IAS 37 Accantonamenti, passività e attività potenziali

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1 Principi Contabili Internazionali Laurea Magistrale in Consulenza Professionale per le Aziende IAS 37 Accantonamenti, passività e attività potenziali

2 Materiale didattico n Normativa: ü art c.c. bis comma 3; ü ü OIC 19, I fondi per rischi e oneri, il TFR e i debiti; IAS 37, Accantonamenti, passività e attività potenziali. Marco Papa 2

3 Agenda n Profili economico-aziendali dei fondi rischi e oneri (FRO) n FRO nella disciplina civilistica e nei principi contabili nazionali n FRO nel bilancio IAS/IFRS n Applicazioni Marco Papa 3

4 Profili economico-aziendali (1) o Art bis, comma 3, c.c. gli accantonamenti per rischi ed oneri sono destinati soltanto a coprire perdite o debiti di natura determinata, di esistenza certa o probabile, dei quali tuttavia alla chiusura dell esercizio sono indeterminati o l ammontare o la data di sopravvenienza. o Qual è la logica che ispira l accantonamento? Marco Papa 4

5 Profili economico-aziendali (2) q Funzione (economica): coprire una perdita o un costo futuro che ha radici nell esercizio in chiusura è l integrità del capitale netto è perequazione dei redditi nel tempo q Effetto finanziario: incremento temporaneo della massa patrimoniale dell impresa, fino al momento del sostenimento dell onere è autofinanziamento improprio Marco Papa 5

6 Disciplina civilistica e OIC (1) q Il disposto civilistico prevede 3 condizioni per la rilevazione dei fondi rischi e oneri: a) la natura determinata; b) l esistenza probabile; c) la scadenza e/o l ammontare dell onere indeterminati. Marco Papa 6

7 a) Natura dell onere q Natura determinata dell onere: l accantonamento deve avvenire a fronte di un evento ben determinato che si verifica, almeno in parte, nel corso dell esercizio. è limite alle politiche di bilancio (e.g. riserve occulte) q e gli accantonamenti generici? è si possono sempre operare mediante costituzione di riserve esplicite di utili. Marco Papa 7

8 b) l esistenza dell onere o Gli oneri da fronteggiare devono essere certi o almeno probabili: Esistenza certa Fondi spese probabile Fondi rischi possibile Nota integrativa remota Marco Papa 8

9 c) l ammontare e/o la scadenza dell onere q. e per gli oneri solo possibili? o L onere può risultare indeterminato per quanto riguarda: a) il suo ammontare; b) la data di manifestazione. o in ogni caso i fondi si possono costituire solo quando l importo dell onere futuro è ragionevolmente stimabile, almeno nella sua misura minima Marco Papa 9

10 Sintesi normativa nazionale (1) - Esistenza certa - Ammontare determinato - Data di scadenza determinata - Esistenza certa - Ammontare indeterminato e/o data di scadenza in determinata - Esistenza probabile - Ammontare indeterminato e/o data di scadenza in determinata - perdita stimabile - Esistenza probabile - Ammontare indeterminato e/o data di scadenza in determinata Voci * D) Debiti B) Fondi oneri B) Fondi rischi Informazione in nota integrativa Marco Papa 10

11 Sintesi normativa nazionale (2) - Esistenza possibile Informativa in NI Riserve proprie - Evento remoto Nessun provvedimento - Oneri di natura indeterminata Riserve proprie * in tutte le ipotesi si tratta di oneri di natura determinata o I FOR non sono fondi rettificativi (e.g., fondo ammortamento etc.): questi, infatti, esprimo perdite di valore che si sono già abbattute sul capitale d impresa. Marco Papa 11

12 Il contenuto della macro-classe B(1) q L art c.c. prevede per la macro-classe B) Fondi per rischi e oneri le seguenti voci: 1. Fondi per trattamento di quiescenza e obblighi simili; 2. Fondi per imposte, anche differite; 3. Altri. q mentre l art c.c. prevede le voci: B.12) Accantonamenti per rischi; B.13) Altri accantonamenti. Marco Papa 12

