Scienza delle Finanze 30018-Cleam 2 Alessandra Casarico
Imposte indirette Imposte generali Colpiscono tutti i beni e servizi scambiati Imposte speciali Colpiscono particolari beni e servizi (esempio: imposte di fabbricazione) Imposte sul valore pieno Colpiscono l intero valore del bene scambiato Imposte sul valore aggiunto Colpiscono l incremento di valore che si genera in un particolare stadio della produzione o della distribuzione Imposte monofase sul valore pieno Colpiscono l intero valore del bene in un singolo stadio del processo produttivo (esempio: imposte sulle vendite al dettaglio in U.S.A.) Imposte plurifase sul valore pieno (cumulativa) Colpiscono l intero valore del bene in tutti gli stadi del processo produttivo (esempio: IGE) Imposte plurifase sul valore aggiunto (non cumulativa) Colpiscono l incremento di valore in tutti gli stadi del processo produttivo Metodo imposta da imposta Imposta da versare: T i =t i V i -t j A i IVA a debito IVA a credito Metodo base da base Imposta da versare: T i =t i (V i -A i ) Le imposte indirette 2
Imposte generali sulle vendite Imposte generali sulle vendite Sottopongono a imposizione il valore degli scambi di merci e delle prestazioni di servizi Distinguiamo 3 fasi nel ciclo economico di un bene: produzione valore del bene = valore aggiunto = a vendita all ingrosso valore del bene=a + b valore aggiunto = b vendita al dettaglio valore del bene=a + b + c valore aggiunto = c In assenza di imposte il prezzo finale del bene è: p = a+b+c Le imposte indirette 3
Imposta sul valore pieno Colpisce l intero valore del bene (o servizio) a. Imposta monofase Si applica una sola volta nell arco del ciclo produttivo ESEMPIO L applicazione di un imposta monofase comporta che: il gettito dipenda dalla fase di applicazione per esigenze di gettito l aliquota sia generalmente elevata; l imposta sia molto vulnerabile a fenomeni di evasione. Le imposte indirette 4
Imposta sul valore pieno b. Imposta plurifase sul valore pieno Colpisce il valore pieno del bene in ciascuna delle fasi produttive ESEMPIO Con un imposta plurifase sul valore pieno: un dato livello di gettito può essere ottenuto con aliquote più basse si riducono gli incentivi all evasione. il prezzo finale (e l imposta complessiva) dipende dal numero di scambi che caratterizzano il ciclo economico del bene il carico fiscale è minimizzato se l impresa è integrata verticalmente NON neutralità Le imposte indirette 5
Imposta plurifase sul valore aggiunto METODO BASE DA BASE In ogni fase l aliquota si applica alla differenza tra il valore delle vendite e il valore degli acquisti. L imposta da versare dall impresa i è data da: T i =t i (V i -A i ) V i = valore delle vendite dell impresa i A i = valore degli acquisti della medesima impresa i t i = aliquota sullo stadio i Le imposte indirette 6
Imposta plurifase sul valore aggiunto METODO IMPOSTA DA IMPOSTA In ogni fase l aliquota si applica sull intero valore del bene venduto. Il venditore può detrarre l imposta pagata a monte sugli acquisti. t j = aliquota sugli acquisti L imposta da versare dall impresa i è data da: T i = t i V i t j A i imposta incassata sulle vendite (IVA A DEBITO) imposta pagata sugli acquisti (IVA A CREDITO) ESEMPIO NB. Se aliquote uniformi: base da base e imposta da imposta coincidono Le imposte indirette 7
Base da base vs. imposta da imposta Le imposte plurifase sul valore aggiunto sono preferibili per: neutralità rispetto alle scelte di integrazione verticale. Il metodo imposta da imposta è preferibile per: semplicità di calcolo e trasparenza: le imposte che gravano su un bene in una qualunque fase sono esattamente pari all imposta pagata sugli acquisti in quella fase; proprietà desiderabile in relazione alle esportazioni possibilità di agevolare determinati beni e servizi Le imposte indirette 8
Base da base vs. imposta da imposta Esempio: C produce un bene di prima necessità (valore 200), utilizzando un bene non agevolato prodotto da A (valore 100) IVA Imposta da Imposta IVA Base da Base Impresa t VA IVA a debito IVA a credito IVA da versare Prezzo lordo V i -A i IVA da versare Prezzo lordo A 20% 100 20 0 20 120 (20%) 100 20 120 (20%) C 5% 100 10 20-10 210 (5%) 100 5 225 (12,5%) Imposta totale 10 25 Con il metodo imposta da imposta è possibile tassare il bene finale con l aliquota desiderata (l aliquota effettiva coincide con l aliquota applicata nell ultimo stadio). Le imposte indirette 9
Base imponibile dell IVA La base imponibile di un'imposta sul valore aggiunto può essere riferita a tre tipologie fondamentali in relazione al trattamento dell imposta pagata sui beni di investimento: reddito lordo: se non è ammessa in detrazione l'iva pagata sui beni di investimento; reddito netto: se l'iva pagata sui beni di investimento è ammessa in detrazione ma solo in proporzione alla quota di ammortamento dei beni capitali utilizzati nel periodo d'imposta; consumo: se l'iva pagata sui beni di investimento è ammessa in detrazione in misura integrale. Allontanamento dalla nozione economica di VA Le imposte indirette 10
Le imposte indirette 11
Riferimento dell imposta FINANZIARIO: colpisce solo le operazioni che danno luogo a transazioni monetarie: Compatibile con il metodo imposta da imposta. REALE: si tiene conto della formazione del VA nel corso del processo produttivo e distributivo, prescindendo dagli effettivi movimenti monetari: Richiede l adozione del metodo base da base. La differenza verte sul trattamento delle scorte e dei prodotti in corso di lavorazione Le imposte indirette 12
Classificazione delle operazioni Le operazioni di scambio di beni e servizi, rilevanti per l'applicazione dell IVA, possono essere distinte in tre categorie: operazioni imponibili: le operazioni sono assoggettate a imposta sul loro intero valore secondo l'aliquota prevista per legge; operazioni non imponibili (ad aliquota zero): l'aliquota applicata nell'ultimo stadio produttivo è nulla e le imposte afferenti ai precedenti stadi sono rimborsate; operazioni esenti: non è prevista l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto creato nello stadio finale e non sorge il diritto al rimborso dell'imposta afferente agli acquisti intermedi. Le imposte indirette 13
L IVA italiana L'IVA si applica: alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni; alle importazioni da paesi extra UE da chiunque effettuate (imprese e consumatori finali); agli acquisti intracomunitari effettuati nell'esercizio di imprese, oltre che agli acquisti di mezzi di trasporto a titolo oneroso e agli acquisti per corrispondenza effettuati da consumatori finali. Operazioni non imponibili: esportazioni extra UE. Operazioni esenti: servizi creditizi, assicurativi e finanziari, trasporti urbani, servizi sanitari e previdenziali, istruzione. Le imposte indirette 14
L IVA italiana Obbligo di rivalsa Il consumatore finale è il soggetto formalmente colpito Metodo: imposta da imposta. Base imponibile: tipo consumo. Aliquote: Normale: 21% Ridotte: 4%, 10%. Riferimento di tipo finanziario. Le imposte indirette 15
L IVA italiana Il regime per i contribuenti minimi Per i contribuenti minimi (vedi Irpef) Abolizione dell obbligo di rivalsa Non deducibilità dell IVA pagata sugli acquisti Le imposte indirette 16