Premessa... pag. XV Capitolo Primo CON LE NUOVE SANZIONI Ev FINITA L ERA DELLE MULTE MILIARDARIE 1.1. La riforma delle sanzioni.... 1 1.1.1. Sanzioni su riscossioni... 2 1.1.2. Moltiplicazione delle sanzioni... 2 1.1.3. Sanzioni applicabili... 3 1.1.4. Sanzioni Iva.... 3 1.1.5. Colpo di spugna sulle violazioni in tema di beni viaggianti. 5 1.1.6. Sanzioni in tema di riscossione... 5 1.2. I principi generali della riforma delle sanzioni secondo il Fisco... 6 1.2.1. Unificazioni delle sanzioni amministrative... 6 1.2.2. Estensione dei princìpi penalistici alle violazioni in materia tributaria... 6 1.2.3. Intrasmissibilità della sanzione agli eredi... 7 1.2.4. Responsabilità del soggetto che si avvantaggia della violazione... 7 1.2.5. Non punibilità... 8 1.2.6. Misure premiali... 8 1.2.7. Procedimenti di irrogazione della sanzione e dell applicazione di misure cautelari... 9 1.2.8. Tutela giurisdizionale e amministrativa del responsabile della violazione... 9 1.2.9. Imposte dirette e Iva... 9 1.2.10. Sanzioni «europee» proporzionate all evasione.... 9 1.2.11. Un sistema severo ma equo... 9 1.2.12. Violazioni «prodromiche» ed evasione.... 10 1.2.13. Omessa o infedele dichiarazione... 11 1.2.14. Imposta di registro, successioni e donazioni, tributi indiretti (affari, produzione, consumi)... 12
VIII INDICE 1.2.15. Modifiche ed integrazioni normative.... 12 1.2.16. Semplificazione del sistema... 12 1.2.17. Le innovazioni... 13 1.3. Per il Fisco il perdono è sempre possibile... 14 1.3.1. Unico: mini-penalità per chi si ravvede entro 90 giorni... 14 1.3.2. Le sanzioni ridotte per chi si «pente» entro 90 giorni.... 14 1.3.3. Ravvedimento per la tardiva presentazione di Unico 2005. 15 1.3.4. La moltiplicazione delle sanzioni per l Unico con più dichiarazioni... 15 1.3.5. I contribuenti esclusi dall Unico... 16 1.3.6. Redditi.... 16 1.3.7. Sostituti d imposta (modello 770)... 17 1.3.8. Iva... 17 1.3.9. Irap.... 17 1.3.10. Entro 90 giorni la sanzione minima di 258 euro si riduce ad un ottavo... 18 1.3.11. Quattro sanzioni per l Unico completo presentato in ritardo... 18 1.3.12. Pagamento sanzioni con il modello F24... 19 1.3.13. Errori formali sanabili senza penalità... 20 1.3.14. Il ravvedimento vale se è spontaneo... 21 1.3.15. Quando l errore è sanzionabile... 21 1.3.16. Rimedio gratis anche dopo i tre mesi per gli errori formali. 22 1.3.17. Due vie per sanare i pagamenti: perdono «breve» o «lungo».... 24 1.3.18. Ravvedimento negato per i contributi Inps.... 24 1.3.19. Perdono anche per le rate non pagate.... 25 1.3.20. Perdono per i sostituti d imposta o per i Caf-dipendenti... 25 1.3.21. Versamenti nei termini... 27 1.3.22. Gli altri perdoni... 27 1.4. Costo per chi si pente entro 30 giorni (per i versamenti)... 28 1.4.1. Omessi versamenti... 28 1.4.2. Costo per chi si pente entro un anno... 28 1.4.3. Costo per chi si pente (per Unico, Iva, Irap e 770). Dichiarazione annuale tardiva presentata entro 90 giorni... 29 1.4.4. Dichiarazione integrativa.... 29 1.5. Sanzioni ridotte per «Unico».... 29 1.5.1. Liquidazione «unica» di imposte e contributi... 30 1.5.2. Controllo formale delle dichiarazioni... 30 1.5.3. Sconto delle penalità... 31 1.6. L errore sostanziale può essere formale.... 32 1.6.1. La violazione sostanziale può essere formale... 32
