Esercizio # 1 : la contabilizzazione delle imposte
La determinazione delle imposte d esercizio La base di partenza è costituita del reddito ante imposte determinato nel bilancio civilistico e si operano extracontabilmente una serie di rettifiche sulla base del TUIR (norme fiscali che ogni anno vengono riviste dal legislatore) per giungere alla base imponibile fiscale. Reddito ante imposte Rettifiche permanenti in applicazione del TUIR Reddito imponibile civilistico x Aliquota d imposta = Imposta di competenza Rettifiche temporanee in applicazione del TUIR Reddito imponibile fiscalmente x Aliquota d imposta = Imposta corrente
La determinazione delle imposte correnti, antic. e diff. Il CE dell impresa DISNEY nel primo esercizio di attività si presenta così: CE Disney anno 1 A) Valore della Produzione 1) Ricavi delle vendite 60.300 B) COSTI della Produzione 6) per personale 36.000 7) per servizi (spese telefoniche) 3.000 10) ammortamento impianti 5.200 14) oneri diversi (spese notarili) 6.000 Risultato Operativo (A-B) 10.100 C) Proventi e Oneri Finanziari 17) dividendi da partecipata 1.700 19) interessi passivi 2.900 E) Proventi e Oneri Straord 20) plusv. Alien. Impianti 2.800 reddito ante imposte 11.700 22) imposte dell'esercizio di cui 4.400 imposte correnti 2.258 imposte differite 2.142 Utile (perdita) dell'esercizio 7.300
La determinazione delle imposte correnti, antic. e diff. Analizzando i ricavi e i costi dell esercizio, emergono: proventi da dividendi da partecipata ( 1.700) soggetti a ritenute alla fonte e quindi non tassabili; costi per spese notarili ( 6.000) che non sono mai deducibili fiscalmente; la società opta per ammortamenti anticipati di un impianto acquistato per 26.000 e con una vita utile stimata di 5 anni. Il legislatore fiscale consente di ammortizzare per intero il cespite nei primi 2 anni con quota costante; proventi per una plusvalenza da alienazione impianti ( 2.800) che è tassabile in 5 esercizi; le spese telefoniche ( 3.000) sono imputabili in 4 esercizi, generando imposte anticipate 4
Le differenze permanenti Si procede alla determinazione della base imponibile civilistica e fiscale: Prima si computano le differenze permanenti: Reddito ante imposte 11.700 - Ricavi non imputabili (dividendi da partecipata) - 1.200 + Costi non deducibili (spese notarili) + 6.000 Base imponibile civilistica = 16.000*(27,5%), imposta = 4.400 Il valore così determinato rappresenta l imposta civilisticamente di competenza dell esercizio. È un riferimento fondamentale!
Le differenze temporanee 1. gli ammortamenti anticipati fiscalmente riducono la base imponibile fiscale nel corso del primo esercizio: il cespite è acquistato per 26.000 e amm.to civilisticamente in 5 esercizi ( 5200). Fiscalmente, è possibile imputare una quota di 13.000 nei primi due esercizi, per cui va sottratto al Risultato ante imposte il valore 13.000-5200= 7800. A partire dal 3 es c è un aggravio fiscale di 5200 perché i costi civil. Non sono deducibili fiscalmente; 3. la plusvalenze di alienazione delle imm.ni può essere ripartita su 5 es.; la quota di ricavi fiscalmente tassabile è pari a 2800/5= 560. Nel primo esercizio si deve sottrarre alla base imponibile 2240. Negli esercizi a venire la quota di 560 va sommata e s incrementa la base fiscale 4. le spese telefoniche sono deducibili in 4 es. Il costo deducibile fiscalmente ( 3.000/4= 750 è inferiore rispetto a quello civilistico e si aggiungono 2.250 alla base imponibile fiscale. Negli es. successivi si può contare su maggiori costi deducibili
La base imponibile fiscale nell anno 1 Base imponibile civilistica 16.000 - Maggiori costi per amm.ti anticipati (imposta diff.) - 7.800 - Minori ricavi per plusvalenza (imposta diff.) - 2.240 + Minori costi per spese tel (imposta antic.) + 2.250 = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = 8.210 Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a 2.258. La differenza tra imposta civilistica ( 4.400) e imposta corrente ( 2258) è imputabile a imposta differita ( 2142) che saranno riversate negli esercizi successivi.
