CONTENZIOSO TRIBUTARIO

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1 La collana Guide e Soluzioni garantisce il parere d autore per professionisti e manager di azienda che si occupano di fisco, bilancio, lavoro e società e rappresenta il più affidabile supporto all analisi delle problematiche, grazie all utilizzo di tabelle, schemi ed esempi. Ogni titolo approfondisce con taglio pratico le diverse discipline attraverso una struttura che permette di individuare rapidamente l argomento di interesse. puoi avere la banca dati, il volume e la relativa app* sempre allo stesso prezzo! * disponibile da inizio 2013 copertina_ indd 1 ISBN FORMULA SEMPRE AGGIORNATI Guide e soluzioni è un sistema integrato composto dalla collana, dalla banca dati e dalla nuova app per tablet. Se scegli di acquistare questo volume con CONTENZIOSO TRIBUTARIO Il Volume esamina, da un punto di vista operativo, le problematiche che il professionista deve affrontare nella gestione del processo, dando rilievo, tra l altro, alle condotte che potrebbero comportare l inammissibilità del reclamo, del ricorso e dell appello. La trattazione è corredata da vari schemi dei procedimenti che possono innestarsi all interno del contenzioso, nonché da esempi su fattispecie riguardanti problematiche specifiche. L opera è divisa in otto parti: Parte I: organi e oggetto della giurisdizione tributaria, con analisi, tra l altro, delle parti del processo, dando rilievo alla recente riorganizzazione delle Agenzie fiscali (istituzione delle Direzioni provinciali e incorporazione dell Agenzia del Territorio nell Agenzia delle Entrate); Parte II: processo di primo grado, ove sono presenti analisi relative alla stesura del ricorso, alla costituzione in giudizio, alla tutela cautelare, alla conciliazione giudiziale e, soprattutto, alla gestione del reclamo e della mediazione; Parte III: impugnazioni, con trattazione delle varie problematiche relative alla gestione del processo di appello (termini, appello incidentale, devoluzione ); Parte IV: esecuzione della sentenza, con soluzione di tutte le questioni suscettibili di verificarsi nell ambito della riscossione frazionata, focalizzando l attenzione, tra l altro, sui c.d. accertamenti esecutivi ; Parte V: vicende del processo tributario, con particolare riferimento all estinzione e all interruzione del giudizio; Parte VI: contributo unificato atti giudiziari; Parte VII: definizione delle liti pendenti, ove è presente una trattazione relativa alla difesa del contribuente in caso di diniego di condono, i cui processi sono tuttora in corso; Parte VIII: appendice, con varie check lists relative alle diverse fasi del processo. Guide e Soluzioni Guide e Soluzioni CONTENZIOSO TRIBUTARIO a cura di Alfio CISSELLO Pasquale SAGGESE AGGIORNATO CON: Reclamo e mediazione fiscale Contributo unificato Sospensione legale della riscossione Estinzione delle società Processo tributario telematico 94,00 I.V.A. INCLUSA 17/04/13 09:36

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3 Guide e Soluzioni CONTENZIOSO TRIBUTARIO a cura di Alfio CISSELLO Pasquale SAGGESE AGGIORNATO CON: Reclamo e mediazione fiscale Contributo unificato Sospensione legale della riscossione Estinzione delle società Processo tributario telematico

4 QUESTO EBOOK È UN'ANTEPRIMA GRATUITA Per ordinare la versione integrale utilizzare il link SHOPWKI.it o rivolgersi all agente di zona PROPRIETÀ LETTERARIA RISERVATA 2013 Wolters Kluwer Italia S.r.l Strada I, Palazzo F Milanofiori Assago (MI) ISBN: Il presente file può essere usato esclusivamente per finalità di carattere personale. I diritti di commercializzazione, traduzione, di memorizzazione elettronica, di adattamento e di riproduzione totale o parziale con qualsiasi mezzo sono riservati per tutti i Paesi. La presente pubblicazione è protetta da sistemi di DRM. La manomissione dei DRM è vietata per legge e penalmente sanzionata. L elaborazione dei testi è curata con scrupolosa attenzione, l editore declina tuttavia ogni responsabilità per eventuali errori o inesattezze.

