La gestione contabile delle agevolazioni fiscali

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1 La gestione contabile delle agevolazioni fiscali dr. prof. Franco Vernassa 21 marzo 2018 TORINO Via Ormea, Tel ROMA Via Vico,

2 Super ed iper ammortamento Super ammortamento L agevolazione consiste in una variazione in diminuzione del reddito imponibile IRES pari al 40% della quota di ammortamento fiscale (DM 31/12/1988) sui beni strumentali nuovi. Iper ammortamento L agevolazione consiste in una variazione in diminuzione del reddito imponibile IRES pari al 150% della quota di ammortamento fiscale (DM 31/12/1988) sui beni strumentali nuovi indicati in un apposito elenco (allegato A). Sono compresi anche alcuni intangibles (140%) elencati in apposito elenco (allegato B). 2

3 Super e Iper ammortamento - Effetti La variazione in diminuzione, in entrambi i casi (super e iper ammortamento) può determinare: un minor imponibile, con il relativo immediato effetto contabile di riduzione delle imposte correnti, ovvero una maggior perdita, su cui è possibile stanziare imposte differite. Riduzione Reddito Imponibile Aumento della perdita Riduzione Imposte Correnti Stanziamento Imposte Differite 3

4 Patent box L agevolazione consiste in una variazione in diminuzione del reddito imponibile IRES e del valore della produzione IRAP, pari alla percentuale del 50% del reddito netto da patent box determinato su base ruling (diretto) oppure in modo indiretto (royalties, ecc ). Valgono le stesse considerazioni contabili esaminate nella slide precedente. 4

5 Credito d imposta R&D Consistenza dell agevolazione L agevolazione, di cui all art. 3, D.L. 145/2013 e del DM 27 maggio 2015, consiste in un credito d imposta per gli investimenti in ricerca e sviluppo sostenuti nel corso dell esercizio, incrementali rispetto alla media (fissa) del triennio Il credito è da utilizzare in compensazione a partire dall esercizio successivo a quello di sostenimento dei costi. 5

6 Non si stanziano imposte differite, ma un credito verso l erario, in contropartita alla rilevazione del provento quale contributo pubblico. Ai fini contabili, è necessario distinguere tra il trattamento dei costi di ricerca e sviluppo e la rilevazione del credito d imposta. 6

7 Trattamento dei costi di R&D È stato chiarito che i costi sono agevolabili indipendentemente dal trattamento contabile e, quindi, dalla loro eventuale capitalizzazione. Peraltro, anche i costi capitalizzati concorrono alla determinazione del credito di imposta spettante nei singoli periodi agevolati sulla base del criterio di imputazione temporale dei costi sancito dall'art. 109, TUIR. 7

8 Trattamento del credito di imposta Il credito d imposta viene contabilizzato in coerenza con le modalità di rilevazione dei costi, e quindi sarà iscritto: tra i contributi in conto esercizio (proventi diversi - voce A5 del conto economico relativo all esercizio 2017 in cui sono stati sostenuti i costi che lo hanno generato) tra i contributi in conto capitale, se i costi sono stati contabilizzati tra le immobilizzazioni immateriali (dal 2016 in poi questo vale solo per i costi di sviluppo). 8

9 Ipotesi di Credito di imposta non inserito a Conto Economico Riguardo all ipotesi in cui il credito d imposta non sia stato inserito nel conto economico riferito all esercizio di sostenimento dei costi, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che la spettanza e la concreta fruizione del credito non sono susseguenti all iscrizione in bilancio del relativo provento (circolare n. 13/2017, par ), che peraltro non è imponibile né ai fini IRES né ai fini IRAP. L Agenzia sottolinea ancora che il provento non rilevato a conto economico, quale contropartita del credito d imposta, costituirà un componente positivo nell esercizio successivo nel presupposto che la rilevazione avvenga nel rispetto di corretti principi contabili. 9

10 Ipotesi di Credito di imposta non inserito a Conto Economico La contropartita patrimoniale dell iscrizione a conto economico è la voce CII5-bis crediti tributari, che: sarà oggetto di utilizzo nell esercizio 2018 (e/o seguenti) tramite l istituto della compensazione, che costituisce l esclusiva modalità di utilizzo (anche nell ambito del consolidato fiscale quadro GN), tramite il Modello F24 (codice tributo 6857). 10

11 Potrebbe anche succedere che nell esercizio 2017 sia conteggiato e quindi contabilizzato anche il credito d imposta relativo alle spese sostenute nel In tali casi, come chiarito dall Agenzia delle Entrate (circolare 13/2017, par ), la mancata esposizione nel Quadro RU del modello Redditi SC 2017 presentato lo scorso anno del credito d imposta riferito alle spese sostenute nel 2016: deve essere sanata mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa del modello Redditi SC 2017; costituisce una violazione formale alla quale si rende applicabile la sanzione prevista dall art. 8, comma 1 del D. Lgs. 471/1997 (da 250 a 2.000), con possibilità di avvalersi delle riduzioni previste per il ravvedimento operoso. 11