Avvertenza... V PARTE GENERALE Introduzione DALLA POLISISTEMATICITÀ DELL ORDINAMENTO TRIBUTARIO ALLA SUA DEFINITIVA EMANCIPAZIONE (Luigi Ferlazzo Natoli) 1. Dalla crisi del Diritto a quella del Diritto tributario... 3 2. Dalla conventio ad excludendum allo Statuto dei diritti del contribuente... 5 3. La funzione nomofilattica della Cassazione e la difesa dell interesse fiscale della Corte costituzionale... 7 4. Conclusioni: verso la emancipazione definitiva del Diritto tributario... 9 Bibliografia essenziale... 10 Capitolo primo LA NOZIONE DI TRIBUTO (Luigi Ferlazzo Natoli - Giuseppe Ingrao) 1. Il tributo: dalla concezione restrittiva a quella estensiva... 11 2. L imposta... 16 3. La tassa... 18 4. I monopoli fiscali... 20 5. Il c.d. tributo ambientale... 22 Capitolo secondo LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO (Maria Vittoria Serranò) Sezione I. Il diritto tributario: profili generali 1. Premessa... 25 2. Gerarchia delle fonti del diritto tributario... 26
VIII Sezione II. Le fonti superlegislative 1. La Costituzione ed i principi costituzionali... 27 2. Il principio della riserva di legge (o di legalità tributaria) ex art. 23 Cost.. 30 3. Il principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.)... 32 4. Le fonti comunitarie... 34 Sezione III. Le fonti primarie e parallele 1. La legge: lo Statuto dei diritti del contribuente... 37 1.a) Genesi dello Statuto... 38 1.b) Evoluzione giurisprudenziale e natura dello Statuto... 38 1.c) Contenuto... 44 2. Gli atti normativi aventi forza di legge: i decreti legge... 45 2.a) I decreti legislativi... 47 2.b) Le leggi regionali... 48 Sezione IV. Le fonti normative secondarie e gli atti di indirizzo 1. Il potere regolamentare alla luce della Legge n. 400 del 1988... 49 2. Le circolari, le risoluzioni ed altri atti espressione dell attività di indirizzo. 50 Bibliografia essenziale... 52 Capitolo terzo INTERPRETAZIONE ED EFFICACIA DELLA NORMA TRIBUTARIA (Luigi Ferlazzo Natoli - Giuseppe Ingrao) 1. Le leggi tributarie: considerazioni generali... 55 2. L interpretazione delle leggi tributarie... 59 2.1. Segue: il criterio letterale... 60 2.2. Segue: il criterio logico... 61 2.3. Segue: i soggetti dell interpretazione... 64 2.4. Segue: il rinvio a leggi extratributarie... 66 3. L analogia nel diritto tributario... 68 4. Efficacia delle leggi tributarie nello spazio: la territorialità dell imposizione. 70 5. Efficacia delle leggi tributarie nel tempo: l irretroattività... 73 Bibliografia essenziale... 77
IX Capitolo quarto LA FATTISPECIE GIURIDICA TRIBUTARIA: ELEMENTI OGGETTIVI (Luigi Ferlazzo Natoli - Giuseppe Ingrao) 1. La fattispecie giuridica tributaria e i suoi effetti: dalla teoria dell obbligazione a quella procedimentale... 79 2. Il presupposto del tributo o fattispecie imponibile... 84 3. L ampliamento del presupposto: le assimilazioni... 86 4. La restrizione del presupposto: le agevolazioni fiscali e le imposizioni sostitutive... 89 Bibliografia essenziale... 93 Capitolo quinto LA FATTISPECIE GIURIDICA TRIBUTARIA: ELEMENTI SOGGETTIVI (Luigi Ferlazzo Natoli - Giuseppe Ingrao - Paolo Montesano) 1. La soggettività tributaria: introduzione... 95 2. I soggetti attivi: lo Stato e l Amministrazione finanziaria... 96 3. I soggetti passivi... 99 4. La solidarietà tributaria... 103 5. Il responsabile d imposta... 108 6. Il sostituto d imposta... 110 7. Gli eredi del contribuente... 116 Bibliografia essenziale... 117 Capitolo sesto L ACCERTAMENTO TRIBUTARIO (Giuseppe Ingrao) Sezione I. Profili generali 1. L accertamento del tributo: dalla dichiarazione del contribuente all atto impositivo dell Ufficio... 119 2. Il carattere vincolato dell attività impositiva e l evoluzione verso un modello consensuale di attuazione del prelievo... 122 3. La necessità di distinguere le categorie dei contribuenti per svolgere efficacemente l azione di controllo dell Amministrazione finanziaria... 126 Sezione II. La dichiarazione 1. Il contenuto e i termini di presentazione... 129 2. Natura giuridica ed effetti... 137