5 Autori EUTEKNE ha per oggetto la ricerca e lo studio, la raccolta, la formazione e la diffusione di materiale giuridico-tecnico nel settore delle discipline giuridico-economiche e la prestazione di servizi specialistici in ambito fiscale, economico e giuridico. AUTORI: Alfio CISSELLO Anita MAURO Paola RIVETTI Pasquale SAGGESE 5

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7 Prefazione Il volume Contenzioso tributario costituisce un indispensabile ausilio per il professionista che, a fronte della notifica di un atto impositivo, si trova a dover gestire le complesse fasi del contenzioso tributario, dal primo grado all appello, sino al giudizio di rinvio e all azione di ottemperanza. L opera è redatta con taglio nettamente operativo, in modo da favorire il professionista nelle varie strategie processuali potenzialmente adottabili, evidenziandone, per ognuna, i relativi rischi. Particolare attenzione viene rivolta agli istituti di recente introduzione, come la mediazione tributaria, sul quale sono messe in risalto le prime posizioni dei giudici tributari. Del pari, è presente un esaustiva trattazione circa il corretto computo del contributo unificato, ora applicabile nel processo tributario, nonché un illustrazione delle novità del c.d. processo tributario telematico, operativo su tutto il territorio nazionale. Sono evidenziate, con tanto di esempi riferiti a casi realmente successi nella pratica, tutte le situazioni che potrebbero condurre all inammissibilità del reclamo e del ricorso, nonché dell appello avverso la sentenza, in quest ultimo caso focalizzando l attenzione sul rispetto dei termini breve e lungo per l impugnazione. Gli Autori hanno poi ritenuto di analizzare compiutamente gli orientamenti della giurisprudenza civile che hanno riflesso nella gestione del contenzioso tributario, basti pensare alla recentissima sentenza Cass. Sezioni Unite n. 6071, concernente gli effetti della cancellazione della società dal Registro imprese dopo la notifica del ricorso, e al tema del litisconsorzio nelle società di persone, che causa, consequenzialmente, problemi nella mediazione. Inoltre, non mancano capitoli specifici sulle questioni che non di rado devono essere risolte dai difensori, come l omessa notifica dell accertamento/cartella di pagamento, la riscossione in pendenza di ricorso e i presupposti per ottenere la c.d. sospensiva dalla Commissione tributaria. ES esempi approfondimenti rimandi ad altre parti del testo, nonché a voci di indice analitico di altri testi della Collana, nell ultima edizione pubblicata. Per eventuali commenti e segnalazioni: guidesoluzioni@wki.it La presente edizione è stata chiusa in redazione il

8 Titolo capitolo 8

9 Contenzioso tributario INDICE PARTE I - ORGANI E OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA Capitolo 1 - Processo tributario e applicabilità delle norme del c.p.c Premessa 37 2 Processo tributario Principi costituzionali Processo di primo grado Impugnazioni Fase esecutiva Processo tributario telematico 43 3 Applicabilità delle norme del c.p.c Criteri di applicabilità delle norme del c.p.c Applicabilità di norme relative ad altri modelli processuali 46 4 Considerazioni generali 46 Capitolo 2 - Giurisdizione tributaria 47 1 Premessa 47 2 Giurisdizione tributaria e costituzione Legittimità costituzionale della giurisdizione tributaria Ampliamento della giurisdizione tributaria e compatibilità con la costituzione 49 3 Oggetto della giurisdizione tributaria Giurisdizione tributaria e giurisdizione ordinaria Giurisdizione tributaria e giurisdizione amministrativa 69 Capitolo 3 - Difetto di giurisdizione 75 1 Premessa 75 2 Momento determinante la giurisdizione 77 3 Difetto di giurisdizione Eccezione di giurisdizione Pronuncia del giudice sulla giurisdizione Riassunzione del processo dinanzi al giudice fornito di giurisdizione (c.d. translatio iudicii ) 80 4 Regolamento preventivo di giurisdizione Procedimento Regolamento di giurisdizione e sospensione del processo Riassunzione del processo 87 Capitolo 4 - Competenza 89 1 Premessa 89 2 Competenza del giudice tributario Atti delle Agenzie fiscali Atti dell Agente della Riscossione 91 3 Profili processuali Eccezione di incompetenza 93 9