13 Il contenuto della macro-classe B(2) q Possibili esempi di accantonamenti per oneri futuri: ü fondi per garanzie su prodotti venduti; ü ü ü fondi per manutenzioni cicliche; fondi per recupero ambientale;. q e per rischi specifici: ü ü ü fondi per controversie legali in corso; fondi per perdite su crediti ceduti;.. Marco Papa 13

14 IAS 37 apetti generali (1) o Lo IAS 37 distingue le passività dell entità in: 1. debiti; 2. accantonamenti; 3. passività potenziali. Marco Papa 14

15 IAS 37 gli accantonamenti o Lo IAS 37 definisce l accantonamento come una passività con scadenza o ammontare incerti la cui rilevazione in bilancio è possibile solo quando: 1. l impresa ha un obbligazione attuale (legale o implicita) che deriva da un evento passato; 2. è almeno probabile che per adempiere all obbligazione si renderà necessario l impiego di risorse (l an); 3. può essere effettuata una stima attendibile dell obbligazione (del quantum). Marco Papa 15

16 IAS 37 obbligazione attuale (1) o La prima condizione richiede la presenza di un obbligazione attuale che può essere: 1. un obbligazione legale: quando si è in presenza di un contratto o da una norma di legge o altre disposizioni aventi analoga efficacia (e.g. disposizioni tributarie); 2. oppure un obbligazione implicita: quando l impresa, pur non essendo legalmente obbligata, si assume l impegno ad accettare determinate responsabilità. Marco Papa 16

17 IAS 37 obbligazione attuale (2) o In particolare, nella seconda ipotesi occorre verificare che: 1. l impresa abbia reso noto ai terzi il suo impegno ad assumersi le suddette responsabilità, tramite politiche aziendali pubbliche oppure con un annuncio specifico; 2. e che in passato abbia onorato gli impegni assunti. Marco Papa 17

18 IAS 37 obbligazione attuale (3) o ESEMPIO 3 Una società petrolifera svolge un attività inquinante ed opera in uno stato in cui non vi è alcuna normativa a tutela dell ambiente. Tale società attua una politica pubblica di tutela ambientale con la quale si impegna a depurare l inquinamento che provoca; il comportamento tenuto in passato ha dimostrato che la stessa onora tale politica pubblica. Marco Papa 18

19 IAS 37 fatti vincolanti (1) o per la rilevazione delle passività occorre la presenza di un fatto vincolante, ovvero di comportamento tenuto entro la data di chiusura dell esercizio che pone l impresa nella condizione di non aver alcuna realistica alternativa all adempimento dell obbligazione (par. 17) o esempi di fatti vincolanti che fanno sorgere un obbligazione legale sono: a) emanazione di una nuova norma di legge; b) violazione di una norma esistente; Marco Papa 19

20 IAS 37 fatti vincolanti (2) o ESEMPIO 4 L impresa C opera nel settore petrolifero ed inquina il suolo da diversi anni. La sua politica è di riparare i danni ambientali causati solo in presenza di specifiche leggi, che, nello Stato in cui opera non esistono. Tuttavia alla data di bilancio esiste virtuale certezza che lo Stato emanerà, in breve tempo, norme che obbligano l impresa a bonificare i terreni inquinati. Alla data di bilancio T 0, esiste un obbligazione attuale? Marco Papa 20

21 IAS 37 fatti vincolanti (3) o esempi di fatti vincolanti che fanno sorgere un obbligazione legale sono:.. d) compimento di un azione da parte dell impresa, che pone ex lege a carico di quest ultima un obbligazione di dare o di fare; e) violazione di una clausola contrattuale. Marco Papa 21

