SOMMARIO 1. LINEAMENTI DI CARATTERE GENERALE DEL SISTEMA SANZIONATORIO NON PENALE I. La riforma del sistema sanzionatorio non penale e la sua entrata in vigore... 3 II. Tipologia delle sanzioni amministrative - Interessi... 5 III. I soggetti responsabili... 8 IV. Il principio di legalità e la inapplicabilità dell art. 20 della legge n. 4/1929 alle violazioni amministrative - il principio del favor rei 29 V. Imputabilità e colpevolezza... 39 VI. Criteri di determinazione delle sanzioni... 46 VII. Concorso formale e violazioni continuate... 47 VIII. Ravvedimento... 53 IX. Procedimento di applicazione delle sanzioni... 60 X. Definizione agevolata - Accertamento con adesione - Rinuncia al ricorso... 67 XI. Tutela e ricorsi... 71 XII. Esecuzione delle sanzioni... 72 XIII. Provvedimenti cautelari... 75 XIV. Decadenza e prescrizione... 77 XV. Conversione delle sanzioni in euro... 81 XVI. Non punibilità per le violazioni «meramente formali»... 84 XVII. Adeguamento in dichiarazione agli studi di settore... 89 XVIII. Scudo fiscale... 91 XIX. Responsabilità e sanzioni nel consolidato fiscale nazionale... 93 XX. Responsabilità e sanzioni nel regime di trasparenza fiscale... 100 XXI. Responsabilità e sanzioni nelle società di persone... 106 XXII. Condoni e sanatorie... 114 XXIII. Violazioni non fiscali... 125 VII
2. VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE (D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471) I. Violazioni relative alla dichiarazione delle imposte dirette... 129 1. Omessa presentazione della dichiarazione (art. 1, comma 1)... 129 2. Presentazione di dichiarazione infedele (art. 1, commi 2 e 2-bis)... 140 3. Presentazione della dichiarazione annuale inesatta (art. 8, comma 1) 144 4. Mancanza o incompletezza di atti e documenti ovvero di dati riguardanti spese con soggetti residenti in paradisi fiscali (art. 8, commi 2 e 3-bis)... 146 5. Le violazioni delle dichiarazioni rilevate in sede di controllo formale (artt. 36-bis e 36-ter, D.P.R. n. 600/1973 e art. 13, D.Lgs. n. 471/1997) 147 6. Presentazione di dichiarazione integrativa a vantaggio del contribuente o in diminuzione (art. 2, commi 8 e 8-bis, del D.P.R. n. 322/ 1998)... 152 7. Mod. 730: sanzioni. Responsabilità e regolarizzazioni... 152 8. Riporto di perdite non spettanti... 159 II. Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d imposta... 161 1. Omessa presentazione della dichiarazione (art. 2, commi 1 e 3)... 161 2. Dichiarazione infedele (art. 2, commi 2 e 3)... 167 3. Presentazione della dichiarazione annuale inesatta (art. 8, comma 1) 169 4. Mancanza o incompletezza di atti e documenti (art. 8, comma 2)... 171 5. Presentazione di dichiarazione integrativa a vantaggio del contribuente (art. 2, commi 8 e 8-bis, del D.P.R. n. 322/1998)... 172 6. Recupero delle ritenute effettuate in misura superiore al dovuto... 172 III. Omessa denuncia delle variazioni dei redditi fondiari (art. 3)... 180 1. Omessa denuncia delle variazioni in aumento dei redditi fondiari (comma 1)... 180 IV. Violazioni in materia di certificazioni dei sostituti di imposta... 181 1. Mancato o tardivo rilascio di certificazioni o rilascio di certificazioni con dati incompleti o non veritieri... 181 V. Violazioni in materia di trasferimenti da e per l estero di denaro, titoli e valori (D.L. 28 giugno 1990, n. 167)... 183 1. Trasferimenti attraverso intermediari (art. 1)... 183 2. Trasferimenti attraverso non residenti (art. 2)... 185 3. Trasferimenti al seguito di denaro, titoli e valori mobiliari (art. 3)... 188 4. Dichiarazione annuale per gli investimenti e le attività (art. 4)... 190 VI. Violazioni in materia di assistenza fiscale... 194 3. VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471) I. Violazioni relative alla dichiarazione ai fini dell Iva e ai rimborsi 203 VIII
