di Lelio Cacciapaglia

di Lelio Cacciapaglia

Unico 2014 Soppresso Unico 2015 2

Visto di conformità 3

Conservazione elettronica documenti tributari rigo RS104 Conservazione dei documenti rilevanti ai fini tributari, dove va indicato - il codice 1, qualora il contribuente, nel periodo d imposta di riferimento, abbia conservato in modalità elettronica, almeno un documento rilevante ai fini tributari; - il codice 2, qualora il contribuente, nel periodo d imposta di riferimento, non abbia conservato in modalità elettronica alcun documento rilevante ai fini tributari (art. 5, comma 1, del d.m. 17 giugno 2014). 4

Studi di settore - Adeguamento Iva Il dato cambia quadro UNICO 2015 UNICO 2014 5

Trasferimento residenza all estero Tassazione delle plusvalenze latenti Plusvalenza ricevuta per trasparenza Anni successivi 6

COMUNICAZIONE OPZIONE/ RINNOVO TONNAGE TAX CONSOLIDATO NAZIONALE TRASPARENZA FISCALE 7

8

CORREZIONE ERRORI CONTABILI

QUADRO RS Circolare 31/2013 Chi lo utilizza Tipo di modello 1) Soggetti che hanno corretto errori contabili da mancata imputazione di componenti negativi esercizio di competenza la cui dichiarazione non più emendabile (o imputazione ricavi non dovuti). 2) Soggetti sui quali ricadono, per applicazione regime trasparenza fiscale, effetti di tale correzione. Prospetto compilato se presente dichiarazione è: dichiarazione integrativa a favore, anche da contribuenti che, per periodi d imposta in cui errori sono stati commessi, detenevano partecipazioni in società in contabilità ordinaria periodi precedenti a quello oggetto di dichiarazione integrativa; dichiarazione integrativa a sfavore in cui effetti di correzioni di errori contabili considerati a favore commessi in periodi d imposta precedenti a quello oggetto di dichiarazione integrativa. 10

ESEMPIO Società: dopo presentazione UNICO SC 2014 ha rilevato omessa imputazione di costo di competenza del 2012 (UNICO SC 2013) per 500. Periodo d imposta 2012 aveva evidenziato: utile di esercizio, pari a 3.000; nessuna variazione in aumento o in diminuzione in quadro RF; acconti versati, pari a 200. Periodo d imposta 2013 aveva evidenziato: imposta a credito pari a 100. Periodo d imposta 2014 Variazione in aumento per sopravvenienza passiva competenza 2012. Riliquida nel prospetto Ires 2012 deducendo componente negativo di 500. Maggiore IRES versata per il 2012 ( 137), è eccedenza di versamento a saldo riportabile in periodi d imposta successivi a 2012. Riporto e integrazione nel periodo d imposta 2013. Apertura a credito nel periodo d imposta 2014. 11

Correzione errori contabili ESEMPIO tratto da istruzioni REDDITO IMPOSTA 12

Correzione errori contabili ESEMPIO tratto da istruzioni 688-200=488 CREDITO CORRISPONDE A MAGGIORE IRES VERSATA PER 2012 13

Correzione errori contabili ESEMPIO Stessa COMPILAZIONE PER ANNO 2013 2013 2013 100 originari + 137 sopravvenuti 14

IL RAVVEDIMENTO DAL 2015 CONFERMATE RIDUZIONE AD 1/10 DELLA SANZIONE PER RAVVEDIMENTI ENTRO 30 GG RIDUZIONE DELLA SANZIONE AD 1/8 PER RAVVEDIMENTI ENTRO 30/9 SUCCESSIVO RAVVEDIMENTO SPRINT NEI PRIMI 14 GIORNI (SANZIONE 2% AL GIORNO) 3% 3,75%% 0,2% al giorno NECESSARIO VERSAMENTO DI IMPOSTE, SANZIONI E INTERESSI (ANCHE NON CONTESTUALE CIRC. 180/98) 15