10 Indice 3.2 Sentenza relativa alla competenza Riassunzione del processo (c.d. translatio iudicii ) Inammissibilità del regolamento di competenza 99 4 Ricorso in riassunzione (bozza) 99 Capitolo 5 - Litispendenza e continenza Premessa Litispendenza Pendenza delle liti Coincidenza della controversia e delle parti Diversità di giudici Criterio della prevenzione Continenza 107 Capitolo 6 - C.d. cognizione incidentale Premessa C.d. cognizione incidentale Ambito di applicazione della giurisdizione incidentale Cognizione incidentale e giurisdizione amministrativa Cognizione incidentale e circolazione del giudicato Questioni di stato e di capacità delle persone 111 Capitolo 7 - Giudice tributario Premessa Commissioni tributarie Province di Trento e Bolzano Commissioni tributarie centrali Composizione delle Commissioni Nomina dei presidenti Nomina dei vicepresidenti Formazione delle sezioni e dei collegi giudicanti Sezioni staccate Requisiti per la nomina del giudice Requisiti generali dei giudici tributari Nomina dei giudici delle Commissioni provinciali Nomina dei giudici delle Commissioni regionali Incompatibilità Incompatibilità e sospensione dall incarico Attività di consulenza tributaria Iscrizione ad albi o elenchi professionali Legami di parentela Verifica dell incompatibilità Procedimento di nomina Comunicazione di disponibilità Formazione degli elenchi per la nomina

11 Contenzioso tributario 8.3 Mancanza dei requisiti per la carica Onorarietà e durata dell incarico Assegnazione dell incarico per trasferimento Conclusione del procedimento di nomina Giuramento Decadenza dall incarico Decreto ministeriale di decadenza Mancata partecipazione alle sedute Segnalazione delle cause di incompatibilità Trattamento economico Compenso fisso Compenso aggiuntivo Sanzioni disciplinari Tipologia di sanzioni Procedimento Responsabilità Presupposti per la responsabilità dei magistrati Procedimento Responsabilità amministrativa Consiglio di presidenza della giustizia tributaria Composizione Attribuzioni del Consiglio di presidenza 141 Capitolo 8 - Astensione e ricusazione del giudice Premessa Astensione Astensione obbligatoria Astensione facoltativa Procedimento di astensione Astensione obbligatoria Astensione facoltativa Richiesta di astensione Sostituzione del giudice Ricusazione Organo competente a pronunciarsi sulla ricusazione Procedimento di ricusazione Effetti dell istanza di ricusazione Conclusione del procedimento Mancata presentazione dell istanza di ricusazione Istanza di ricusazione (bozza) 154 Capitolo 9 - Personale di segreteria Premessa Personale dell ufficio di segreteria Attività dell ufficio

12 Indice 2.2 Personale addetto all ufficio Personale ausiliario della segreteria Profili di responsabilità Estensione della responsabilità Responsabilità per la nullità di un atto 164 Capitolo 10 - Parte ricorrente Premessa Capacità processuale o di stare in giudizio Rappresentanza in giudizio Esclusione/limitazione della capacità d agire Rappresentanza volontaria Legittimazione ad agire Parti ricorrenti come destinatarie degli atti impositivi Parti diverse dal contribuente accertato Legittimazione dell erede del contribuente defunto Rappresentanti legali di società di capitali Società estinta Società avente sede legale fuori dal territorio dello Stato Imprenditore fallito 174 Capitolo 11 - Parte resistente e nuova organizzazione dell Agenzia delle Entrate Premessa Agenzie fiscali Istituzione delle agenzie fiscali Direzione regionale delle entrate (contribuenti di grandi dimensioni ) Nuovi centri operativi Incorporazione dell Agenzia del Territorio nell Agenzia delle Entrate Rappresentanza processuale Centri operativi di Venezia e di Pescara Centro operativo di Venezia Centro operativo di Pescara Agenti della Riscossione Legittimazione processuale Rappresentanza in giudizio Enti locali Rappresentanza processuale Affidamento a terzi dell attività di accertamento e riscossione Uffici giudiziari (atti sul contributo unificato) Altri soggetti 193 Capitolo 12 - Difensore Premessa Soggetti abilitati all assistenza tecnica