II. 1. Omessa presentazione della dichiarazione (art. 5, commi 1 e 3)... 203 2. Presentazione di dichiarazione infedele (art. 5, commi 4 e 4-bis)... 211 3. Richiesta di rimborso in difformità alla dichiarazione annuale (art. 5, comma 5)... 214 4. Presentazione della dichiarazione annuale inesatta (art. 8, comma 1) 215 5. Mancanza o incompletezza di atti e documenti (art. 8, comma 2)... 216 6. Violazioni agli obblighi di dichiarazione di inizio, variazione e cessazione di attività (art. 5, comma 6)... 217 7. Violazioni in materia di liquidazioni periodiche (art. 43, quinto comma, del D.P.R. n. 633/1972)... 219 8. Violazioni in materia di dichiarazione periodica (art. 5, commi 3 e 4, D.Lgs. n. 471/1997)... 220 9. Violazioni delle dichiarazioni rilevate in sede di controllo formale (artt. 54-bis, D.P.R. n. 633/1972 e 13, D.Lgs. n. 471/1997)... 221 10. Violazioni in materia di comunicazione dei dati IVA... 223 11. Violazioni in materia di elenco clienti e fornitori... 224 12. Tardiva presentazione del modello IVA 26 (opzione per l IVA di gruppo)... 227 Violazioni degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione e individuazione delle operazioni soggette all Iva... 229 1. Violazioni agli obblighi di fatturazione e di registrazione di operazioni imponibili (art. 6, commi 1 e 4)... 229 2. Violazioni agli obblighi di fatturazione e di registrazione di operazioni non imponibili o esenti (art. 6, commi 2 e 4)... 236 3. Violazioni agli obblighi di mancata regolarizzazione di acquisti (art. 6, commi 8 e 9)... 238 4. Emissione di fatture con indicazioni inesatte o incomplete (art. 41, terzo comma, D.P.R. n. 633/1972)... 243 5. Irregolare annotazione di fatture di acquisto (art. 42, secondo comma, del D.P.R. n. 633/1972)... 243 6. Violazioni in materia di ricevuta e scontrino fiscale e documenti di trasporto (art. 6, commi 3 e 4)... 244 7. Mancata tempestiva richiesta di intervento in caso di irregolare funzionamento del registratore di cassa (art. 6, terzo comma)... 247 8. Omessa installazione dell apparecchio misuratore fiscale (art. 11, comma 5)... 248 9. Mancata esibizione, da parte del cliente, dello scontrino o della ricevuta fiscale (art. 11, comma 6)... 249 10. Sanzione residuale in materia di ricevuta e scontrino fiscale (art. 8, sesto comma, della legge 10 maggio 1976, n. 249 e art. 2, secondo comma, della legge 26 gennaio 1983, n. 18)... 250 11. Illegittima detrazione di IVA (art. 6, commi 6 e 7)... 250 12. Mancata o mendace indicazione negli atti di cessione di immobili delle modalità di pagamento del corrispettivo e dei dati concernenti eventuali mediatori... 252 13. Violazione dell obbligo di trasmissione telematica dei corrispettivi... 252 14. Reverse charge (art. 6, comma 9-bis)... 253 IX
15. Omessa autofatturazione per acquisti da non residenti (art. 6, commi 1 e 9-bis)... 261 16. Responsabilità solidale dell acquirente per l acquisto di immobili (art. 60-bis, comma 3-bis, D.P.R. n. 633/1972)... 266 17. Responsabilità solidale del cessionario (art. 60-bis D.P.R. n. 633/1972) 268 18. Violazioni in materia di servizi di telecomunicazione (art. 6, comma 3- bis)... 269 III. Violazioni relative alle esportazioni... 276 1. Mancata esportazione entro i termini prescritti (art. 7, comma 1)... 276 2. Cessioni a viaggiatori stranieri extracomunitari (art. 7, comma 2)... 277 3. Cessioni di beni in sospensione d imposta, in mancanza di dichiarazione di intento (art. 7, comma 3)... 278 4. Acquisto in sospensione d imposta con rilascio di dichiarazione di intento fuori dai casi consentiti... 