Esercitazione 4 - L ABC PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO Prof. Federico Verrucchi
Un caso diverso Per questa volta abbandoniamo la nostra impresa di imbottigliamento di acqua minerale e lavoriamo su un caso diverso: quello di un attività commerciale al dettaglio che vende prodotti alimentari, cibo e bevande, freschi e confezionati. I punti di forza dell attività sono: - l ampia varietà di prodotti offerti e la loro tipicità territoriale; - l assistenza al cliente da parte di personale specializzato in grado di fornire informazioni di dettaglio sulla qualità dei prodotti, sugli abbinamenti, sui metodi di preparazione; - la consegna a domicilio.
Un caso diverso Per quanto i prodotti venduti siano migliaia è possibile raggrupparli in tre categorie: - Bevande (acqua, vino, birra e bibite); - Prodotti Freschi (pasta fresca, primi e secondi già pronti, pasticceria); - Prodotti Confezionati (scatolame, sottoli/sottaceti, formaggi e salumi). Il problema da risolvere è il seguente: volendo ampliare gli spazi di vendita, cosa conviene vendere in quei nuovi spazi?
Il CE a MLC mensile Supponiamo che l azienda del nostro caso presenti un Conto Economico mensile come in tabella seguente: Bevande Prodotti Freschi Prodotti Confezionati Totale Ricavi 26.500 75.000 40.000 141.500 Costo Variabile del Venduto (a) 20.000 50.000 30.000 100.000 MLC 6.500 25.000 10.000 41.500 Costi Indiretti Operativi (b) Costi Totali (a+b) Reddito Operativo I costi indiretti sono una % rilevante del totale dei costi, pari al 23% del totale 30.000 130.000 11.500
Come ripartire questi costi indiretti? Ipotesi di basi di riparto Obiezioni In base ai ricavi ma si vendono insalata e caviale In base alle unità vendute ma si vendono olive e casse di vino In base al costo del venduto ma vendere una scatoletta, anche di caviale, non è complicato come vendere vino
Da dove nasce la complessità? Ripartiamo dai punti di forza dell attività che erano: - l ampia varietà di prodotti offerti e la loro tipicità territoriale; - l assistenza al cliente da parte di personale specializzato in grado di fornire informazioni di dettaglio sulla qualità dei prodotti, sugli abbinamenti, sui metodi di preparazione; - la consegna a domicilio; e pensiamo a ciò che deve essere fatto per valorizzare questi punti di forza e trasmetterne il valore al cliente.
Da dove nasce la complessità? Varietà Prodotti Qualità/Freschezza/ Tipicità dei Prodotti Servizio al cliente Ampia Varietà Prodotti -> Alto Numero Fornitori -> Parcellizzazione Ordini di Acquisto Prodotto Fresco vs Prodotto Confezionato -> Allestimento +frequente vetrine e banchi vs Allestimento -frequente Personale qualificato ad es. per scelta dei vini, abbinamenti, indicazioni di preparazione del prodotto ecc Prodotti Freschi vs Prodotti Confezionati -> Ordini a fornitore +frequenti vs Ordini a fornitori -frequenti Predisposizione cartelli ed etichette informative su territorio di provenienza, azienda produttiva ecc Esposizione accattivante ed evocativa Consegna a domicilio, rapida, a orari preconcordati, in zona pedonale ecc
La mappatura delle attività Varietà Prodotti Qualità/Freschezza/ Tipicità dei Prodotti Servizio al cliente Guida all acquisto Ordinazione Merce Allestimento Vetrine e Scaffali Consegna a domicilio
L imputazione delle risorse alle attività Vediamo alcuni esempi non esaustivi Personale Beni Strumentali Altri Costi Ordinazione Merce 1 addetto Telefono, PC Spese Telefoniche Allestimento 2 addetti Scaffali, vetrine frigo ecc.. Guida all acquisto 4 addetti Consegne a Domicilio 2 addetti Veicoli per consegne Carburante
L imputazione delle risorse alle attività Stabiliamo delle ipotesi di costo Attività Costo su base mensile Ordinazione Merce 5.200 Allestimento 5.760 Guida all acquisto 10.240 Consegne a Domicilio 8.400 Totale Costi Allocati ad Attività 29.600 Costi Indiretti Non Allocati 400 Totale Costi Indiretti 30.000