13 Contenzioso tributario 2.1 Ambito applicativo dell abilitazione Avvocati Consulenti del lavoro Soggetti iscritti negli elenchi tenuti presso le DRE Incompetenza per materia del difensore Esclusione dall obbligo dell assistenza tecnica Esclusioni oggettive Esclusioni soggettive 203 Capitolo 13 - Gratuito patrocinio Premessa Ambito soggettivo Requisiti reddituali Determinazione del reddito limite Familiari conviventi - Computo del reddito Controllo dell Amministrazione finanziaria Istanza per il gratuito patrocinio Requisiti dell istanza Sottoscrizione dell istanza Revoca dell istanza Impugnazione della parte soccombente (esclusione) Commissione del gratuito patrocinio Composizione della commissione Funzioni della commissione Commissione competente Nomina del difensore Assistenza di un avvocato Assistenza di un difensore diverso da un avvocato Opposizione al decreto di liquidazione del compenso Trattamento delle spese del processo Spese prenotate a debito Spese anticipate dall erario Rivalsa dello stato per le spese anticipate Modello di istanza 216 Capitolo 14 - Procura Premessa Poteri del difensore attribuiti con la procura Compimento di atti di disposizione del diritto - Esclusione Nomina di sostituti processuali Tipologie di procura Procura generale Procura speciale Forma dell incarico Conferimento dell incarico

14 Indice 4.1 Atto pubblico o scrittura privata autenticata Procura in calce o a margine di un atto Momento di conferimento dell incarico Sottoscrizione della procura Procura non autenticata dal difensore Procura non sottoscritta dal conferente Sottoscrizione illeggibile Assenza dell autenticazione sulla copia dell atto Procura conferita a più difensori Procura conferita all estero Rilevanza della lex loci Legalizzazione Convenzione sull abolizione della legalizzazione di atti pubblici - Effetti dell adesione Autenticazione da parte delle autorità consolari Procura in calce o a margine rilasciata da soggetto residente all estero Estensione della procura conferita in primo grado Procura nel giudizio di appello Giudizio di rinvio Procura nel processo per revocazione Procura per il procedimento esecutivo Procura per il procedimento cautelare Procura per il processo riassunto a seguito della dichiarazione di incompetenza Rinuncia o revoca della procura Modello di procura generale conferita per atto pubblico 234 Capitolo 15 - Processo con pluralità di parti Premessa Litisconsorzio necessario Litisconsorzio necessario e altri istituti processuali Società di persone e altre fattispecie Inosservanza del vincolo litisconsortile Litisconsorzio facoltativo Liti di riscossione Liti catastali Terzo interveniente Terzo chiamato in causa Profili processuali del litisconsorzio Terzo interveniente Terzo chiamato in causa Processo di appello Atto di chiamata in causa del terzo (bozza) Atto di intervento del terzo (bozza)

15 Contenzioso tributario Capitolo 16 - Termini processuali Premessa Termini legali Termini ordinatori Termini perentori Termini liberi Termini comuni Termini giudiziali Termini a decorrenza successiva e a ritroso Computo dei termini Proroga del termine coincidente con una festività Ambito applicativo della proroga coincidente con una festività Sospensione feriale dei termini processuali Applicabilità al processo tributario Computo del termine nel periodo di sospensione Decreti di irregolare funzionamento degli uffici finanziari e proroga dei termini Effetti del decreto sui termini Potere di disapplicazione da parte del giudice tributario Proroga dei termini per irregolare funzionamento degli uffici giudiziari 274 Capitolo 17 - Notificazioni e comunicazioni Premessa Comunicazioni Attuazione delle comunicazioni per via telematica Omessa indicazione nel ricorso della casella PEC Modalità tradizionali Notificazioni Notifiche eseguite a mezzo di ufficiale giudiziario Persone giuridiche Soggetti irreperibili Relata di notifica Notificazioni a mezzo posta Procedura indicata dalla L. 890/ Avviso di ricevimento Luogo delle comunicazioni e delle notificazioni Consegna a mani proprie Elezione di domicilio Notifica presso la segreteria Contribuenti non residenti 291 Capitolo 18 - Onere della prova Premessa Onere della prova e processo tributario Acquisizione probatoria Principio di non contestazione