279 5. Falsità nelle dichiarazioni in dogana (art. 7, comma 5)... 281 6. Violazioni degli obblighi relativi alle dichiarazioni di intento (art. 2, secondo comma, del D.L. 29 dicembre 1983, n. 746, convertito dalla legge 27 febbraio 1984, n. 17)... 282 7. Mancato invio telematico delle dichiarazioni di intento ricevute (art. 7, comma 4-bis, del D.Lgs. n. 471/1997)... 284 IV. Violazioni in materia di operazioni intracomunitarie... 286 1. Omessa o infedele registrazione di acquisti intracomunitari (art. 54, comma 1, del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427)... 286 2. Omessa presentazione della dichiarazione prevista per le operazioni intracomunitarie, per le quali è dovuta l imposta, effettuate da enti non commerciali (art. 5, comma 2)... 286 3. Presentazione di infedele dichiarazione da parte degli enti non commerciali, per le operazioni intracomunitarie, per le quali è dovuta l imposta (art. 5, comma 2)... 287 4. Omessa presentazione della dichiarazione prevista per le operazioni intracomunitarie, per le quali non è dovuta l imposta, effettuate da enti non commerciali (art. 5, comma 3)... 288 5. Violazioni relative agli obblighi di versamento da parte degli enti non commerciali (art. 54, comma 4, del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427)... 288 6. Illegittima detrazione di IVA in presenza di operazioni intracomunitarie (art. 6, commi 6 e 7)... 289 7. Immatricolazione o iscrizione in pubblici registri di veicoli per i quali non è stata corrisposta l imposta per l acquisto intracomunitario (art. 11, comma 7)... 289 8. Violazioni concernenti i dati «fiscali» degli elenchi Intrastat (art. 11, comma 4)... 290 9. Violazioni concernenti i dati «statistici» degli elenchi Intrastat (art. 34, comma 5, del D.L. n. 41/1995)... 291 X
10. Omessa autofatturazione di acquisti intracomunitari (art. 46, comma 5, D.L. n. 331/1993, convertito dalla legge n. 427/1993)... 293 V. Violazioni in materia di bolla di accompagnamento... 296 1. Omessa conservazione di documenti di accompagnamento dei beni viaggianti (art. 5, quinto comma, D.P.R. n. 627/1978)... 296 2. Sanzioni nei confronti del mittente (art. 7, primo e secondo comma, D.P.R. n. 627/1978)... 297 3. Sanzioni nei confronti del vettore (art. 7, secondo comma, D.P.R. n. 627/1978)... 299 4. Sanzioni nei confronti del conducente (art. 7, secondo e terzo comma, D.P.R. n. 627/1978)... 300 5. Sanzioni nei confronti del destinatario (art. 7, primo comma, D.P.R. n. 627/1978)... 301 6. Sanzioni amministrative non pecuniarie (art. 8, D.P.R. n. 627/1978). 302 7. Definizione in via breve mediante pagamento di un centesimo del massimo (art. 7, comma 3, D.L. n. 357/1994)... 303 VI. Contribuenti minimi (art. 1, commi 96 e ss., legge n. 244/2007). Rinvio... 305 4. VIOLAZIONI COMUNI ALLE IMPOSTE DIRETTE E ALL IVA (D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471) I. Violazioni degli obblighi relativi alla contabilità (art. 9)... 309 1. Omessa o irregolare tenuta o conservazione di libri e registri (art. 9, commi 1, 3 e 4)... 309 2. Rifiuto di esibizione o impedimento dell ispezione (art. 9, commi 2 e 3)... 315 3. Violazioni relative ai revisori contabili e agli organi di controllo (art. 9, comma 5)... 317 II. Violazioni degli obblighi degli operatori finanziari (art. 10)... 326 1. Omessa trasmissione, da parte delle banche, dei documenti richiesti per l accertamento delle imposte (art. 10, commi 1 e 1-bis)... 326 2. Mancata comunicazione delle somme liquidate da parte delle compagnie di assicurazione... 330 III. Altre violazioni in materia di imposte dirette e di Iva (art. 11)... 331 1. Omesse o irregolari risposte agli inviti ed ai questionari (art. 11, comma 1)... 331 2. Compenso di partite (art. 11, comma 2)... 332 3. Revoca di agevolazioni... 333 4. Deducibilità di spese ed oneri non registrati (art. 51, sesto comma, D.P.R. n. 600/1973)... 335 5. Sanzione residuale ai fini delle imposte sui redditi e dell IVA (artt. 53, primo comma, D.P.R. n. 600/1973 e 47, primo comma, D.P.R. n. 633/ 1972)... 335 XI
