la società ha versato l imposta sostitutiva CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 5