?SOMMARIO SOMMARIO Capitolo 1 REDDITO DI IMPRESA: AUTOVEICOLI DEDUCIBILI AL 100% - IMPOSTE DIRETTE 1.1 Premessa... 3 1.2 L acquisto di veicoli deducibili al 100%... 3 1.2.1 Beni strumentali... 5 1.2.2 Autoveicoli esclusivamente strumentali... 6 1.2.3 Uso pubblico... 6 1.3 Veicoli in uso a dipendenti... 7 1.3.1 Veicolo concesso in uso esclusivamente personale... 8 1.3.2 Veicolo concesso in uso esclusivamente personale al dipendente... 10 1.3.3 Veicolo concesso in uso esclusivamente aziendale... 11 1.3.4 Veicolo concesso in uso esclusivamente aziendale al dipendente... 11 1.3.5 Veicolo concesso in uso promiscuo. Periodo di assegnazione superiore alla metà del periodo di imposta... 12 1.3.6 Veicolo concesso in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo di imposta... 13 1.3.7 Irrilevanza dei costi sostenuti dal dipendente... 13 1.3.8 La procedura per l approvazione delle Tabelle ACI... 13 1.3.9 Le categorie delle Tabelle ACI... 14 1.3.10 Necessità di ragguagliare al periodo dell anno... 14 1.3.11 Somme addebitate... 14 1.3.12 Soglia limite... 15 1.3.13 Momento impositivo... 15 1.3.14 Deducibilità per l impresa... 15 1.3.15 Modalità di acquisizione... 16 1.3.16 Costi deducibili... 16 1.3.17 Veicolo concesso in uso promiscuo. Periodo di assegnazione inferiore alla metà più un giorno... 16 1.3.18 L autorizzazione all uso degli autoveicoli aziendali... 17 1.4 Ammortamento veicoli deducibili al 100%... 20 1.4.1 Finanziaria 2008... 20 1.4.2 Spese di manutenzione e riparazione - Veicoli deducibili al 100%... 22 1.4.3 Spese di impiego... 25 1.5 Alternative all acquisto degli autoveicoli... 30 1.5.1 Noleggio... 30 1.5.2 Leasing... 31 VII
SOMMARIO 1.5.3 Deducibilità leasing e limiti temporali... 34 1.5.4 Interessi impliciti nei contratti di leasing... 34 1.5.5 IRAP e interessi passivi... 34 1.6 Riepilogo... 36 1.7 Casi... 38 Capitolo 2 REDDITO DI IMPRESA: AUTOVEICOLI A DEDUCIBILITÀ LIMITATA - IMPOSTE DIRETTE 2.1 Premessa... 43 2.2 Le regole in caso di acquisto del veicolo... 43 2.2.1 Finanziaria 2008... 46 2.2.2 Interessi passivi... 47 2.2.3 Cessione dell automezzo... 48 2.3 Le regole in caso di noleggio o leasing... 50 2.3.1 Noleggio... 50 2.3.2 Leasing... 54 2.3.3 Durata minima... 60 2.3.4 La «vita» del leasing... 61 2.3.5 Cessione o risoluzione anticipata... 61 2.3.6 Interessi impliciti nei contratti di leasing... 62 2.3.7 IRAP e interessi passivi... 62 2.3.8 In sintesi... 64 2.4 Spese di manutenzione e riparazione - Veicoli deducibili al 40%... 64 2.4.1 Spese di impiego... 68 2.5 Casi... 69 Capitolo 3 AUTOVEICOLI AZIENDALI UTILIZZATI DA AMMINISTRATORI 3.1 Premessa... 73 3.2 Reddito dell amministratore... 73 3.3 Veicoli aziendali concessi in uso all amministratore... 74 3.3.1 Veicoli aziendali concessi in uso esclusivamente personale... 74 3.3.2 Veicoli aziendali concessi per uso esclusivamente aziendale... 77 3.3.3 Veicoli aziendali concessi per uso promiscuo personale ed aziendale... 78 3.3.4 Utilizzo del proprio mezzo da parte dell amministratore... 81 3.4 Casi... 82 VIII
?SOMMARIO Capitolo 4 GLI AUTOVEICOLI PER GLI AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO 4.1 Premessa... 87 4.2 Le imposte sui redditi... 87 4.3 Ammortamento... 88 4.3.1 Finanziaria 2008... 89 4.4 Locazione e noleggio full service... 91 4.5 Leasing... 93 4.5.1 La durata del contratto di leasing... 93 4.5.2 Il calcolo del canone di leasing deducibile... 93 4.6 IRAP e interessi passivi... 95 4.7 Spese di manutenzione e riparazione... 98 4.8 Spese di impiego... 99 4.9 Vendita... 100 4.10 L IVA... 102 4.10.1 Applicabilità dei criteri generali (inerenza)... 103 4.10.2 Autoconsumo... 105 4.11 Casi... 107 Capitolo 5 AUTOVEICOLI NELL ESERCIZIO DI ARTI E PROFESSIONI - IMPOSTE DIRETTE 5.1 Premessa... 111 5.2 La limitata deducibilità... 111 5.2.1 Ammortamento... 113 5.2.2 Alternative all acquisto dei veicoli... 114 5.2.3 Leasing e full leasing... 117 5.2.4 Spese di manutenzione, riparazione ed impiego... 119 5.2.5 Plus/Minusvalenze... 121 5.3 Casi... 123 Capitolo 6 AUTOVEICOLI IMMATRICOLATI PER USI SPECIALI 6.1 Premessa... 129 6.2 Autoveicoli per uso ufficio... 129 6.3 Autoveicoli per uso pubblicitario... 134 6.4 Autocarri... 135 6.4.1 Le novità per gli autocarri... 136 IX