COSA CAMBIA DAL 01/01/2015 (effetto retroattivo) RIDUZIONE AD 1/9 DELLA SANZIONE PER RAVVEDIMENTI ENTRO 90 GG RIDUZIONE DELLA SANZIONE AD 1/7 PER RAVVEDIMENTI ENTRO 30/9 DI DUE ANNI DOPO RIDUZIONE AD 1/6 PER RAVVEDIMENTI ENTRO TERMINE ACCERTAMENTO 3,33% 4,29% 5% Da 01/01/2016 SOLO TRIBUTI AMMINISTRATI DA A.D.E. NON PREVISTE PIU LE RIDUZIONI AD 1/6 PER DEFINIZIONE PVC, INVITI E ACQUIESCENZE ACC.TI MA 1/5 DEL MINIMO (100:5=20%) POTENDO SCEGLIERE I RILIEVI 16

Il nuovo ravvedimento p. IMPEDIMENTI AL RAVVEDIMENTO CAUSE -AVVISI DI ACCERTAMENTO O LIQUIDAZIONE; -AVVISI BONARI RIFERITI AI CONTROLLI -36-BIS E 36-TER, DPR 600/73 E 54-BIS DEL DPR 633/72 NON SONO INVECE OSTATIVI - ACCESSI, ISPEZIONI, QUESTIONARI, VERIFICHE E ALTRE ATTIVITA AMMINISTRATIVE DI ACCERTAMENTO PER TRIBUTI AMMINISTRATI DA A.D.E 17

p. CHIARIMENTI DI PRASSI CIRCOLARI RESTANO VALIDI SI SI RAVVEDIMENTO FRAZIONATO (RIS. 67/11) CORREZIONE PICCOLI ERRORI IN BUONA FEDE (CIRC. 27/13) 18

LEASING E LEASE BACK CASSAZIONE n. 25758 del 5.12.14: Leasing immobiliare non configura abuso del diritto vantaggio fiscale SE QUESTO non è l unico scopo operazione PLUS DA LEASE BACK Contabilmente: spalmata lungo la durata del leasing: Circ. 38/10: plus rateizzate in max 5 esercizi MINUS DA LEASE BACK Assonime imputate a CE se # tra costo e corrispettivo dipende da normali condizioni di mercato da spalmare su durata contratto se corrispettivo di vendita è frutto di scelta negoziale 19

Deducibilità leasing Contratti perfezionati Fino al 31/12/2013 Dal 01/01/20114 2/3 del periodo d ammortamento ½ del periodo d ammortamento Immobili 12 anni Autovetture 4 anni 20

CANONI LEASING FOTOVOLTAICO INTERPELLO 954/35/14 Deducibilità contratti leasing su impianti fotovoltaici riclassificati in immobili: 25 anni (4%) = 2/3 di 25 anni= 16,66 anni = 200 mesi (deducibilità canoni) Contratti stipulati da 2014: 25/2= 12,5 anni = 150 mesi (deducibilità canoni) 4 Quota capitale non deducibile 21

Variazioni INTERESSI riferimento RF15 No interessi passivi capitalizzati OIC 16 No interessi passivi immobili in locazione CPT BS n. 637/15/14 del 13.08.14 Test inerenza per società di capitali Cass. N. 21467 del 10.10.2014 22

IMPOSTE (IN)DEDUCIBILI Imposte/tasse Non deducibili o NON pagate 100% IMU + 100% Irap TASI Deducibilità per cassa previa imputazione a CE (art. 99 TUIR) Tasi relativa a immobili patrimonio: indeducibilità (art. 90 TUIR) Deduzione Irap forfettaria per interessi passivi 12 Deduzione Irap analitica costo del lavoro 33 Deduzione Imu per immobili strumentali 38 23

IMU SI - IMU NO 20% DELL IMU PAGATA NEL 2014 (ANCHE SE DI COMPETENZA DI ESERCIZIO 2013) SOLO SE IMMOBILE STRUMENTALE!! IMPRESE (SI) Strumentalità per destinazione Strumentalità per natura, quindi compresi anche immobili strumentali locati a terzi IMPRESE NO immobili merce locati a terzi anche in via temporanea (Telefisco 2014) Immobili patrimonio PROFESSIONISTI: Strumentalità per destinazione, Direttamente ed esclusivamente utilizzati x professione Quindi non deducibile IMU relativa a immobili promiscui 24