X 3. La ritrattabilità (dichiarazione integrativa)... 139 Sezione III. La fase istruttoria 1. Il controllo delle dichiarazioni tributarie... 143 2. La liquidazione dell imposta e il controllo formale... 144 3. Il controllo sostanziale: profili generali... 147 3.1. Segue: i poteri istruttori degli Uffici impositori... 148 4. Il processo verbale di constatazione... 155 Sezione IV. Forme e metodi dell accertamento tributario 1. Cenni introduttivi... 158 2. L accertamento analitico... 158 3. L accertamento sintetico... 161 4. L accertamento sintetico dei redditi determinati sulla base di scritture contabili... 167 5. L accertamento d ufficio... 169 6. L accertamento parziale... 170 7. L accertamento operato tramite gli studi di settore... 172 8. L accertamento integrativo e modificativo... 178 9. Il contrasto dell elusione fiscale e il divieto di abuso del diritto... 180 10. I rapporti tra le differenti procedure di accertamento... 187 11. Il contraddittorio nell accertamento tributario... 190 Sezione V. L avviso di accertamento e le sue patologie 1. L avviso di accertamento quale atto provvedimentale... 193 1.1. Segue: il dispositivo e la motivazione... 195 2. La notificazione degli avvisi di accertamento... 201 3. Il termine di decadenza dell azione impositiva... 204 4. I vizi degli avvisi di accertamento e la tutela differita avverso gli atti endoprocedimentali... 208 5. La sostituzione dell avviso di accertamento per l eliminazione dei vizi formali... 215 Capitolo settimo GLI ISTITUTI PER LA PREVENZIONE ED ESTINZIONE DELLE LITI TRIBUTARIE (Maria Vittoria Serranò) 1. Introduzione... 219 2. Il ravvedimento operoso... 221
XI 3. Il diritto di interpello... 222 4. L autotutela in diritto tributario... 227 5. L accertamento con adesione del contribuente... 234 6. La conciliazione giudiziale... 243 Bibliografia essenziale... 244 Capitolo ottavo IL PROCESSO TRIBUTARIO (Andrea Colli Vignarelli) Sezione I. I soggetti 1. Le Commissioni tributarie... 245 1.1. Poteri delle Commissioni e onere della prova... 249 2. Le parti e l assistenza tecnica... 252 Sezione II. Il giudizio di primo grado 1. Il ricorso e gli atti impugnabili. La costituzione in giudizio delle parti... 254 2. Il procedimento... 258 Sezione IIII. I procedimenti cautelare e conciliativo 1. La sospensione cautelare dell atto impugnato... 259 2. La conciliazione giudiziale... 260 Sezione IV. Le impugnazioni 1. Le impugnazioni in generale... 261 2. L appello... 262 3. Il ricorso per Cassazione... 264 4. La revocazione... 266 Sezione V. Il giudizio di ottemperanza... 269 Bibliografia essenziale... 270