16 Indice 2.3 Fatto notorio Onere della prova e parti del processo Onere della prova ed ente impositore Onere della prova e contribuente Inversione dell onere della prova Presunzioni legali relative Presunzioni legali assolute Onere della prova e motivazione dell accertamento 302 Capitolo 19 - Poteri delle Commissioni tributarie Premessa Ambito di applicazione dei poteri del giudice Corrispondenza tra il chiesto e il pronunciato (c.d. ultrapetizione ) Onere della prova, poteri del giudice e sindacabilità del loro mancato esercizio Poteri istruttori del giudice e preclusioni processuali Sentenza del giudice e quantificazione dell imposta Poteri istruttori delle commissioni tributarie Poteri di accesso, richiesta dati e informazioni Consulenze e relazioni tecniche Abrogazione del c.d. ordine di esibizione Istanza per la nomina di un consulente tecnico 321 Capitolo 20 - Potere di disapplicazione Premessa Disapplicazione dei regolamenti e degli atti amministrativi generali Aspetti processuali della disapplicazione Ambito di applicazione del potere di disapplicazione Disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa Attribuzione del potere di disapplicazione delle sanzioni Obiettiva incertezza normativa Eccezione di disapplicazione Disapplicazione delle leggi per contrasto con il diritto comunitario 333 Capitolo 21 - Prove Premessa Prova documentale Atto pubblico Scrittura privata Documenti non esibiti in sede di verifica Documentazione rinvenibile presso altri soggetti Produzione della documentazione non esibita nel corso del processo Divieto di prova testimoniale e di giuramento Dichiarazioni rese da terzi Dichiarazioni di terzi rese a favore del contribuente Dichiarazioni rese dal contribuente in sede di verifica

17 Contenzioso tributario 4.1 Dichiarazioni del contribuente: orientamento della Corte di Cassazione Contenuto delle dichiarazioni Prova presuntiva Prova per presunzioni e divieto di prova testimoniale Prova per presunzioni e ragionamento giudiziale Struttura della presunzione semplice Inutilizzabilità delle prove Valenza delle risultanze penali 352 Capitolo 22 - Comportamento processuale delle parti Premessa Comportamento processuale delle parti Doveri di lealtà e probità delle parti Espressioni sconvenienti ed offensive 357 PARTE II - PROCESSO DI PRIMO GRADO Capitolo 23 - Reclamo e mediazione Premessa Mancata presentazione del reclamo Ambito applicativo Soglia dei ,00 euro Atti emessi dall Agenzia delle Entrate Procedimento Atto di reclamo Mediazione Costituzione in giudizio Prosecuzione del processo Riscossione in pendenza di giudizio Accertamenti esecutivi Cartelle di pagamento Accertamenti su imposte d atto e avvisi di recupero dei crediti d imposta Tutela cautelare Riflessi del reclamo in appello Spese processuali Reclamo e altri istituti deflativi del contenzioso Accertamento con adesione Definizione agevolata delle sanzioni Acquiescenza Definizione degli avvisi bonari Fattispecie particolari Litisconsorzio necessario (società di persone) Obbligati solidali Liti sulle cartelle di pagamento Reclamo (bozza)

18 Indice Capitolo 24 - Ricorso: contenuto e notifica Premessa Reclamo e ricorso Contenuto del ricorso Indicazione del giudice adito Indicazioni relative al contribuente Indicazioni relative al difensore tecnico Indicazioni relative alla parte resistente Indicazioni relative all atto impugnato Oggetto della domanda e motivi di ricorso Altre indicazioni Strutturazione del ricorso Indicazioni da inserire nel ricorso (tabella riepilogativa) Sottoscrizione del ricorso Effetti della mancata sottoscrizione del ricorso Sottoscrizione della copia del ricorso depositato in sede di costituzione in giudizio Sottoscrizione del ricorso ad opera del contribuente Proposizione del ricorso Modalità di proposizione del ricorso Proposizione entro i termini di un secondo ricorso Individuazione del legittimato passivo Notifica del ricorso contro la cartella di pagamento Ricorso notificato a ufficio incompetente Centro operativo di Pescara Ricorso cumulativo e ricorso collettivo Ricorso cumulativo Ricorso collettivo Ricorso collettivo-cumulativo Ricorso (bozza) 445 Capitolo 25 - Ricorso: termini per la proposizione Premessa Vizi di notifica dell atto impugnato Mancata conoscenza del provvedimento a causa del vizio di notifica Irrituale notifica dell accertamento e successiva notifica della cartella di pagamento Nullità della notifica e decadenza dal potere di accertamento Notifica di cartella di pagamento avvenuta con le forme degli irreperibili Sospensione dei termini Sospensione feriale dei termini Sospensione dei termini per effetto dell istanza di accertamento con adesione Istanza di autotutela Decreti di irregolare funzionamento degli uffici Notifica di un secondo atto contenente una riduzione della pretesa