UTILI E PERDITE SU CAMBI MONITORAGGIO QUADRO RV Perdite per adeguamento cambi al 31.12.14 Utile per adeguamento cambi al 31.12.14 8.000 10.000 Utile 10.000 Perdita (8.000) Ecc. utile: 2.000 Utile d esercizio a Riserva utile su cambi: 2.000 25

Variazioni COSTI BLACK LIST PRESENZA O MENO ESIMENTI CASSAZIONE n. 4030/15 (utile solo per contenziosi in corso) mancata indicazione in UNICO non preclude deducibilità del costo neanche ante 2007 Solo sanzione del 10% da 500 a 50.000 26

SVALUTAZIONI E PERDITE SU CREDITI Ciò che vedo (o non vedo) In bilancio Regole fiscale Art. 101 e 106 TUIR 27

DISALLINEAMENTO CIVILE FISCALE Esempio: Nel 2013 crediti pari a 400.000 svalutati interamente con rilevanza solo civilistica. Deduzione fiscale per lo 0,5% cioè 2.000. Nel 2014 costo per fallimento del debitore per 200.000 1) Si deve prima utilizzare il fondo che si riduce a zero (2.000-2.000= zero) 2) Conseguentemente la perdita resta deducibile per 198.000 (200.000-2.000 = 198.000) - variazione in DIM RF) Crediti bilancio al 31.12.14: zero (si ipotizza che credito fallito 200.000, sia stato stralciato) Valore fiscale crediti: 200.000 400.000 2.000 0 200.000 0 0 200.000 28

COMPILAZIONE «taroccata» Crediti in bilancio al 31/12/14: 100.000, di cui: 2.000 (scaduto da 6, 1 mesi) 2.200 (scaduto da 7 mesi) Tot. 7.900 2.500 (scaduto da 9 mesi) 1.200 (scaduto da 12 mesi) 100.000 x 0,5% COMPILO CON BLOCCO DEDUCIBILITÀ A 500 COMPILO SENZA BLOCCO ALLA DEDUCIBILITÀ 7.900 500 7.900 500 92.100 99.500 7.900 7.900 92.100 92.100 29

Variazioni COMPILAZIONE «taroccata» Crediti in bilancio al 31/12/14: 100.000, di cui: 2.000 (scaduto da 6, 1 mesi) 2.200 (scaduto da 7 mesi) Tot. 7.900 2.500 (scaduto da 9 mesi) 1.200 (scaduto da 12 mesi) Compilazione mista 7.900 7.900 7.900 92.100 92.100 30

Variazioni Perché è bene gestire 2 f.di in bilancio Crediti al 31/12/2014: 200.000 Fondo pregresso a 31.12.13, 10.000 (interamente dedotto fiscalmente) Voglio dedurre nel 2014 un credito di 2.400 Nel prospetto lo indico nelle perdite e non deduco nulla ma il fondo fiscale diminuisce a 7.600 (10.000-2.400) Ma il fondo civile diviene di 12.400 (10.000+2.400), mentre quello fiscale diviene di 7.600+ 988 = 8.588 Mi si è disallineato il civile con il fiscale. Cosa faccio per ottimizzare il monitoraggio? FONDO CIVILE A FONDO FISCALE 8.588 IN PASSIVO DI BILANCIO, dunque: - FONDO FISCALE: 8.588 - FONDO CIVILE : 3.812 Variazione in aumento: 1.412 10.000 10.000 2.400 7.600 2.400 988 12.400 8.600 187.600 197.600 31

Crediti di imposta TREMONTI QUATER Codice A9 Ammontare credito spettante per 2014 Investimenti da 25-06 a 31-12-14 Dato obbligatorio 32