XII Capitolo nono LA RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE ED IL RIMBORSO (Francesco De Domenico) Sezione I. La riscossione delle imposte 1. Caratteri generali... 271 2. Modalità di riscossione... 275 3. Riscossione senza intervento dell Ufficio... 276 4. Riscossione con intervento dell Ufficio... 281 5. Struttura e formazione del ruolo... 284 6. Riscossione sulla base di accertamenti... 287 7. Riscossione coattiva... 289 Sezione II. Il rimborso dell imposta 1. Caratteri generali... 291 2. Classificazione delle situazioni creditorie... 291 3. Il procedimento di rimborso... 292 Bibliografia essenziale... 294 Capitolo decimo SANZIONI TRIBUTARIE (Andrea Buccisano) 1. Premessa. Sanzioni amministrative e penali: principio di specialità... 297 2. Principio di legalità... 300 3. Imputabilità ed elemento soggettivo... 303 4. Responsabilità personale... 306 5. Responsabilità dei soggetti collettivi... 311 6. Cause di non punibilità... 315 7. Concorso di persone e concorso di violazioni... 321 8. Sanzione pecuniaria e sanzioni accessorie... 323 9. Irrogazione della sanzione... 326 Bibliografia essenziale... 329
XIII Capitolo undicesimo IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (Andrea Buccisano - Melo Martella) Sezione I. Disposizioni generali in materia di imposta sul reddito delle persone fisiche (Andrea Buccisano) 1. Fattispecie imponibile e periodo d imposta... 331 2. Soggetti passivi e residenza fiscale... 336 3. Reddito complessivo, oneri deducibili e base imponibile... 340 4. Determinazione dell imposta e detrazioni... 345 5. Imposta netta, crediti d imposta ed acconti... 348 6. Società di persone e principio di trasparenza... 351 7. Redditi tassati separatamente... 354 8. Applicazione dell imposta ai non residenti... 357 Sezione II. Redditi fondiari, di capitale, di lavoro e diversi (Andrea Buccisano) 1. Redditi fondiari... 359 2. Redditi di capitale... 366 2.1. Definizione e regole generali... 366 2.2. Redditi di capitale derivanti da rapporti di finanziamento... 368 2.3. Redditi di capitale derivanti dalla partecipazione in società... 372 3. Redditi di lavoro dipendente... 375 3.1. Definizione e fattispecie assimilate... 375 3.2. Determinazione del reddito di lavoro dipendente ed esclusioni... 378 4. Redditi di lavoro autonomo... 382 4.1. Definizione della categoria... 382 4.2. Regole di determinazione... 384 5. Redditi diversi... 388 5.1. Caratteri della categoria... 388 5.2. Plusvalenze da cessione di immobili... 389 5.3. Plusvalenze da cessione di partecipazioni societarie (capital gains)... 390 5.4. Altri redditi diversi... 394 Sezione III. Reddito d impresa (Melo Martella) 1. Criteri identificativi del reddito d impresa... 395 2. Determinazione del reddito d impresa: rinvio... 398
XIV Capitolo dodicesimo IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ (Giuseppe Ingrao - Melo Martella - Paolo Montesano) Sezione I. Profili generali dell IRES 1. Premessa storico-normativa... 402 2. La fattispecie giuridica: elementi oggettivi e soggettivi... 405 3. La residenza e la commercialità dei soggetti passivi Ires... 408 4. La determinazione della base imponibile... 410 4.1. Gli enti commerciali e le società di capitale residenti... 410 4.2. Società ed enti non residenti... 412 5. Gli enti non commerciali... 413 6. Le organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS)... 414 7. Il periodo di imposta... 415 8. Aliquote ed agevolazioni... 417 9. L abrogazione del credito d imposta e l introduzione del regime di non imponibilità dei dividendi... 417 10. La tassazione dei dividendi transfrontalieri in entrata e in uscita... 421 Sezione II. Aspetti strutturali dell IRES (Giuseppe Ingrao) 1. Le innovazioni strutturali dell IRES... 424 2. La participation exemption: l esenzione delle plusvalenze da cessione di partecipazioni... 425 3. Il consolidato nazionale... 428 4. Il consolidato mondiale... 431 5. La tassazione per trasparenza delle società di capitali... 433 6. La limitazione di deducibilità degli interessi passivi... 