PLANNING E CONSULENZA FISCALE E SOCIETARIA I.R.A.P. Imposta Regionale sulle Attività produttive - D. Lgs. n. 446/97-1
L I.R.A.P. è un imposta, a carattere reale, sul valore aggiunto prodotto in Italia, che colpisce la ricchezza(intesa come presupposto impositivo) allo stadio della sua produzione e non a quello della sua percezione ( = esercizio abituale di un attività autonomamente organizzata) - Imposta reale - Imposta locale (dal 01/01/09 imposta regionale autonoma) - Imposta indeducibile parzialmente (dalle imposte sui redditi) 2
SOGGETTI PASSIVI che esercitano in modo autonomo ed organizzato attività dirette alla produzione/scambio di beni e servizi (art. 3 D. Lgs. n. 446/97) SOGGETTI IRES SOGGETTI NON IRES - S.p.a.,Sapa, S.r.l. - enti che non hanno per oggetto esclusivo l esercizio di attivita commerciali - società e d enti di ogni tipo non residenti - Amministrazioni pubbliche - persone fisiche esercenti attività commerciali - persone fisiche,società semplici ed equiparate esercenti attività di lavoro autonomo (esclusi contribuenti minimi) - produttori agricoli - s.n.c., s.a.s. 3
BASE IMPONIBILE (art. 15 D. Lgs. n. 446/97) L I.R.A.P. si applica sul valore della produzione netta effettuata nel territorio della Regione. Se l attività viene esercitata in più regioni la base imponibile viene suddivisa proporzionalmente all ammontare delle retribuzioni spettanti al personale addetto con continuità (= addetto in modo stabile) a basi fisse operanti per un periodo di almeno 3 mesi. DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE S.n.c.,S.a.s.,S.p.a;s.a.p.a,S.r.l. E alltre Lavoro autonomo e altri regimi particolari 4
DETERMINAZIONE BASE IMPONIBILE - Principio di derivazione delle voci rilevanti dal C.E. -Principio di inerenza civilistico = corretta applicazione dei principi contabili I costi soggetti a limitazioni di deducibilità ai fini Ires sono invece dedotti integralmente ai fini Irap 5
BASE IMPONIBILE SOCIETA CAPITALI ED ENTI COMMERCIALI (art.5 D.Lgs. 446/97) METODO DA BILANCIO = valori contabili Σ voci classificabili nel valore della produzione (lett. A schema conto economico art.2425 c.c.) - Σ costi della produzione (lett. B schema conto economico art.2425 c.c.) CON ESCLUSIONE di componenti positive e negative sempre indeducibili QUADRO IC 6
CLASSIFICAZIONE DELLE VOCI RILEVANTI AI FINI I.R.A.P. C.E. A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni 2) Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,semilavorati e finiti 3) Variazioni dei lavori in corso su ordinazione 4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 5) Altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi in conto esercizio (ad es. plusvalenze/minusvalenze relativi a beni strumentali) 7
CLASSIFICAZIONE DELLE VOCI RILEVANTI AI FINI I.R.A.P. C.E. B) COSTI DI PRODUZIONE 6) Per materie prime,sussidiarie,di consumo e merci 7) Per servizi 8) Per godimento beni di terzi 10) Ammortamenti e svalutazioni a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni d) svalutazioni dei crediti compresi nell attivo circolante e delle disponibilità liquide 11) Variazione delle rimanenze di materie prime,sussidiarie, di consumo e merci 12) Accantonamenti per rischi 13) Altri accantonamenti 14) Oneri diversi di gestione 8
BASE IMPONIBILE SOCIETA DI PERSONE ED IMPRESE INDIVIDUALI (art.5-bis D.Lgs. 446/97) METODO FISCALE = valore fiscale ricavi ex art. 85 T.u.i.r. c.1 lett.a),b),f) e g) + / - variazioni rimanenze finali art. 92,93 T.u.i.r. - Costi m.p., sussidiarie e di consumo, merci Costi dei servizi Ammortamento beni materiali e immateriali Canoni locazione anche finanziaria beni strumentali materiali ed immateriali CON ESCLUSIONE di componenti positive e negative sempre indeducibili QUADRO IP/IQ 9
Novità 2008 Modifiche in tre direzioni Conteggio base Individuazioni delle Individuazione dei Risultante dal C/E voci irrilevanti componenti + e - rilevanti Valore della prod. Spese per il personale I contributi erogati - dipendente assimilato per legge, tranne Costi della prod. Se correlati a costi + Compensi a Cococo indeduc. Costi del personale B 9 occasionali e utili ad Svalut. Immobilizzazioni B10 c associati Plusval. e minusval. Svalut. Crediti B 10 d derivanti dalle Accantonamenti per rischi B12 quota interessi desunta cessioni di immobili Altri accantonamenti B13 dal contratto di leasing Ammortamento dei Perdite su crediti marchi e dell avviamento Ici indipendentemente dall imputazione a C/E 10