19 Contenzioso tributario Capitolo 26 - Rimessione in termini Premessa Applicazione della rimessione nel processo tributario Rimessione in termini e proposizione del ricorso Rimessione in termini e costituzione in giudizio Rimessione in termini e impugnazione della sentenza Rimessione in termini e atti impositivi 468 Capitolo 27 - Atti impugnabili Premessa Autonomia degli atti impugnabili Atti impugnabili Avvisi di accertamento e di liquidazione Atti di riscossione Iscrizione di ipoteca e fermo amministrativo Rifiuto espresso o tacito alla restituzione di tributi Atti catastali Diniego o revoca di agevolazioni Rigetto di domande di definizione agevolata di rapporti tributari Altri atti 483 Capitolo 28 - Omessa notifica dell atto presupposto Premessa Autonomia degli atti impugnabili e omessa notifica dell atto presupposto Omessa notifica dell atto presupposto Interpretazione della domanda proposta dal contribuente Autonomia degli atti impugnabili e vizio di notifica dell atto presupposto Omessa notifica dell atto presupposto e diretta notifica di atti esattivi ai coobbligati solidali Omessa notifica dell atto presupposto e fase esecutiva Notifica di più intimazioni di pagamento Notifica del pignoramento senza previa notificazione della cartella di pagamento/avviso di accertamento 506 Capitolo 29 - Liti di rimborso Premessa Istanza di rimborso Termini di presentazione Proposizione dell istanza Legittimazione all istanza Istanza di rimborso e atti impositivi Istanza di rimborso e dichiarazione rettificativa a favore del contribuente Processo di rimborso Impugnazione del contribuente Peculiarità delle liti di rimborso

20 Indice Capitolo 30 - Liti avverso la cartella di pagamento Premessa Individuazione del giudice fornito di giurisdizione Competenza della Commissione tributaria Possibile notifica di due ricorsi Notifica di un ricorso citando entrambi i soggetti Atti degli enti locali Agente della Riscossione come parte resistente Proposizione del ricorso e costituzione in giudizio Reclamo (DL 98/2011) Tutela cautelare Individuazione del legittimato passivo Ricorso notificato all ufficio in luogo di Equitalia Ricorso notificato ad Equitalia in luogo dell ufficio Posizione dell Agenzia delle Entrate Notifica del ricorso contro i provvedimenti di iscrizione di ipoteca e di fermo amministrativo Processo di appello Notifica dell appello a tutte le parti di primo grado Omessa notifica dell appello a una parte di primo grado Effetti della sentenza nei confronti di Equitalia Giudizio di ottemperanza 546 Capitolo 31 - Costituzione in giudizio del ricorrente Premessa Profili operativi della costituzione in giudizio Modalità per la costituzione in giudizio Termini di costituzione in giudizio Documentazione da depositare Attestazione di conformità Mancanza dell attestazione di conformità Reclamo Ordine di esibizione degli originali dei documenti depositati 569 Capitolo 32 - Costituzione in giudizio del resistente Premessa Profili operativi della costituzione in giudizio Modalità di costituzione in giudizio Documenti da depositare Termine per la costituzione in giudizio Atto di controdeduzioni Costituzione tardiva Effetti della tardività della costituzione Ripercussioni in sede di appello Mancata costituzione in giudizio