435 7. La tassazione per trasparenza delle piccole società a responsabilità limitata. 437 Sezione III. La determinazione del reddito d impresa (Melo Martella) 1. Il ruolo del bilancio nella determinazione del reddito d impresa... 439 2. Regole generali sui componenti del reddito d impresa... 441 3. I componenti positivi del reddito d impresa: i ricavi... 443 4. Segue: le plusvalenze patrimoniali... 444 5. Segue: le sopravvenienze attive... 446 6. Segue: i dividendi e gli interessi attivi... 448 7. Segue: i proventi immobiliari... 450
XV 8. Le rimanenze: a) materie prime e merci... 451 9. Segue: b) opere, forniture e servizi di durata ultrannuale... 453 10. Segue: c) titoli... 453 11. I componenti negativi del reddito d impresa: principi generali... 454 12. Segue: le spese per prestazioni di lavoro... 455 13. Segue: gli interessi passivi... 456 14. Segue: gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale... 456 15. Segue: le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite. 457 16. Segue: l ammortamento dei beni materiali... 458 17. Segue: l ammortamento dei beni immateriali... 459 18. Segue: l ammortamento finanziario... 459 19. Segue: le spese ad utilità pluriennale... 460 20. Segue: gli accantonamenti... 461 Capitolo tredicesimo IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (Francesco De Domenico) 1. Premessa... 463 2. Fattispecie imponibile: profili oggettivi... 464 2.1. Cessione di beni... 467 2.2. Prestazioni di servizi... 468 2.3. Le importazioni... 470 2.4. Le operazioni intracomunitarie... 471 3. Segue: profili soggettivi... 473 3.1. Esercizio di imprese... 473 3.2. Esercizio di arti e professioni... 475 4. Classificazione delle operazioni ai fini IVA... 476 4.1. Operazioni imponibili... 476 4.2. Operazioni non imponibili... 478 4.3. Operazioni esenti... 480 4.4. Operazioni escluse... 481 5. Meccanismo impositivo dell IVA... 482 5.1. Effettuazione delle operazioni... 483 5.2. Base imponibile ed aliquote... 485 5.3. Rivalsa e detrazione... 486 5.4. Volume d affari... 490 6. Adempimenti formali e sostanziali... 491 6.1. Fatturazione delle operazioni... 492 6.2. Registrazione delle operazioni... 494 6.3. Liquidazioni periodiche... 495 6.4. Le dichiarazioni... 496
XVI 7. L accertamento del tributo... 499 8. Sanzioni... 501 Bibliografia essenziale... 504 Capitolo quattordicesimo IMPOSTA DI REGISTRO (Maria Concetta Parlato) 1. Premessa... 507 2. Presupposto e fattispecie imponibile... 508 3. Atti soggetti a registrazione... 510 4. Tipi di registrazione... 510 5. Soggetti obbligati... 513 6. Applicazione dell imposta... 515 7. Base imponibile... 519 8. Riscossione dell imposta e sanzioni... 521 Bibliografia essenziale... 524 Capitolo quindicesimo IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI (Andrea Colli Vignarelli) 1. Premessa... 525 2. Oggetto dell imposta. Soggetti obbligati... 526 3. Determinazione dell imposta... 530 Bibliografia essenziale... 533 Capitolo sedicesimo IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE (Andrea Colli Vignarelli) 1. Premessa... 535 2. Presupposto del tributo... 537 3. Soggetti passivi... 538 4. Determinazione della base imponibile... 540 5. Determinazione dell imposta... 547 Bibliografia essenziale... 548
XVII Capitolo diciassettesimo L IMPOSTA COMUNALE SUGLI IMMOBILI (Maria Vittoria Serranò) 1. Premessa... 551 2. Presupposto e soggetti dell imposta... 552 3. Determinazione della base imponibile, dichiarazione e versamento... 555 4. Conclusioni... 557 Bibliografia essenziale... 558