6. Falsa attestazione dei familiari ai fini della detrazione per persone a carico (art. 53, secondo comma, D.P.R. n. 600/1973)... 335 7. Sanzioni accessorie in materia di imposte dirette e IVA (art. 12)... 336 8. Omessa o tardiva trasmissione telematica delle dichiarazioni (art. 7- bis, D.Lgs. n. 241/1997)... 336 9. Sanzioni per i rappresentanti legali delle Onlus (art. 28, D.Lgs. n. 460/ 1997)... 340 IV. Violazioni in materia di polizia economica e finanziaria... 342 1. Omesse o irregolari risposte agli inviti e ai questionari (art. 37, comma 29, D.L. n. 223/2006)... 342 2. Violazioni relative alla comunicazione dati relativi ad immobili con utenze di energia elettrica, acqua e gas (art. 13, D.P.R. n. 605/1973) 343 V. Regime dei contribuenti minimi (art. 1, commi 96 e ss., legge n. 244/2007)... 344 5. VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI RISCOSSIONE (D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471) I. Ritardati od omessi versamenti... 349 1. Omesso, insufficiente o tardivo versamento di imposte, anche a seguito di iscrizione a ruolo (art. 13, comma 1)... 349 II. Violazioni dell obbligo di esecuzione di ritenute alla fonte... 358 1. Mancata effettuazione di ritenute alla fonte (art. 14)... 358 III. Incompletezza o mancata presentazione dei documenti di versamento... 361 1. Incompletezza dei documenti per i versamenti diretti (art. 15) ed omessa presentazione del modello in caso di «compensazione» (art. 19, D.Lgs. n. 241/1997)... 361 IV. Compensazione del credito di imposta in misura superiore... 365 V. Responsabilità solidale degli appaltatori nei contratti di appalto relativamente agli obblighi di sostituto d imposta... 367 VI. VII. VIII. Responsabilità solidale dei committenti nei contratti di appalto, relativamente agli obblighi del sostituto d imposta... 370 Responsabilità solidale dei committenti nei contratti di appalto di servizi... 372 Tardivo o omesso pagamento del diritto annuale da parte delle imprese a favore delle camere di commercio... 373 XII
6. VIOLAZIONI IN MATERIA DI IRAP (D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446) I. Violazioni relative alla dichiarazione... 381 1. Omessa presentazione della dichiarazione (art. 32, comma 1)... 381 2. Presentazione di dichiarazione infedele (art. 32, comma 2 e 2-bis)... 383 3. Presentazione della dichiarazione annuale inesatta (art. 33, comma 1) 385 4. Mancanza o incompletezza di atti e documenti (art. 33, comma 2)... 386 II. Ritardati od omessi versamenti dell IRAP... 387 1. Omesso, insufficiente o tardivo versamento dell imposta, anche a seguito di iscrizione a ruolo (art. 34, comma 1)... 387 III. Violazioni degli obblighi relativi alla contabilità... 390 7. VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI IMPOSTE INDIRETTE I. Violazioni in materia di imposta di registro (D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131)... 393 1. Omissione della richiesta di registrazione o della presentazione della denuncia (art. 69)... 393 2. Tardività del pagamento (art. 70)... 394 3. Insufficiente dichiarazione di valore (art. 71)... 396 4. Occultazione di corrispettivo (art. 72)... 397 5. Infrazioni concernenti il repertorio (art. 73)... 398 6. Altre infrazioni (art. 74)... 