IX 1.6.2. Quando il credito sbagliato nell Unico 2005 è sanabile senza penalità... 33 1.6.3. Unico 2005 integrativo senza sanzioni presentato entro ottobre 2006... 33 1.6.4. L irregolarità diventa «sostanziale» se si usa il credito sbagliato... 34 1.6.5. Stop alle sanzioni per gli errori formali... 34 1.6.6. Le irregolarità al bivio tra violazioni sostanziali o formali.. 35 Capitolo Secondo ANCHE LE SANZIONI NELL F24 2.1. Tributi e penalità nel modello F24... 37 2.1.1. Quando si usa il modello F24 o l F23... 37 2.1.2. Sanzioni, concordato e conciliazione nell F24... 37 2.1.3. Con l F24 rateazione senza vincoli... 38 2.1.4. Concordato e conciliazione tra vecchi e nuovi numeri... 38 2.1.5. Tributi da versare senza il mese di riferimento... 39 2.2. Le regole per il modello F24... 39 2.2.1. Come si paga... 39 2.2.2. Rateazione... 40 2.2.3. Compensazione... 41 2.2.4. Compensazione e rateazione... 42 2.2.5. Istruzioni particolari per alcuni tipi di pagamento... 42 2.2.6. Pagamento delle somme dovute in caso di avviso di accertamento, avviso di irrogazione o atto di contestazione di sanzioni, accertamento con adesione e conciliazione giudiziale. 42 2.2.7. Ravvedimento... 43 2.2.8. Scadenze al 16 di ciascun mese... 43 2.3. Ravvedimento con il modello F24 per imposte, interessi e sanzioni. 44 2.3.1. Compilazione del modello F24... 44 Capitolo Terzo COME SANARE GLI ERRORI DELL F24 SENZA SANZIONI 3.1. Lettera - ravvedimento per le sviste nel modello F24... 47 3.2. Come si regolarizzano le sviste sui versamenti con il modello F23.. 50 Capitolo Quarto IL «FAVOR REI» CANCELLA LE PENALITAv SULLE INFRAZIONI NON PIUv PUNIBILI 4.1. Nessuna sanzione per le irregolarità sui beni viaggianti... 55
X INDICE 4.1.1. Principio del «favor rei»... 55 4.1.2. La strana limitazione della circolare 180/E... 56 4.1.3. Per il Fisco non è punibile solo chi ha mantenuto la lite.. 57 4.1.4. Il principio del «favor rei» vale anche per chi non ha pagato... 57 4.2. Novanta giorni per recuperare le somme pagate in più... 58 4.2.1. Sanzioni... 58 4.2.2. Le regole per recuperare le somme pagate in più.... 59 4.2.3. Unico valido se presentato entro 90 giorni... 60 4.2.4. Come si corregge il 730 nel modello Unico... 61 Capitolo Quinto I PERDONI IVA 5.1. Le regole del perdono Iva... 63 5.1.1. I perdoni Iva... 63 5.1.2. Lo speciale ravvedimento Iva nella dichiarazione annuale. 64 5.1.3. Un esempio preso dal vero... 65 5.1.4. Il ravvedimento con interessi... 65 5.1.5. Modello F24 con saldo zero... 66 5.1.6. Il «gioco» del ravvedimento nella dichiarazione annuale Iva... 66 5.1.7. L importo effettivo del credito di fine 2004.... 67 Capitolo Sesto PER I TRIBUTI LOCALI PERDONO A TUTTO CAMPO 6.1. Il perdono per i tributi locali... 69 6.1.1. Ipotesi di perdono... 69 6.1.2. Tributi locali sanabili con le regole fiscali.... 70 6.1.3. Ravvedimento Ici... 70 6.1.4. Anche le sanzioni nell importo totale... 71 6.1.5. Compilazione modello F24 Ici... 71 6.1.6. Rimborsi senza decadenza nel rispetto del settimo comandamento... 72 Capitolo Settimo I PROCEDIMENTI E IL CUMULO GIURIDICO 7.1. Procedimento per le sanzioni... 73 7.1.1. Le istruzioni della circolare 180/E sulle sanzioni... 74 7.1.2. La definizione agevolata con lo sconto delle sanzioni... 75 7.2. L irrogazione immediata delle sanzioni... 76
XI 7.2.1. Le istruzioni della circolare 180/E sull irrogazione immediata... 76 7.3. Il cumulo giuridico riduce le penalità in caso di più violazioni... 78 7.3.1. La norma del 472... 79 7.3.2. Le istruzioni della circolare 180/E del 1998 sull applicabilità del cumulo giuridico... 80 7.3.3. Il concorso formale omogeneo, eterogeneo o materiale... 80 7.3.4. L aumento della sanzione unica... 81 7.3.5. Il calcolo della sanzione in base al cumulo giuridico... 83 7.3.6. Cumulo giuridico anche in caso di violazioni continuate... 83 7.3.7. Stop al cumulo giuridico in caso di constatazione delle violazioni... 