L individuazione dei cost driver primi Quali basi di riparto possiamo scegliere per ciascuna attività? Attività Cost Driver Note Ordinazione Merce Allestimento Guida all acquisto Consegne a Domicilio n Ordini per categoria prodotto h Lavoro per categoria prodotto n Pezzi Venduti per categoria prodotto n Consegne per categoria prodotto In caso di ordine cumulativo tipo Vino e Formaggio si considera: 1 ordine bevande e 1 ordine Prodotti Freschi In caso di cliente che compra 3 Vini, 2 Birre e 1 Salmone si considera: 5 pezzi bevande e 1 pezzo Prodotto Confezionato In caso di consegna di 3 Vini, 2 Birre e 1 Salmone si considera: 5 consegne bevande e 1 consegna Prodotto Confezionato
La rilevazione del volume di transazioni Supponiamo che il volume mensile di transazioni sia il seguente: Attività Cost Driver Volume Mensile delle Transazioni Ordinazione Merce n Ordini per categoria prodotto 52 Allestimento h Lavoro per categoria prodotto 288 Guida all acquisto n Pezzi Venduti per categoria prodotto 51.200 Consegne a Domicilio n Consegne per categoria prodotto 105
La rilevazione del volume di transazioni Più in dettaglio Attività Bevande Prodotti Freschi Prodotti Confezionati Totale Ordinazione Merce 12 28 12 52 Allestimento 18 180 90 288 Guida all acquisto 4.200 36.800 10.200 51.200 Consegne a Domicilio 10 73 22 105
Il costo delle singole attività Più in dettaglio Attività Cost Driver Volume Transazioni Costo Mensile Attività Costo Unitario Ordinazione Merce Allestimento Guida all acquisto Consegne a Domicilio n Ordini per categoria prodotto h Lavoro per categoria prodotto n Pezzi Venduti per categoria prodotto n Consegne per categoria prodotto 52 5.200 100 288 5.760 20 51.200 10.240 0,20 105 8.400 80
L imputazione dei costi delle attività alle categorie di prodotto Si moltiplica il n di transazioni svolte per il costo unitario dell attività. Attività Bevande Prodotti Prodotti Costo Freschi Confezionati Unitario Ordinazione Merce 12 28 12 100 Allestimento 18 180 90 20 Guida all acquisto 4.200 36.800 10.200 0,20 Consegne a Domicilio 10 73 22 80 Costi Indiretti Allocati in base alle Attività Bevande Prodotti Freschi Prodotti Confezionati TOTALE Ordinazione 1.200 2.800 1.200 5.200 Allestimento 360 3.600 1.800 5.760 Guida all acquisto 840 7.360 2.040 10.240 Consegna a domicilio 800 5.840 1.760 8.400 Tot Costi Indiretti Allocati 3.200 19.600 6.800 29.600
La redditività per categoria di prodotto Bevande Prodotti Freschi Prodotti Confezionati TOTALE Ricavi 26.500 75.000 40.000 141.500 Costo Variabile del Venduto 20.000 50.000 30.000 100.000 Ordinazione 1.200 2.800 1.200 5.200 Allestimento 360 3.600 1.800 5.760 Guida all Acquisto 840 7.360 2.040 10.240 Consegna a domicilio 800 5.840 1.760 8.400 Tot Costi Indiretti Allocati 3.200 19.600 6.800 29.600 Reddito Operativo (RO) 3.300 5.400 3.200 RO/Ricavi x Categoria di Prodotto 12,45% 7,20% 8,00% Costi Non Allocati alle Attività 400 TOTALE COSTI 130.000
Le risposta al quesito iniziale Sulla base della redditività delle vendite evidenziata nella slide precedente è possibile affermare che, volendo ampliare gli spazi di vendita, la scelta più conveniente da fare in merito a quale categoria di prodotti vendere nei nuovi spazi ricade, in prima battuta, sulle bevande.
Il metodo tradizionale di imputazione dei costi indiretti Ora, vediamo quale sarebbe stata la scelta se avessi utilizzato un metodo tradizionale di ripartizione dei costi indiretti. Senza individuare le attività, verosimilmente i costi indiretti sarebbero stati imputati ad un unico centro di costo da ribaltare con un unica base di riparto, ad esempio il costo variabile del venduto per categoria. Innanzitutto, anziché lasciare fuori 400 euro di costi indiretti non allegabili, verosimilmente si sarebbero considerati tutti i costi indiretti per un totale di 30.000
Il metodo tradizionale di imputazione dei costi indiretti BIBITE PRODOTTI FRESCHI PRODOTTI CONFEZIONATI TOTALE Ricavi 26.500 75.000 40.000 141.500 Costo del venduto 20.000 50.000 30.000 100.000 Costi Indiretti 6.000 15.000 9.000 30.000 Costi totali 26.000 65.000 39.000 130.000 Reddito operativo 500 10.000 1.000 11.500 RO/Ricavi x Categoria di prodotto 1,89% 13,33% 2,50% Cfr. con ABC RO/Ricavi x Categoria di Prodotto 12,45% 7,20% 8,00%