400 7. Decadenza dalle agevolazioni «prima casa»... 402 8. Omessa indicazione del corrispettivo pattuito nelle vendite di immobili a privati... 404 9. Mancata o mendace indicazione negli atti di cessione di immobili delle modalità di pagamento del corrispettivo e dei dati concernenti eventuali mediatori... 407 II. Violazioni in materia di imposta sulle successioni e donazioni (D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346)... 410 1. Abolizione e riedizione dell imposta sulle successioni e donazioni.. 410 2. Omissione della dichiarazione (art. 50)... 411 3. Infedeltà ed incompletezza della dichiarazione (art. 51)... 413 4. Tardività del pagamento (art. 52)... 416 5. Altre infrazioni (art. 53)... 418 III. Violazioni in materia di Invim (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 643).. 420 1. Premessa: soppressione dell imposta... 420 2. Omessa o infedele dichiarazione (art. 23)... 420 IV. Violazioni in materia di imposte ipotecarie e catastali (D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347)... 424 1. Sanzioni (art. 9)... 424 XIII
2. Decadenza dalle agevolazioni «prima casa»... 426 3. Omessa indicazione del corrispettivo pattuito nelle vendite di immobili tra privati... 427 4. Mancata o mendace indicazione negli atti di cessione di immobili delle modalità di pagamento del corrispettivo e dei dati concernenti eventuali mediatori... 427 V. Violazioni in materia di imposta di bollo (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642)... 428 1. Sanzioni a carico di soggetti tenuti a specifici adempimenti (art. 24) 428 2. Omesso o insufficiente pagamento dell imposta (art. 25, primo e secondo comma)... 428 3. Omissione o infedeltà della dichiarazione di conguaglio (art. 25, terzo comma)... 430 4. Violazioni in materia di macchine bollatrici (art. 26)... 431 5. Sanzione residuale (art. 28)... 431 6. Omesso o insufficiente pagamento dell imposta in modo virtuale (art. 29)... 432 VI. Violazioni in materia di imposta sulle assicurazioni private e di contratti vitalizi (legge 29 ottobre 1961, n. 1216)... 434 1. Sanzioni (art. 24)... 434 VII. Violazioni in materia di imposta sugli spettacoli e sugli intrattenimenti (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 640 e D.Lgs. 26 febbraio 1999, n. 60)... 437 1. Sanzioni agli obblighi di certificazione dei corrispettivi, fatturazione, annotazione e dichiarazione (art. 32)... 437 2. Altre violazioni (art. 33)... 439 VIII. Violazioni in materia di tasse sulle concessioni governative (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641)... 442 1. Sanzioni (art. 9)... 442 2. Tassa sulla partita IVA (art. 24, Tariffa)... 444 IX. Violazioni in materia di tasse sui contratti di borsa (R.D. 30 dicembre 1923, n. 3278)... 445 X. Violazioni in materia di codice fiscale (art. 13, d.p.r. n. 605/1973) 446 8. VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI TRIBUTI LOCALI I. Violazioni in materia di imposta comunale sugli immobili... 451 1. Violazioni in materia di dichiarazione ICI (art. 14, commi 1, 2 e 3)... 452 2. Violazioni in materia di versamento ICI (art. 13, D.Lgs. n. 471/1997) 453 3. Violazioni concernenti le richieste ed i questionari (art. 14, comma 3)... 453 XIV