85 7.3.8. Sanzione unica d obbligo per più violazioni... 87 7.3.9. Continuazione e recidiva della violazione.... 88 7.3.10. Continuazione della violazione e concordato.... 89 7.3.11. Penalità applicabili in caso di rinuncia al ricorso o in sede di conciliazione... 90 7.3.12. Le novità del 2000 sul cumulo giuridico.... 92 7.3.13. La vecchia norma applicabile fino al 10 maggio 2000.... 92 7.3.14. La progressione per più periodi d imposta... 93 7.3.15. Per il concordato valgono le vecchie regole... 95 7.3.16. Le nuove regole sul cumulo giuridico... 96 Capitolo Ottavo LE NOVITAv SU SANZIONI E RAVVEDIMENTO 8.1. Le regole del 2000 sul perdono fiscale.... 99 8.1.1. Le istruzioni del Fisco sul 471.... 99 8.1.2. Irregolarità contabili... 100 8.1.3. Omesse comunicazioni... 101 8.1.4. Omessi o tardivi versamenti... 102 8.2. Le istruzioni del Fisco sulle novità del decreto 472/97... 103 8.2.1. Le regole sul concorso e sulla continuazione.... 103 8.2.2. Il costo del ravvedimento «lungo» a partire dall 11 maggio 2000... 107 8.2.3. Pagamento delle sanzioni irrogate... 108 8.2.4. Decadenza e prescrizione... 109 8.3. Le istruzioni del Fisco sulle novità del decreto 473/97... 110 8.3.1. Le novità in materia di tributi locali... 110 8.3.2. Decorrenza delle novità del decreto 99/2000... 110
XII INDICE Capitolo Nono QUESITI E RISPOSTE 9.1. Le sanzioni per l intermediario che dimentica le dichiarazioni nel cassetto... 113 9.2. Ravvedimento possibile per le concessioni governative... 114 9.3. L intermediario non può fruire del ravvedimento... 116 9.4. Come si sanano gli errori del 770... 117 9.5. Le sanzioni applicabili per chi omette il 770/2005... 119 9.6. Errori formali del 770 senza sanzioni... 120 9.7. Le regole per sanare il credito fantasma... 120 9.8. Per i tardivi pagamenti del 730 penalità per l autore della violazione. 122 9.9. Le giuste regole sul cumulo giuridico... 123 9.10. Il credito Iva può essere usato per sanare omessi versamenti.... 126 9.11. Se non c è ravvedimento scattano le sanzioni intere... 129 9.12. Unico 2005: mini-penalità per chi si pente entro 90 giorni... 131 9.13. L errore sostanziale può essere formale.... 132 9.14. Gli errori formali non sono punibili... 134 9.15. Quando si può correggere l errore nel modello F24... 135 9.16. Ravvedimento possibile per l Iva dei parametri... 136 9.17. Comunicazione annuale Iva senza ravvedimento... 137 9.18. Le sanzioni dovute per gli studi dimenticati... 138 9.19. La data del ravvedimento per gli omessi versamenti dell Unico... 139 9.20. L autotutela non è un optional.... 139 9.21. Nessuna riscossione per importi non superiori a 16,53 euro.... 142 TABELLE DELLE SANZIONI AMMINISTRATIVE... 143 APPENDICE LEGISLATIVA 1. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 «Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma dell articolo 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662»... 181 2. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 «Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662»... 192 3. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 473 «Revisione delle sanzioni amministrative in materia di tributi sugli affari, sulla produzione e sui consumi, nonché di altri tributi indiretti, a norma dell articolo 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662»... 206
XIII INTERPRETAZIONI 1. Risoluzione 131/E del 9 agosto 2000... 225 2. Nota ministero delle finanze, protocollo 206965 del 4 ottobre 2000. 226 3. Circolare 77/E del 3 agosto 2001... 240 4. Circolare 54/E del 19 giugno 2002... 249 5. Circolare 28/E del 21 giugno 2004... 250