Novità 2008 I componenti negativi e positivi classificabili in voci del C/E non rilevanti concorrono alla formazione della base imponibile se correlati a componenti rilevanti della base imponibile di periodi di imposta precedenti o successivi Indipendentemente dall effettiva collocazione a C/E, i componenti positivi e negativi sono accertati secondo criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili. (principio di correlazione) 11
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Componente +/- S.C. S.P. / P.F. Costi a deducibilità limitata ( es. telefono) 100 % deducibili ( se correttamente classificati in c.e.) = ded. ai fini delle imposte dirette Oneri diversi di gestione deducibili Deducibili se riferiti a servizi Plusvalenze/minusvalenze riferite a beni strumentali, anche se posseduti da meno di 3 anni Tassabili se correttamente classificate nella voce A5/ B14 del c.e. Non rilevanti (vedi slide determinazione b.i.) 14
LAVORO AUTONOMO Compensi percepiti costi sostenuti per l attività Requisiti Reddito Contabilità Spese deducibili IRAP Professionale e abituale Lavoro autonomo (art. 53 Tuir) SI analitiche SI Professionale e non abituale Lavoro assimilato a dipendente NO Forfetarie (in %) NO (art.50 Tuir) Non profess. Diverso NO Analitiche NO e non abituale (art. 67 Tuir) (se documentate) 15
Novità 2008 Per i soggetti che producono redditi di lavoro autonomo, fermo restando che la base imponibile è determinata come differenziale tra i compensi percepiti e le spese inerenti sostenute, si precisa che i compensi, i costi e gli altri componenti si assumono così come rilevanti ai fini della dichiarazione dei redditi. 16
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REGIME FORFETARIO REDDITO FORFETARIO + Retribuzioni dipendenti Compensi altro personale (co.co.co.,occasionali) Interessi passivi leasing - Contributi INAIL Spese apprendisti,disabili,e inserimento lavoro Cuneo fiscale Deduzione incremento occupazionale 18
REGIME FORFETARIO 19
ENTI NON COMMERCIALI Attività non commerciale Attività commerciale B.I. = retribuzioni B.I.= conto economico 20
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Componenti sempre indeducibili - costi relativi al personale (salari e stipendi,oneri sociali,trattamento di fine rapporto e quiescenza,altri costi e oneri diversi di gestione) - compensi per prestazioni occasionali - compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente - utili ad associati in partecipazione - interessi passivi leasing (desunti da prospetto soc. leasing x società IAS) - perdite su crediti,svalutazioni e accantonamenti per rischi - accantonamenti indennità fine rapporto -Ici - Avviamento e marchi = max 1/18 22
CALCOLO INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI Canone leasing - (costo acquisto prezzo riscatto) x n gg periodo n giorni durata contratto costo sostenuto dal concedente 23
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DETERMINAZIONE DEL VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA Totale componenti positivi + Totale componenti negativi = valore della produzione lorda +/ - componenti indeducibili - deduzioni = valore della produzione netta 25
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DEDUZIONI art.11 D. Lgs. n. 446/97 Quadro IS contributi INAIL (co.1 lett.a) n.1) spese relativi ad apprendisti e disabili (co.1 lett.a) n.5) contratto inserimento lavoro (co.1 lett.a) n.5) costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca (co.1 lett.a) n.5) deduzione per lavoro dipendente assunto a tempo indeterminato Cuneo fiscale (co.1 lett.a) n.2-3-4) deduzione cooperative sociali deduzione forfetaria per scaglioni (co.4 bis) deduzione per ogni dipendente (fino a max 5) per imprese con comp.positivi fino a 400.000 (co.4 bis 1 e 2, quater, quinquies e sexies) 27