II. Violazioni in materia di tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi... 455 1. Omessa, tardiva, infedele dichiarazione (art. 3)... 455 2. Omessa o infedele registrazione delle operazioni di conferimento (art. 3)... 456 3. Omesso, insufficiente, tardivo versamento del tributo (art. 13, D.Lgs. n. 471/1997)... 456 III. Violazioni in materia di imposta comunale per l esercizio di imprese, di arti e professioni... 457 1. Violazioni in materia di ICIAP (art. 5 del D.L. n. 66/1989, convertito dalla legge n. 144/1989)... 458 IV. Violazioni in materia di imposta comunale sulla pubblicità... 460 1. Violazioni in materia di dichiarazione e versamenti (art. 23)... 460 2. Sanzioni amministrative (art. 24)... 461 V. Violazioni in materia di tassa per l occupazione di spazi ed aree pubbliche... 463 1. Violazioni in materia di dichiarazione e versamenti (art. 53)... 463 VI. Violazioni in materia di tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani... 465 1. Violazioni in materia di dichiarazione, versamenti e questionari (art. 76)... 465 VII. Violazioni in materia di concessioni comunali e regionali... 467 1. Concessioni comunali (art. 8 del D.L. n. 702/1978, convertito dalla legge n. 3/1979)... 467 2. Concessioni regionali (art. 3, legge n. 281/1970)... 467 9. REATI TRIBUTARI PREVISTI DAL D.LGS. N. 74/2000 I. Premessa... 471 1. Depenalizzazione dei reati minori... 471 2. Riforma dei reati tributari... 471 3. Caratteri generali del nuovo sistema sanzionatorio penale... 471 4. Prescrizione... 473 5. Sanzioni accessorie... 475 II. L abolizione del principio di ultrattività e principio del favor rei 476 1. Gli «effetti» dell abolizione del principio di ultrattività... 476 2. Favor rei: i reati fiscali non più perseguibili... 479 3. Favor rei: reati fiscali ancora astrattamente perseguibili... 482 III. Delitti in materia di dichiarazione... 490 1. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2)... 490 2. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3)... 493 XV
3. Dichiarazione infedele (art. 4)... 496 4. Omessa dichiarazione (art. 5)... 499 IV. Delitti in materia di documenti e pagamento di imposte... 502 1. Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (artt. 8 e 9)... 502 2. Occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10)... 505 3. Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (art. 11)... 508 4. Omesso versamento di ritenute certificate (art. 10-bis)... 510 5. Omesso versamento di IVA (art. 10-ter)... 511 6. Indebita compensazione (art. 10-quater)... 512 V. Disposizioni comuni... 515 1. Pene accessorie (art. 12)... 515 2. Circostanze attenuanti (artt. 13 e 14)... 515 VI. Rapporti con il sistema sanzionatorio amministrativo e fra procedimenti... 518 1. Principio di specialità... 518 2. Rapporti tra procedimento penale e processo tributario... 519 3. Sanzioni amministrative per violazioni penalmente rilevanti... 519 10. RESPONSABILITÀ AMMINISTRATIVA DELLE PERSONE GIURIDICHE (D.Lgs. 8 giugno 2001, n. 231) I. Responsabilità amministrativa delle persone giuridiche... 525 II. Responsabilità amministrativa della società per i nuovi reati di falso in bilancio... 529 11. PENALI ED AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI SOCIETÀ E CONSORZI PREVISTE DAL CODICE CIVILE I. Aspetti generali... 533 1. Approvazione ed entrata in vigore... 533 2. Soggetti attivi del reato... 533 3. Modifiche legislative. Successione delle leggi nel tempo... 533 4. Prescrizione... 534 5. Sanzioni accessorie... 536 6. Responsabilità della società ai sensi del D.Lgs. n. 231/2001... 536 II. Reati in materia di falsità... 537 1. False comunicazioni sociali (art. 2621 c.c.)... 537 2. False comunicazioni sociali in danno dei soci o dei creditori (art. 2622 c.c.)... 539 3. Falso in prospetto (art. 2623 c.c.)... 542 XVI
