STUDIO BALLARDINI

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1 STUDIO BALLARDINI Spesometro trimestrale e liquidazioni Iva periodiche: le novità del decreto fiscale Premessa Con la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale n. 282 del 01/12/2016 della legge n. 225/2016 di conversione del decreto collegato alla legge di Bilancio 2017, diventano operative dal 3/12/2016 le numerose novità introdotte, tra cui la ridefinizione delle regole in materia di adempimenti Iva. Nello specifico, sono previste due nuove comunicazioni trimestrali, quali: la comunicazione dei dati delle fatture emesse e ricevute nel trimestre (nuovo art. 21 del DL 78/2010) ossia il cd spesometro trimestrale la comunicazione dei dati relativi alle liquidazioni IVA periodiche (nuovo art. 21-bis del DL 78/2010). Il contribuente sarà informato dall Agenzia delle Entrate della eventuale incoerenza tra quanto desumibile dai dati riguardanti lo spesometro, la comunicazione trimestrale delle liquidazioni periodiche ed i relativi versamenti. Va evidenziato poi che, a fronte dei nuovi obblighi, dal 2017, sono soppressi: lo spesometro annuale (si intende dovuto, però, quello relativo al 2016, da effettuarsi entro il 10 o 20 aprile 2017); la comunicazione dei dati relativi ai contratti di leasing / noleggio; i modelli Intra UE degli acquisti e delle prestazioni di servizi ricevute; la comunicazione black list (già dalla comunicazione relativa al 2016); la comunicazione delle autofatture ricevute da operatori economici di San Marino (adempimento abolito per le annotazioni effettuate dal 01/01/2017). Il nuovo spesometro trimestrale Intervenendo sull art. 21 del D.L. 78/2010 il decreto fiscale ha stabilito che, a decorrere dal 2017, passa da annuale a trimestrale (cd. spesometro trimestrale ) l obbligo di invio telematico dei dati riguardanti: tutte le fatture emesse, incluse le note di variazione; le fatture ricevute/registrate, incluse note di variazione e bollette doganali. Spesometro trimestrale e liquidazioni iva periodiche 1

2 Modalità di presentazione I dati della nuova comunicazione dovranno essere inviati telematicamente: entro l ultimo giorno del 2 mese successivo ad ogni trimestre (ivi incluso l'ultimo trimestre, la cui trasmissione va effettuata entro l'ultimo giorno del mese di febbraio); si fa presente che, in virtù della pausa estiva, la comunicazione relativa al 2 trimestre va effettuata entro il 16 settembre (in luogo del 31/08); Che bravi dopo quarant anni che lavoriamo con le scadenze in Agosto.si sono accorti..lodevole no? Le scadenze dello spesometro trimestrale a regime Primo trimestre al 31 maggio, secondo trimestre al 16 settembre, 3 trimestre al 30 novembre, 4 trimestre al 28 febbraio dell anno successivo; in forma analitica ; per conoscere l effettivo contenuto della comunicazione nonché le modalità di invio dei dati si deve però attendere un apposito provvedimento delle Entrate, anche se dalla norma si evince che detta comunicazione dovrà contenere almeno : i dati identificativi dei soggetti coinvolti nelle operazioni l'aliquota applicata la data ed il numero della fattura l'imposta la base imponibile la tipologia di operazione Tuttavia, per il primo anno di applicazione dell adempimento (2017) ed esclusivamente per la comunicazione dei dati delle fatture, è previsto un adempimento congiunto per i primi 2 trimestri, da effettuarsi entro il 25/07/2017. Solo per il Per il 2017 Prima scadenza al 25 luglio 2017 per il primo semestre; seconda scadenza 30 novembre; terza scadenza al 28 febbraio dell anno successivo. Esclusioni soggettive A decorre dal 2017, sono esonerati dalla comunicazione in esame i produttori agricoli che operano in regime di esenzione dal versamento dell Iva (ex art. 34, co. 4, DPR 633/72) situati nelle zone montane di cui all art. 9 del DPR 601/73. Si tratta dei produttori agricoli che, nell anno solare precedente, hanno realizzato un volume d affari non superiore a 7.000, costituito per almeno 2/3 da cessioni di prodotti agricoli e ittici; questi, sono esonerati dal versamento dell'imposta e da tutti gli obblighi documentali e contabili, compresa la dichiarazione annuale. Ulteriori fattispecie di esclusione si ritiene siano da individuare nelle disposizioni che esonerano dall adempimento di cui all art.21 del DL 78/2010, a nulla rilevando che questo è stato oggetto di modifiche da parte del DL 193/2016. Autorevole dottrina ritiene, poi, che sia i minimi che i forfettari siano esonerati dall adempimento in esame (in quanto lo stesso deriva dal vecchio spesometro). Spesometro trimestrale e liquidazioni iva periodiche 2