21 Contenzioso tributario Capitolo 33 - Integrazione dei motivi e memorie illustrative Premessa Divieto di integrazione dei motivi Integrazione dei motivi resa necessaria dal deposito dei documenti delle controparti Profili procedimentali Novità dei documenti Termini per l integrazione dei motivi Inammissibilità dei motivi Memorie illustrative Differenza tra integrazione e illustrazione dei motivi Deposito delle memorie Atto di integrazione dei motivi del ricorso (bozza) Memoria illustrativa (bozza) 591 Capitolo 34 - Produzione di documenti Premessa Nozione di documento Contenuto della prova documentale Modalità di produzione dei documenti Deposito effettuato mediante servizio postale Ritiro dei documenti ad opera della controparte Termini per la produzione dei documenti Natura giuridica dei termini Rinvio dell udienza e produzione di documenti 600 Capitolo 35 - Iscrizione del ricorso nel registro generale, formazione del fascicolo e assegnazione del ricorso Premessa Iscrizione a ruolo della causa Fascicolo d ufficio Contenuto Poteri delle parti sul fascicolo Smarrimento del fascicolo Assegnazione del ricorso Legittimità costituzionale dei criteri di attribuzione dei ricorsi Direttive del consiglio di presidenza della giustizia tributaria 605 Capitolo 36 - Inammissibilità del ricorso Premessa Esame preliminare del ricorso Inammissibilità del ricorso Cause di inammissibilità Decreto di inammissibilità Effetti dell inammissibilità

22 Indice 4 Sospensione, interruzione ed estinzione del processo 611 Capitolo 37 - Reclamo contro i decreti presidenziali Premessa Procedimento di reclamo Proposizione del reclamo Deposito del reclamo Presentazione di memorie difensive Decisione sul reclamo Mancata proposizione del reclamo - Effetti Atto di reclamo (bozza) 619 Capitolo 38 - Riunione dei ricorsi Premessa Applicazioni pratiche della riunione dei ricorsi Litisconsorzio necessario Solidarietà tributaria Profili processuali della riunione dei ricorsi Provvedimento che dispone la riunione Condizioni di applicabilità della riunione Effetti della riunione Separazione dei processi Istanza di riunione dei ricorsi (bozza) 627 Capitolo 39 - Avviso di trattazione dell udienza Premessa Fissazione della data di trattazione e nomina del relatore Fissazione della data Nomina del relatore C.d. udienze riservate Avviso di trattazione dell udienza Comunicazione della trattazione: modalità Condizioni di validità dell avviso Omissione della comunicazione Rinvio dell udienza Istanza di rinvio della trattazione (bozza) 639 Capitolo 40 - Discussione della causa Premessa Trattazione in Camera di consiglio Deposito delle brevi repliche scritte Discussione della causa ad opera del Collegio Discussione in pubblica udienza Istanza di trattazione in pubblica udienza Trattazione in pubblica udienza

23 Contenzioso tributario 3.3 Differimento della discussione Istanza di trattazione in pubblica udienza (bozza) Brevi repliche (bozza) Istanza per l attivazione dei poteri istruttori (bozza) 656 Capitolo 41 - Contraddittorio sulle questioni rilevabili d ufficio Premessa Eccezioni rilevabili d ufficio Questioni rilevabili d ufficio e contraddittorio 658 Capitolo 42 - C.d. Pregiudiziale di costituzionalità Premessa Questione di legittimità costituzionale Soggetti legittimati a sollevare la questione Condizioni della questione Provvedimenti del giudice Procedimento di fronte alla Corte Costituzionale Decisioni della Corte Costituzionale Sentenze di accoglimento Decisioni di rigetto 672 Capitolo 43 - C.d. Pregiudiziale comunitaria Premessa Tipi di questioni Questione di interpretazione o di validità Natura della questione comunitaria Rimessione della questione Soggetti legittimati a sollevare la questione Contenuto dell ordinanza Pronuncia della Corte di Giustizia Doppia pregiudizialità 679 Capitolo 44 - Fase deliberativa Premessa Immutabilità del giudice Ambito di applicazione del principio di immutabilità del giudice Errori ed omissioni inerenti la composizione del Collegio Rinvio della deliberazione Deliberazione della sentenza Divieto di sentenze parziali 686 Capitolo 45 - Sentenza Premessa Sentenza