4. Falsità nelle relazioni o nelle comunicazioni delle società di revisione (art. 2624 c.c.)... 542 5. Impedito controllo (art. 2625 c.c.)... 543 III. Illeciti commessi dagli amministratori... 546 1. Indebita restituzione dei conferimenti (art. 2626 c.c.)... 546 2. Illegale ripartizione degli utili e delle riserve (art. 2627 c.c.)... 547 3. Illecite operazioni sulle azioni o quote sociali o della società controllante (art. 2628 c.c.)... 548 4. Operazioni in pregiudizio dei creditori (art. 2629 c.c.)... 549 IV. Illeciti commessi mediante omissione... 550 1. Omessa comunicazione del conflitto d interessi (art. 2629-bis c.c.)... 550 2. Omessa esecuzione di denunce, comunicazioni o depositi (art. 2630 c.c.)... 551 3. Violazione del divieto di sottoscrizione di azioni proprie o di azioni o quote della società controllante (art. 2630-bis c.c.)... 551 4. Omessa convocazione dell assemblea (art. 2631 c.c.)... 552 V. Altri illeciti... 554 1. Formazione fittizia del capitale (art. 2632 c.c.)... 554 2. Indebita ripartizione dei beni sociali da parte dei liquidatori (art. 2633 c.c.)... 555 3. Infedeltà patrimoniale (art. 2634 c.c.)... 555 4. Infedeltà a seguito di dazione o promessa di utilità (art. 2635 c.c.)... 557 5. Illecita influenza sull assemblea (art. 2636 c.c.)... 558 6. Aggiotaggio (art. 2637 c.c.)... 559 7. Ostacolo all esercizio delle funzioni delle autorità pubbliche di vigilanza (art. 2638 c.c.)... 560 12. VIOLAZIONI AGLI OBBLIGHI DI VERSAMENTO DEI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI I. Aspetti generali... 567 1. La riforma del sistema sanzionatorio... 567 2. Entrata in vigore delle nuove sanzioni... 567 3. Accertamenti e controlli... 569 II. Le violazioni amministrative (legge n. 388/2000)... 571 1. Mancato pagamento di contributi o premi rilevabili dalle denunce e/o registrazioni regolarmente effettuate (art. 116, comma 8, lett. a)... 571 2. Mancato pagamento di contributi o premi in connessione a registrazioni o denunce omesse o non conformi al vero (art. 116, comma 8, lett. b)... 578 3. Simulazione di rapporti di lavoro subordinato (art. 116, comma 8, lett. a)... 581 4. Oggettiva incertezza dell obbligo contributivo (art. 116, comma 10). 583 XVII
5. Amministrazioni centrali e periferiche dello Stato (art. 116, comma 11)... 584 6. Soppressione delle altre violazioni di versamento di contributi... 585 7. Responsabilità solidale degli appaltatori e dei committenti... 586 III. Sanzioni penali (legge n. 689/1981)... 588 1. Omissione o falsità di registrazione o denuncia obbligatoria (art. 37) 588 13. VIOLAZIONI IN MATERIA DI ACCISE I. Controlli ed accertamenti (D.Lgs. n. 504/1995)... 593 1. Il sistema sanzionatorio... 593 2. Poteri e controlli... 593 3. Accertamento delle violazioni... 594 II. Le violazioni in materia di accise... 595 1. Sottrazione all accertamento o al pagamento dell accisa su prodotti energetici (art. 40 come modificato dall art. 1, comma 1, D.Lgs. 2 febbraio 2007, n. 26)... 595 2. Fabbricazione clandestina di alcole e di bevande alcoliche (art. 41). 597 3. Associazione a scopo di fabbricazione clandestina di alcole e di bevande alcoliche (art. 42)... 598 4. Sottrazione all accertamento ed al pagamento dell accisa sull alcole e sulle bevande alcoliche (art. 43)... 598 5. Alterazione di congegni, impronte e contrassegni (art. 46)... 599 6. Deficienze ed eccedenze nel deposito e nella circolazione dei prodotti soggetti ad accisa (art. 47)... 600 7. Irregolarità nell esercizio degli impianti di lavorazione e di deposito di prodotti sottoposti ad accisa (art. 48)... 600 8. Irregolarità nella circolazione (art. 49)... 601 9. Inosservanza di prescrizioni e regolamenti (art. 50)... 602 10. Sanzioni in materia di imposta di consumo sull energia elettrica (art. 59)... 604 11. Sanzioni per le altre imposizioni indirette (art. 61, c. 4)... 605 12. Omesso versamento dei diritti annuali per il rilascio di licenze di esercizio (art. 63, c. 4)... 606 INDICE ANALITICO... 607 XVIII