22 IAS 37 fatti vincolanti (4) o ESEMPIO 5 L impresa D ha ricevuto, il 1/11/X 0 dall Amministrazione Finanziaria un avviso di accertamento, d importo pari a , nel quale sono contestate irregolarità relative alle dichiarazioni fiscali dei precedenti esercizi. Gli amministratori nei 60 giorni successivi alla notifica, presentano istanza di accertamento con adesione, con cui forniscono idonea documentazione, tale da far loro fondamentalmente ritenere che l Amministrazione Finanziaria ridurrà a il valore delle irregolarità contestate.. Alla chiusura dell esercizio X 0, occorre rilevare un accantonamento? Marco Papa 22

23 IAS 37 passività potenziali (1) o Lo IASB distingue tra: a) accantonamenti obbligazioni attuali per le quali è probabile il sostenimento dell onere ed il quantum è stimabile in modo attendibile a) passività potenziali 1. possibili obbligazioni la cui esistenza sarà confermata solo dal verificarsi o dal non verificarsi di uno o più fatti futuri incerti 2. obbligazioni attuali alla data di bilancio che non soddisfano i criteri per la rilevazione Marco Papa 23

24 IAS 37 passività potenziali (2) o L impresa X ha venduto dei prodotti nell esercizio 20x0, per i quali garantisce nei 24 mesi successivi alla vendita, la sostituzione o la riparazione dei prodotti difettosi. Le statistiche aziendali redatte dal controllo di qualità, indicano l assenza di difetti nei prodotti venduti. Alla chiusura dell esercizio 20X0, occorre rilevare un accantonamento? Marco Papa 24

25 IAS 37 passività potenziali (3) o o Alla chiusura dell esercizio 20x0 esiste un obbligazione attuale quale risultato di un fatto vincolante passato è Il fatto vincolante è rappresentato dalla vendita del prodotto munito di garanzia, che dà luogo ad un obbligazione legale. In base alle conoscenze disponibili l entità giudica possibile, ma non probabile, il sostenimento dell onere relativo alla sostituzione/riparazione dei prodotti. o Conclusione: non si rileva alcun accantonamento e l accadimento viene considerato come una passività potenziale Marco Papa 25

26 IAS 37 passività potenziali (4) o ESEMPIO 6: Durante l anno 20X0 un associazione ha organizzato un grande evento conviviale, successivamente al quale dieci persone sono morte, probabilmente a causa dell avvelenamento del cibo venduto dall impresa K. Nello steso anno sono sono iniziati i procedimenti legali contro K con la richiesta di risarcimento dei danni provocati dall entità, la quale contesta qualsiasi responsabilità. Sino alla data di approvazione del bilancio per l anno che si conclude al 31 dicembre 20X0, i legali dell entità ritengono improbabile che l entità sarà giudicata responsabile. Tuttavia, quando l entità prepara il bilancio per l anno che si conclude al 31 dicembre 20X1, i medesimi legali ritengono che, a causa degli sviluppi della vertenza, è probabile che l entità verrà giudicata responsabile. Marco Papa 26

27 IAS 37 passività potenziali (5) o Al 31 dicembre 20X0 sulla base delle conoscenze disponibili, non vi è alcuna obbligazione attuale come risultato di eventi passati è Non viene rilevato alcun accantonamento (vedere paragrafi 15 e 16). L operazione è indicata come una passività potenziale, a meno che la probabilità di qualsiasi fuoriuscita sia considerata remota (paragrafo 86). o Al 31 dicembre 20X1 sulla base delle conoscenze disponibili, l impresa ritiene che esista un obbligazione attuale relativa al risarcimento danni è Viene rilevato un accantonamento in base alla migliore stima dell importo necessario per estinguere l obbligazione (paragrafi 14-16). Marco Papa 27

28 IAS 37 vs OIC 19 o differenze con l OIC 19: o o lo IASB non prevede una differenza tra oneri e rischi; inoltre, non si possono iscrivere in bilancio accantonamenti che non corrispondo ad obbligazioni effettive (irrevocabili). o gli accantonamenti dello IAS 37, alla pari della normativa italiana, comprendono oneri di manifestazione sia certa che probabile. Marco Papa 28