3 Dovrà essere chiarito l eventuale obbligo in relazione: Casi dubbi agli enti pubblici (in passato esonerati, ma con disposizione transitorie); alle associazioni in regime forfettario L. 398/1991; per queste, infatti, sussisteva l obbligo di invio dello spesometro annuale nel caso di svolgimento di attività commerciale, indipendentemente dal fatto che si fossero esonerate dall obbligo di registrazione (FAQ del 23/01/2014); alle operazioni di medici/strutture mediche già comunicate al sistema TS; con la soppressione del co. 1-quater del DL 21 DL 78/2010 dovrebbe tornare l obbligo di indicazione nello spesometro trimestrale delle operazioni già comunicate al sistema TS (è, tuttavia, possibile che l esonero sia reintrodotto dal Provvedimento attuativo); agli agricoltori esonerati non operanti in zone montane. Aspetti sanzionatori Rispetto alla versione originaria del decreto, in sede conversione, sono state ridotte le sanzioni amministrative applicabili in caso di violazione delle norme in materia di comunicazione dei dati delle fatture e dei dati delle liquidazioni; in particolare, secondo il nuovo art.11 comma 2-bis del DLgs. 471/97: in caso di omessa/errata trasmissione dei dati delle fatture emesse/ricevute; è prevista l applicazione della sanzione di 2 per ciascuna fattura, con un massimo di per ciascun trimestre. La sanzione è ridotta alla metà per ciascuna fattura, con un massimo di.500, nel caso in cui la comunicazione delle fatture avvenga entro 15 giorni dal termine previsto. Non opera il cumulo giuridico di cui all art. 12, D.Lgs. n. 472/97. Conservazione digitale Il nuovo comma 3 dell art. 21 del DL 78/2010 dispone che gli obblighi di conservazione digitale (di cui all art. 3 DM 17/06/2014), si intendono soddisfatti per tutte le fatture elettroniche nonché per tutti i documenti informatici trasmessi attraverso il sistema di interscambio (SDI) e memorizzati dall'agenzia delle entrate. Dunque, laddove lo spesometro trimestrale: dovesse essere effettuato tramite l utilizzo del sistema SDI ; assolverà, di per sé, agli obblighi di conservazione digitale delle fatture di acquisto e di vendita (posto l utilizzo di un sistema SDI ). Non si dovrà procedere a stampare le fatture di vendita/acquisto, né ad effettuarne la conservazione sostitutiva in proprio (in modo analogo a quanto attualmente avviene per le fatture alla P.A.). Invio trimestrale liquidazioni Iva (Monotoni e maniacali, erano state soppresse.ora riesumate.la scusa è sempre quella l evasione Il D.L. n. 193/2016 ha introdotto, con il nuovo art. 21-bis del D.L. 78/2010, l obbligo per i soggetti passivi Iva di trasmettere una comunicazione dei dati riepilogativi delle liquidazioni periodiche IVA (mensili o trimestrali). L introduzione del nuovo obbligo, come evidenziato nella Relazione illustrativa al decreto ha la finalità di contrastare il fenomeno della cosiddetta «evasione da riscossione» nonché di adeguare la normativa interna ai livelli europei nell ambito dell imposta sul valore aggiunto (mah in comunità non lo fanno). Spesometro trimestrale e liquidazioni iva periodiche 3