+ 40% 20.000 Reddito ante ACE: 100.000 Rendimento ACE: 120.000 Reddito imponibile: zero Ace eccedente: 20.000 Campo 15 Campo 14 Riporto a nuovo 20.000 Credito imposta Irap in 5 anni 20.000 * 27,5% = 5.500 33

di Lelio Cacciapaglia

5.500 5.500-1.100 = 4.400 4.400 5.500/5=1.100 1.100 1.100+ Altri crediti 35

Opzione Irap metodo da bilancio 36

Irap manca rivalutazione 37

CAUSALE IMPORTO DELLA DEDUZIONE IMPORTO DELLA DEDUZIONE 2013 2014 INAIL e cassa edile Importo analitico Importo analitico Per ogni dipendente a tempo 7.500 per tutti indeterminato 13.500 per lavoratrici Dipendente tempo indeterminato in Abruzzo, Basilicata, Puglia, Calabria, Campania, Sicilia, Molise, Sardegna Contributi assistenziali e previdenziali dipendenti tempo indeterminato Spese per apprendisti, disabili, personale CFL Spese per addetti alla ricerca e sviluppo Incr. Dip. a tempo indet. rispetto al n. dipendenti a tempo indet. mediamente occupati periodo d imposta precedente e lavoratori < 35 anni 15.000, per tutti 21.000 per lavoratrici e lavoratori < 35 anni Importo analitico Intero costo azienda Intero costo azienda Costo personale importo annuo Max 15.000 per ciascun nuovo dipendente 4.600 per tutti 10.600 euro per lavoratrici e lavoratori < 35 anni 9.200 per tutti 15.200 per lavoratrici e lavoratori < 35 anni Importo analitico Importo analitico Intero costo azienda Deduzione non presente nel 2013 Per ciascun dipendente fino ad un massimo di 5 dipendenti 1.850 1.850 38

Deduzioni forfetarie a scaglioni Società di capitali Imprese individuali, Lavoratori autonomi Società di persone 8.000 se imponibile non supera 180.759,91 6.000 se imponibile supera 180.759,91 ma non 180.839,91 4.000 se imponibile supera 180.839,91 ma non 180.919,91 2.000 se imponibile supera 180.919,91 ma non 180.999,91 10.500 se imponibile non supera 180.759,91 7.875 se imponibile supera 180.759,91 ma non 180.839,91 5.250 se imponibile supera 180.839,91 ma non 180.919,91 2.625 se imponibile supera 180.919,91 ma non 180.999,91 7.350 se imponibile non supera 180.759,91 5.500 se imponibile supera 180.759,91 ma non 180.839,91 3.700 se imponibile supera 180.839,91 ma non 180.919,91 1.850 se imponibile supera 180.919,91 ma non 180.999,91 9.500 se imponibile non supera euro 180.759,91 7.125 se imponibile supera 180.759,91 ma non 180.839,91 4.750 se imponibile supera 180.839,91 ma non 180.919,91 2.375 se imponibile supera 180.919,91 ma non 180.999,91 39

SOCIETÀ DI COMODO di Lelio Cacciapaglia

Decreto semplificazione - articolo 18 TIPOLOGIA DI SOCIETÀ DI COMODO Perdita sistematica Le società che per 4 periodi d imposta sono in perdita fiscale e in 1 hanno dichiarato un reddito ma inferiore a quello minimo previsto dalla normativa sulle società cd. di comodo 41

Decreto semplificazione - articolo 18 5 anni 6^ anno perdita perdita perdita perdita perdita Di comodo 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Decorrenza

Decreto semplificazione - articolo 18 5 anni 6^ anno perdita perdita perdita perdita perdita Di comodo 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Ero di comodo! Non sono salvo! Decorrenza

1 VERIFICA START UP INNOVATIVE NON APPLICANO LE COMODO INS. RIC + PER SIST INS. RIC PER. SIST Ultima chance REDDITO MINIMO IMPEGNO CANCELLAZIONE DA R.I. ENTRO TERMINE PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE SUCCESSIVA Classificazione VOCI OIC Ma VALORI FISCALI TEST OPERATIVITÀ 44