SOMMARIO Capitolo 7 AGEVOLAZIONI PER SOGGETTI DISABILI 7.1 Chi ne ha diritto... 143 7.2 Per quali veicoli è concessa l agevolazione... 144 7.3 Detrazione IRPEF... 145 7.3.1 Spese di acquisto... 145 7.3.2 Spese per riparazioni... 145 7.3.3 Intestazione del documento comprovante la spesa... 146 7.3.4 Detrazione IRPEF in sintesi... 146 7.4 Agevolazioni IVA... 147 7.4.1 Gli obblighi dell impresa... 147 7.5 L esenzione permanente dal pagamento del bollo... 148 7.5.1 L Ufficio competente... 148 7.5.2 Quello che deve fare il disabile... 148 7.6 L esenzione dalle imposte di trascrizione sui passaggi di proprietà. 149 7.7 Diritto alle agevolazioni... 149 7.8 La documentazione... 150 7.9 Regole particolari per i disabili con ridotte o impedite capacità motorie.. 151 7.9.1 Per quali veicoli?... 151 7.9.2 L adattamento del veicolo... 151 7.9.3 L IVA agevolata per gli acquisti... 152 7.9.4 Gli obblighi dell impresa... 152 7.9.5 La documentazione... 153 7.10 Casi... 153 Capitolo 8 TRASFERTE 8.1 Trasferte dei dipendenti... 157 8.1.1 Trasferta entro il comune in cui si trova la sede di lavoro... 158 8.1.2 Trasferta fuori dal comune in cui si trova la sede di lavoro... 158 8.1.3 La deducibilità delle spese di trasferta... 162 8.2 Trasferte dei lavoratori autonomi... 165 8.2.1 Le spese di viaggio... 165 8.2.2 Le spese di vitto ed alloggio... 166 8.2.3 Le spese anticipate dal professionista... 170 8.3 Casi... 170 X
?SOMMARIO Capitolo 9 GLI AUTOVEICOLI PER GLI AUTOTRASPORTATORI 9.1 Deduzioni per le trasferte... 177 9.2 Spese deducibili per le imprese di autotrasporto minori... 178 9.3 Esigibilità dell IVA... 181 9.4 Le novità previste dalla Finanziaria 2009... 182 9.4.1 Deduzione forfetaria delle spese non documentate... 183 9.4.2 Indennità... 184 9.4.3 Prestazioni di lavoro straordinario autisti... 185 9.4.4 Credito d imposta per la tassa automobilistica... 185 10.5 Casi... 187 Capitolo 10 IMPOSTE INDIRETTE 10.1 Premessa... 191 10.2 Detrazione limitata dell IVA all atto dell acquisto... 191 10.2.1 Ambito oggettivo... 192 10.2.2 Detrazione... 193 10.3 Esclusione dalla detrazione limitata... 194 10.3.1 Utilizzo personale del mezzo... 196 10.4 Ambito applicativo... 196 10.4.1 Sintesi... 197 10.5 Cessione del veicolo per il quale l IVA è stata detratta parzialmente 198 10.6 Veicoli messi a disposizione del dipendente... 200 10.6.1 Messa a disposizione a titolo gratuito... 200 10.6.2 Messa a disposizione con addebito di un corrispettivo specifico... 201 10.6.3 Nuova normativa... 201 10.7 Casi... 202 Capitolo 11 AUTO ED UNICO 2010 11.1 Le auto ed UNICO 2010... 207 11.2 Auto: i costi indeducibili sono differenze permanenti... 209 Capitolo 12 L ATTIVITA DI ACCERTAMENTO NEL SETTORE AUTO 12.1 Le metodologie di accertamento... 213 12.1.1 Accertamento su autoveicoli contemplati dalle norme fiscali... 214 XI
SOMMARIO 12.1.2 Accertamento su autoveicoli per usi speciali ed autocarri. Le novità apportate dal D.L. n. 223/2006 convertito in L. n. 248/2006... 217 12.1.3 Profili sanzionatori... 221 12.1.4 Responsabilità del concessionario... 223 12.2 Controlli sulla corretta applicazione del regime del margine... 224 12.2.1 Limiti alla responsabilità del concessionario/cessionario residente... 226 12.3 Il fenomeno delle cd. frodi carosello all IVA... 229 12.3.1 Le regole per l attribuzione della Partita IVA... 235 12.3.2 Le novità del D.L. n. 223/2006 in tema di rilascio della Partita IVA 235 12.3.3 Il provvedimento dell Agenzia delle Entrate 21 dicembre 2006... 238 12.4 Le previsioni del D.L. n. 262/2006 in tema di immatricolazioni auto importate... 241 Capitolo 13 FERMO AMMINISTRATIVO «FISCALE» DEI BENI MOBILI REGISTRATI 13.1 Le modalità esecutive del fermo amministrativo... 247 13.2 Il fermo amministrativo: genesi ed evoluzione... 248 13.3 L utilizzo degli autoveicoli sottoposti a fermo... 252 13.4 La giurisdizione sulle controversie relative al fermo «fiscale»... 253 13.5 L impugnabilità del preavviso di fermo... 258 Capitolo 14 ACQUISTI E CESSIONI INTRACOMUNITARIE 14.1 Acquisti intracomunitari di autoveicoli usati e nuovi... 263 14.2 Cessioni intracomunitarie di autoveicoli usati... 273 14.2.1 Il problema delle frodi carosello... 275 14.2.2 Nuovo modello F24 - Immatricolazioni auto UE... 278 14.3 Cessioni intracomunitarie di autoveicoli nuovi... 282 XII