4 In particolare, l invio della nuova comunicazione: deve avvenire anche nel caso di liquidazione con eccedenza a credito; deve avvenire trimestralmente, a prescindere dalla periodicità delle liquidazioni periodiche del contribuente (mensili o trimestrali); dovrebbe riguardare anche le liquidazioni con saldo a zero (si pensi, ad esempio, alla liquidazione di un agricoltore in regime speciale). Termini e modalità di invio Analogamente al nuovo spesometro trimestrale, la presentazione della comunicazione in esame va effettuata in modalità telematica entro l ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre. In caso di più attività in contabilità separata ex art. 36 DPR 633/72, i soggetti passivi presentano una sola comunicazione riepilogativa per ciascun periodo. Comunicazione trimestrale liquidazioni periodiche Primo trimestre al 31 maggio, 2 al 16 settembre, 3 al 30 novembre, 4 al 28 febbraio dell anno successivo. Restano fermi gli ordinari termini di versamento dell Iva dovuta in base alle liquidazioni periodiche (al 16 del mese/trimestre successivo a quello di riferimento). Tuttavia, le modalità di invio e le informazioni da comunicare saranno definite con uno specifico Provvedimento delle Entrate. Cause di esclusione Per espressa previsione normativa sono esonerati dell adempimento i soggetti passivi Iva non tenuti: alla presentazione della Dichiarazione annuale IVA (ad esempio saranno esonerati i medici che effettuano solo operazioni esenti, i produttori agricoli in regime speciale ex art. 34, comma 6, DPR n. 633/72); all'effettuazione delle liquidazioni periodiche (ad esempio, minimi / forfetari); sempre che, nel corso dell'anno, non vengano meno le condizioni di esonero (in tal caso, si ritiene che l obbligo decorra solo da tale momento o, se retroattivo, non si applichi alcuna sanzione). Per individuare nel dettaglio i soggetti esonerati all adempimento, ci si può rifare alle istruzioni al Modello IVA 2016, che elenca i soggetti esonerati. Soggetti esonerati dal mod. iva 2017 (e trasmissione delle liquidazioni periodiche) i contribuenti che hanno registrato esclusivamente operazioni esenti, di cui all art. 10, nonché coloro che essendosi avvalsi della dispensa dagli obblighi di fatturazione e di registrazione, ai sensi dell art. 36-bis, hanno effettuato solo operazioni esenti. Tuttavia, l esonero non si applica: qualora il contribuente ha effettuato anche operazioni imponibili (ancorché riferite ad attività gestite con contabilità separata); se sono state registrate operazioni intracomunitarie (art.48, D.L. 331/93); se sono state eseguite le rettifiche di cui all art. 19-bis2, Decreto IVA; se sono stati effettuati acquisti per i quali l imposta è dovuta dal cessionario. Spesometro trimestrale e liquidazioni iva periodiche 4

5 contribuenti minimi e forfettari; i giornalai e tabaccai che effettuano solo operazioni non rilevanti ai fini IVA; i produttori agricoli esonerati dagli adempimenti, ai sensi dell art.34 DPR 633/1972; gli esercenti attività di organizzazione di giochi e di intrattenimenti ed altre attività indicate nella tariffa allegata al DPR.640/72, esonerati dagli adempimenti IVA, che non hanno optato per l applicazione dell IVA nei modi ordinari; gli imprenditori individuali che hanno dato in affitto l unica azienda e non esercitano altre attività rilevanti agli effetti dell IVA (CM. 26/E/1985 e n.72/86). I soggetti passivi, residenti in altri stati membri dell UE, nell ipotesi di cui all art. 44, comma 3 del D.L. n. 331/93, qualora abbiano effettuato nell anno d imposta solo operazioni non imponibili, esenti, non soggette o comunque senza obbligo di pagamento dell imposta i soggetti che hanno optato per la Legge n. 398/91, esonerati dagli adempimenti IVA per tutti i proventi conseguiti nell esercizio di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali i soggetti domiciliati o residenti fuori dall UE, non identificati in ambito comunitario, che si sono identificati ai fini dell IVA nel territorio dello Stato con le modalità previste dall art. 74 quinquies per l assolvimento degli adempimenti relativi ai servizi resi tramite mezzi elettronici a committenti non soggetti passivi d imposta, domiciliati o residenti in Italia o in altro Stato membro. Aspetti sanzionatori In caso di omessa/incompleta/infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche Iva, va applicata una sanzione da. 500 ad con riduzione alla metà in caso di trasmissione corretta nei 15 giorni successivi. Novità per altri adempimenti Iva A seguito dell introduzione dei suddetti nuovi adempimenti, il D.L. 193/2016, ha stabilito il venir meno delle seguenti comunicazioni: Comunicazione Black-list con