Le società di comodo ESONERO COMPILAZIONE PROSPETTO ESCLUSIONE/ DISAPPLICAZIONE CASI PARTICOLARI Il prospetto non va compilato (SALVO ALCUNE ECCEZIONI) CODICE 1: no beni nel triennio per test operatività (non sono di comodo x insuff. Ricavi) CODICE 2: non beni nel 2014 (non posso avere un reddito minimo) Ma posso essere in perdita sistematica: blocco del credito Iva!! 45

ESCLUSIONI PER LEGGE ART.30 L. 724/94 RS116 COL.1 INSUFFICIENZA RICAVI E PERDITA SISTEMICA VERIFICA SUL 2014 CODICE 2: PRIMO PERIODO D IMPOSTA CODICE 7: N. DIPENDENTI 2 ESERCIZI PRECEDENTI SEMPRE 10 CODICE 9: VALORE PRODUZIONE > TOTALE ATTIVO CODICE 11: CONGRUITÀ E COERENZA STUDI DI SETTORE 46

INTERPELLI TERMINE 2.7.15 90 GG. PRIMA PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE PRESENTAZIONE SEPARATI IN 2 BUSTE: NON OPERATIVE/PERDITE SISTEMICHE PRESENTO INTERPELLO O NO? POSSIBILITÀ DI SCELTA DEL CONTRIBUENTE (CIRC.32/E/10) DINIEGO POSSO IMPUGNARLO (60 GG) POSSO ATTENDERE AVVISO ACCERTAMENTO 47

Conviene impugnare il diniego o impugnare l AdA? Diniego DRE Non mi iscrivono a ruolo 1/3 dell imposta Accertamento agenzia Mi iscrivono a ruolo 1/3 dell imposta. Ma se dopo il ricorso l agenzia mi notifica l accertamento? 2 ricorso!! Posso chiedere la sospensione della riscossione alla CTP. Ma la concedono oppure no?

Se non impugno il diniego che succede? Agenzia delle entrate Notifica avviso di accertamento Notifica cartella di pagamento Procedura che si va consolidando Procedura che va scomparendo

Decreto semplificazioni - articolo 17 Società di persone e versamento Irap Quando sorgeva il problema In caso di: Messa in liquidazione Trasformazione progressiva Fusione disomogenea progressiva Data effetto: Immediata iscrizione registro imprese Effetto 01.01 31.12 operazione Periodo imposta Periodo imposta D.lgs. n. 446/ 1997 (decreto Irap)- art. 14 L'imposta è dovuta per periodi di imposta a ciascuno dei quali corrisponde una obbligazione tributaria autonoma. Il periodo di imposta è determinato secondo i criteri stabiliti ai fini delle imposte sui redditi..

Decreto semplificazioni - articolo 17 Società di persone e versamento Irap Vecchia norma 1. Il versamento del saldo dovuto con riferimento alla dichiarazione dei redditi ed a quella dell'imposta regionale sulle attività produttive da parte delle persone fisiche e delle società o associazioni di cui all'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, compresa quella unificata, è effettuato entro il 16 giugno dell'anno di presentazione della dichiarazione stessa. Estremamente penalizzante Trasformazione da snc a srl il 25/03/2014. Presentazione dich. Irap: 31/12/14 Pagamento Irap : entro il 16 del precedente mese di giugno (16 luglio con lo 0,40%). Estremamente favorevole Trasformazione da snc a srl il 01/04/2014. Presentazione dich. Irap: 31/01/15 Pagamento Irap : entro il 16 del giugno anno successivo (16 luglio con lo 0,40%)

Decreto semplificazioni - articolo 17 Società di persone e versamento Irap Vecchia norma 1. Il versamento del saldo dovuto con riferimento alla dichiarazione dei redditi ed a quella dell'imposta regionale sulle attività produttive da parte delle persone fisiche e delle società o associazioni di cui all'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, compresa quella unificata, è effettuato entro il 16 giugno dell'anno di presentazione della dichiarazione stessa. Liquidazione Trasformazione Fusione/scissione/fallimento Aggiunto: Nuova norma identico Le società o associazioni di cui all'articolo 5 del citato testo unico delle imposte sui redditi, nelle ipotesi di cui agli articoli 5 e 5-bis, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, effettuano i predetti versamenti entro il giorno 16 del mese successivo a quello di scadenza del termine di presentazione della dichiarazione.