La base imponibile fiscale nell anno 2 Poichè non vi sono elementi che generano differenze permanenti, la base imponibile civilistica corrisponde al risultato ante-imposte. Base imponibile civilistica 16.200 - Maggiori costi per amm.ti anticipati (imposta diff.) - 7.800 + Plusvalenza da alien. Imm + 560 - Costi per spese telefoniche - 750 = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = 8.210 Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a 2.258. La differenza tra imposta civilistica ( 4.455) e imposta corrente ( 2.258) è imputabile a imposta differita ( 2.197) che saranno riversate negli esercizi successivi.
La base imponibile fiscale nell anno 3 Poiché non vi sono elementi che generano differenze permanenti, la base imponibile civilistica corrisponde al risultato ante-imposte. Base imponibile civilistica 16.200 + Detrazione di costi per amm.ti civilistici + 5.200 + Plusvalenza da alien. Imm + 560 - Costi per spese telefoniche - 750 = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = 21.210 Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a 5833. La differenza tra imposta civilistica ( 4.455) e imposta corrente ( 5833) viene integrata attraverso il fondo per imposte differite costituito in precedenza.
La base imponibile fiscale nell anno 4 La situazione è identica rispetto a quella dell es precedente. Poiché non vi sono elementi che generano differenze permanenti, la base imponibile civilistica corrisponde al risultato ante-imposte. Base imponibile civilistica 16.200 + Detrazione di costi per amm.ti civilistici + 5.200 + Plusvalenza da alien. Imm + 560 - Costi per spese telefoniche - 750 = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = 21.210 Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a 5833. La differenza tra imposta civilistica ( 4.455) e imposta corrente ( 5833) viene integrata attraverso il fondo per imposte differite costituito in precedenza.
La base imponibile fiscale nell anno 5 Nell ultimo esercizio, i maggiori costi fiscalmente deducibili per spese telefoniche sono esaurite, quindi: Base imponibile civilistica 16.200 + Detrazione di costi per amm.ti civilistici + 5.200 + Plusvalenza da alien. Imm + 560 = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = 21.960 Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a 6039. La differenza tra imposta civilistica ( 4.455) e imposta corrente ( 6039) viene integrata attraverso il fondo per imposte differite costituito in precedenza.
L andamento della base imponibile L andamento della base imponibile si configura nel modo seguente: anno 1 anno 2 anno 3 anno 4 anno 5 reddito ante imposte 11.700 16.200 16.200 16.200 16.200 dividendi da partecipata - 1.700 spese notarili 6.000 ammortamenti - 7.800-7.800 5.200 5.200 5.200 plusvalenza alienazione - 2.240 560 560 560 560 costi per spese telefoniche 2.250-750 - 750-750 Base imponibile fiscale 8.210 8.210 21.210 21.210 21.960 imposta corrente 2.258 2.258 5.833 5.833 6.039
L effetto sul CE Il prospetto di CE CE Disney anno 1 anno 2 anno 3 anno 4 anno 5 A) Valore della Produzione 1) Ricavi delle vendite 60.300 60.300 60.300 60.300 60.300 B) COSTI della Produzione 6) per personale 36.000 36.000 36.000 36.000 36.000 7) per servizi (spese telefoniche) 3.000 10) ammortamento impianti 5.200 5.200 5.200 5.200 5.200 14) oneri diversi (spese notarili) 6.000 Risultato Operativo (A-B) 10.100 19.100 19.100 19.100 19.100 C) Proventi e Oneri Finanziari 17) dividendi da partecipata 1.700 19) interessi passivi 2.900 2.900 2.900 2.900 2.900 E) Proventi e Oneri Straord 20) plusv. Alien. Impianti 2.800 reddito ante imposte 11.700 16.200 16.200 16.200 16.200 22) imposte dell'esercizio di cui 4.400 4.455 4.455 4.455 4.455 imposte correnti 2.258 2.258 5.833 5.833 6.039 imposte differite 2.142 2.197-1.378-1.378-1.584 Utile (perdita) dell'esercizio 7.300 11.745 11.745 11.745 11.745