DEDUZIONI art.11 D. Lgs. n. 446/97 contributi INAIL (co.1 lett.a) n.1) spese relativi ad apprendisti e disabili (co.1 lett.a) n.5) contratto inserimento lavoro (co.1 lett.a) n.5) costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca (co.1 lett.a) n.5) deduzione per lavoro dipendente assunto a tempo indeterminato Cuneo fiscale (co.1 lett.a) n.2-3-4) deduzione per ogni dipendente (fino a max 5) per imprese con comp.positivi fino a 400.000 (co.4 bis 1 e 2, quater, quinquies e sexies) TALI DEDUZIONI NON POSSONO ECCEDERE IL LIMITE MAX = RETRIBUZIONE + ALTRI ONERI 28
DEDUZIONI art.11 D. Lgs. n. 446/97 Quadro IS contributi INAIL (co.1 lett.a) n.1) MAI ALTERNATIVI AD ALTRE DEDUZIONI (deducibili anche se riferiti a titolari, collaboratori e familiari) 29
DEDUZIONI art.11 D. Lgs. n. 446/97 Quadro IS spese relativi ad apprendisti e disabili (co.1 lett.a) n.5) INTERAMENTE DEDUCIBILI 30
DEDUZIONE FORFETARIA art.11 (co.4 bis) A tutti i soggetti I.r.a.p., escluse le P.A., è accordata una deduzione forfetaria variabile in funzione della base imponibile : Base imponibile Deduzione fino a 180.759,91 7.350,00 oltre 180.759,91 e fino a 180.839,91 5.500,00 oltre 180.839,91 e fino a 180.919,91 3.700,00 oltre 180.919,91 e fino a 180.999,91 1.850,00 31
DEDUZIONE LAVORO DIPENDENTE I soggetti con componenti positivi non superiori a 400.000,00 deducono dal valore della produzione un ulteriore importo di 1.850,00 per ciascun dipendente impiegato nel periodo di imposta ( max 5). Il numero dei dipendenti va ragguagliato alla durata del rapporto di lavoro (esclusi disabili,app.sti e c.f.l.). Per gli esercizi inferiori ai 12 mesi la deduzione si rapporta alla durata. 32
DEDUZIONI LAVORO DIPENDENTE Cuneo fiscale (co.1 lett.a) n.2-3-4) Deduzione forfetaria ordinaria = 4.600 su base annua per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato (cuneo fiscale) Deduzione forfetaria maggiorata = 9.200 su base annua per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nelle regioni Abruzzo,Basilicata,Campania,Calabria,Molise,Puglia,Sardegna e Sicilia (cuneo fiscale) 33
DEDUZIONI LAVORO DIPENDENTE Cuneo fiscale Contributi previdenziali Art.1 co.1 lett.a) n.4 D.Lgs. 446/97 I contributi previdenziali sostenuti per i lavoratori a tempo indeterminato sono INTERAMENTE deducibili. contributi per obbligo di legge contributi per obbligo derivante da CCNL contributi per accordi aziendali, regolamenti aziendali forme pensionistiche complementari 34
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IMPOSTA VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA X ALIQUOTA % 3,90 % = IMPOSTA DOVUTA - ACCONTI ANTICIPATI = SALDO IMPOSTA (pagata alle scadenze delle imposte) Aliquota ordinaria 3,90 % Aliquote speciali Aliquote maggiorate e/o ridotte 36
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NOVITA D.L. 185/2008 DEDUZIONE FORFETARIA DELL IRAP ai fini delle imposte sui redditi concessa dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2008 vale per tutti i soggetti passivi esclusi enti pubblici e imprese agricole deduzione dall Irpef e dall Ires della quota di Irap relativa al costo del lavoro e degli interessi passivi sostenuti** avviene per cassa 38
NOVITA D.L. 185/2008 DEDUZIONE FORFETARIA DELL IRAP ai fini delle imposte sui redditi L Irap,se sussistono i requisiti, è deducibile dall Ires in misura pari al 10 % dell imposta versata nell anno ( se il valore degli acconti è > al debito d imposta per l anno l eccedenza non viene considerata per il calcolo del 10% deducibile) 39
NOVITA D.L. 185/2008 DEDUZIONE FORFETARIA DELL IRAP ai fini delle imposte sui redditi ESEMPIO Deduzione del 10 % dell imposta regionale - Irap pagata a saldo 2008 ed in acconto 2009 = 5000,00 - deduzione 10 % = 10 % di 5000,00 = 500 - risparmio Ires 500 x 27,5 % = 137,50 40
RIFERIMENTI NORMATIVI D. Lgs. 446/97 Provved. A.E. 01.02.2010 e 10.05.2010 C.M. 27E/2009, 36E/2009, 39E/2009, R.M. 25/E 2009 Circ.Assonime 25/2009, 34/2009, 41/2009 Informativa CNDCEC 26/2010 www.agenziaentrate.gov.it Sul sito dell A. E. istruzioni è possibile reperire i modelli indicati nelle slides e le relative 41