Decreto semplificazioni - articolo 17 Società di persone e versamento Irap Nuova norma (tempistica) Messa in liquidazione il 25/03/2014. Presentazione dich. Irap: 31/012/14 Pagamento Irap : entro il 16/01/2015 (16/2/2015 con lo 0,40%). Attenzione: se si trattasi di trasformazione in srl quest ultima non paga gli acconti Ires perché non ha una imposta ires di riferimento!

Decreto semplificazioni - articolo 10 Società di persone acconti Irap TERMINE DI VERSAMENTO I ACCONTO TERMINE DI VERSAMENTO II ACCONTO IRAP 16.06.2015 30.11.2015 Sono calcolati sull anno 2014 «pieno» PERIODO ante TERMINE DI trasformazione VERSAMENTO 01.01.2015 29.01.2015 SALDO IRAP 16.11.2015 Il 16 novembre io devo pagare il saldo come posso 15 gg dopo pagare l acconto?

Decreto semplificazioni - articolo 10 Società di persone Modello da Utilizzare Vecchia norma Quello disponibile al momento di presentazione della dichiarazione Nuova norma Il modello periodo d imposta precedente se nel periodo d imposta non è compresa la data del 31/12 Monitoraggio giorno per giorno apertura canale telematico Stessa regola società di capitali

Gestione degli studi di settore: Adeguamento o no?

PRIME VALUTAZIONI PRESUNZIONE SEMPLICE? CASSAZIONE NN.26635, 26636, 26637, 26638/2009 NO REQUISITI DI GRAVITÀ, PRECISIONE E CONCORDANZA NO AUTONOMIA ACCERTAMENTO NECESSARIO SUPPORTO DI ALTRI ELEMENTI : ANTIECONOMICITÀ REDDITI NON PLAUSIBILI CONTABILITÀ INATTENDIBILE 57

VERIFICHE DA FARE RISULTATI CONSEGUITI CONTABILITÀ SPIEGAZIONE RISULTATI ANTIECONOMICITA? REDDITI «CREDIBILI»? NO A ERRORI BANALI MONITORAGGIO CASSA E INTERVENTI SOCI ATTENDIBILITÀ RIMANENZE 58

PROCEDURE DA VALUTARE CASSAZIONE N. 26635/2009 STUDI DI SETTORE ED AUTOMATISMI DI GERICO CENTRALITÀ CONTRADDITTORIO CASS.19667 18.9.14 CONTRIBUENTE NEL CONTRADDITTORIO PREVENTIVO PUÒ SPIEGARE COSA È ACCADUTO MOTIVAZIONE AVVISO DI ACCERTAMENTO DEVE ILLUSTRARE NON CONDIVISIONE DELLE SPIEGAZIONI DEL CONTRIBUENTE CONTRIBUENTE NON PARTECIPA A CONTRADDITTORIO: ACCERTAMENTO È VALIDO GIUDICE DECIDE APPLICABILITÀ DELLO STANDARD A CASO CONCRETO 59

IMPORTANZA DELLA «FEDELTA» VANTAGGI CONGRUI E COERENTI NO ACCERTAMENTO ANALITICO PRESUNTIVO RISCHI STUDIO TAROCCATO? RIDUZIONE DI 1 ANNO PER ACCERTAMENTO + SCHERMO A 1/3 PER REDDITOMETRO ACCERTAMENTO INDUTTIVO PURO 60

NON CONGRUITA? CHE FARE? 1 NON CONGRUITÀ : ANNOTARE GIUSTIFICAZIONI!! 2 SUSSISTONO ULTERIORI ELEMENTI DI ACCERTAMENTO? 3 RIMANERE NON CONGRUI? 4 POSIZIONAMENTO INTERVALLO DI CONFIDENZA E UTILE? 61