riferimento alle operazioni effettuate fin dal periodo d imposta 2016 viene meno l obbligo di presentazione di tale comunicazione. Quindi, nel 2017, non si dovrà procedere ad alcuna comunicazione Black-list. Spesometro Annuale viene meno, dal periodo d imposta 2017, l obbligo di presentazione dello spesometro annuale; sul punto, però si attendono chiarimenti ufficiali. Tuttavia, restando confermate per lo spesometro annuale del 2016 le scadenze del 10/04/2017 (per chi aveva periodicità Iva mensile nel 2016) e del 20/04/2017 (per chi aveva periodicità trimestrale. Comunicazione contratti società leasing/noleggio la comunicazione telematica dei dati relativi ai contratti dalle società di leasing e dagli operatori che svolgono attività di locazione e di noleggio viene meno a decorrere dalle operazioni effettuate dal 01/01/2017. Intrastat beni o servizi acquistati dal 2017 viene meno l obbligo di presentazione degli elenchi Intrastat acquisti sia con riferimento ai beni che servizi. Molto probabilmente tali informazioni si ricaveranno dalla nuova comunicazione delle fatture, all interno della quale andranno inserite le fatture di operazioni intracomunitarie. Comunicazione operazioni San Marino tale adempimento, che va effettuato su base mensile, viene meno con riferimento alle annotazioni che saranno effettuate a decorrere dal prossimo 1 gennaio In conseguenza dei nuovi obblighi periodici, poi, la dichiarazione IVA, per gli anni d imposta a decorrere dal 2017 (e, quindi, dichiarazione 2018), è effettuata tra il 01/02 e il 30 aprile dell anno successivo a quello cui si riferisce. Spesometro trimestrale e liquidazioni iva periodiche 5

6 Credito d imposta Il legislatore, consapevole delle difficoltà relative il necessario adeguamento tecnologico dei sistemi al fine di recepire le suddette modifiche, ha previsto l erogazione una sola volta di un credito d imposta pari a 100 euro per i soggetti che inviano trimestralmente i dati delle fatture emesse e ricevute e quelli relativi alle liquidazioni periodiche effettuate. Il bonus, in particolare, spetta ai soggetti in attività nel 2017 che, nell anno precedente a quello in cui il costo per l adeguamento tecnologico è stato sostenuto, hanno realizzato un volume d affari non superiore a Tale credito viene riconosciuto anche ai soggetti che hanno optato per la trasmissione telematica dei corrispettivi entro il 31 dicembre 2017; a questi ultimi è riconosciuto un ulteriore credito d imposta di 50. Regime fiscale applicabile Il credito d imposta in esame: non concorre alla formazione del reddito Irpef/Ires né Irap; è utilizzabile esclusivamente in compensazione (art. 17, Dlgs 241/97); deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi (quadro RU) relativa al periodo d'imposta in cui è stato sostenuto il costo per l'adeguamento tecnologico e nelle dichiarazioni dei redditi relative ai periodi d'imposta successivi fino a quello nel quale se ne conclude l'utilizzo. I controlli incrociati dell Amministrazione Finanziaria Al fine di arginare i fenomeni evasi dell Iva, l Agenzia delle Entrate provvederà ad incrociare i dati della comunicazione trimestrale delle liquidazioni con quelli dello spesometro, nonché con i versamenti IVA effettuati. Le risultanze di tali incroci saranno messe a disposizione del contribuente o dell intermediario abilitato. In particolare, nel caso in cui dai controlli eseguiti emerge un risultato diverso rispetto ai dati comunicati, il contribuente sarà informato dell esito con modalità che saranno previste da apposito provvedimento delle Entrate. In tal caso, il contribuente potrà: fornire i chiarimenti necessari, o segnalare eventuali dati ed elementi non considerati o valutati erroneamente versare quanto dovuto avvalendosi dell istituto del ravvedimento operoso. L Agenzia può verificare, tramite i controlli automatizzati, la tempestività dei versamenti effettuati con le modalità di cui all art. 54-bis, co. 2-bis, DPR.633/72, a prescindere dalle condizioni previste, ossia di pericolo per la riscossione. Dire buon lavoro è un eufemismo!!! Campodarsego Spesometro trimestrale e liquidazioni iva periodiche 6