24 Indice 2.1 Redazione della sentenza Contenuto della sentenza Pubblicazione e comunicazione Pubblicazione della sentenza Comunicazione del dispositivo Richiesta di copie delle sentenze Pubblicità delle sentenze Rilascio di copia di sentenze a terzi 707 Capitolo 46 - Procedimento di correzione delle sentenze Premessa Ambito di applicazione del procedimento di correzione delle sentenze Profili operativi del procedimento di correzione delle sentenze Istanza di correzione (bozza) 712 Capitolo 47 - Condanna alle spese Premessa Oggetto della condanna alle spese Abrogazione delle tariffe professionali Nota spese Spese liquidate a favore della parte resistente Parte privata sfornita di difensore tecnico Profili processuali della condanna alle spese Provvedimento di liquidazione delle spese Liquidazione delle spese e rimedi processuali Principio della soccombenza Compensazione delle spese Presupposti per la compensazione delle spese Sindacato giudiziale sul provvedimento di compensazione delle spese Reclamo e mediazione Responsabilità processuale aggravata Profili processuali Profili sostanziali Condanna ad una somma equitativamente determinata (L. 69/2009) Distrazione delle spese Nota spese (bozza) 731 Capitolo 48 - Tutela cautelare Premessa Presupposti cautelari Apparente fondatezza della pretesa (fumus boni iuris) Danno grave e irreparabile (periculum in mora) Atti oggetto di tutela cautelare Avvisi di accertamento e atti similari Cartelle di pagamento e avvisi di mora

25 Contenzioso tributario 3.3 Atti di diniego o revoca di agevolazioni o di rigetto di domande di definizione agevolata Diniego di rimborso Fermo di beni mobili registrati e iscrizione di ipoteca Tutela cautelare e liti di riscossione Processo cautelare Giudice competente Istanza di sospensione Udienza cautelare Provvedimento presidenziale (c.d. procedimento d urgenza ) Ordinanza cautelare Rapporti tra fase cautelare e fase di merito Tutela cautelare e sanzioni amministrative Sospensione di atti volti al recupero di aiuti di stato Aspetti sostanziali Aspetti processuali Istanza di sospensione dell atto impugnato (bozza) Istanza di sospensione nell eccezionale urgenza (bozza) 764 Capitolo 49 - Misure cautelari pro fisco Premessa Profili sostanziali Provvedimenti legittimanti la richiesta cautelare Esigenze cautelari Ambito oggettivo della tutela cautelare Entità del credito da garantire Ambito soggettivo della tutela cautelare Tipologia delle misure cautelari Garanzia prestata dal contribuente Misure cautelari e indagini finanziarie Profili processuali Legittimazione ad agire Contenuto dell istanza Notifica dell istanza Competenza del giudice Costituzione in giudizio dell istante/ente impositore Costituzione in giudizio del resistente/contribuente Trattazione della causa Sentenza Procedimento d urgenza Prestazione di garanzia durante il processo Perdita di efficacia delle misure cautelari Circostanze sopravvenute: tutela del contribuente Misure cautelari e istituti deflativi del contenzioso Memoria difensiva (bozza)

26 Indice Capitolo 50 - Conciliazione giudiziale Premessa Soggetti legittimati a proporre la conciliazione giudiziale Oggetto della conciliazione Liti di rimborso Conciliazione delle sanzioni Liti soggette a reclamo (esclusione della conciliazione) Controllo giudiziale dell accordo Procedimento di conciliazione Conciliazione in udienza (rito ordinario ) Conciliazione fuori udienza (con rito abbreviato ) Conciliazione parziale Effetti della conciliazione Riduzione delle sanzioni amministrative Spese processuali Restituzione delle somme versate dal contribuente Effetti penali Conciliazione giudiziale e rapporti plurisoggettivi Riscossione delle somme Versamento Interessi Omesso versamento delle somme o della prima rata Omesso versamento di rate successive alla prima 818 PARTE III - IMPUGNAZIONI Capitolo 51 - Impugnazioni: principi generali Premessa Principi generali in tema di impugnazioni Mezzi di impugnazione Interesse ad impugnare Acquiescenza Litisconsorzio e impugnazioni Termini per l impugnazione Termine breve Termine lungo Impugnazione del contumace involontario Tutela cautelare Ammissibilità nel contenzioso tributario Procedimento 852 Capitolo 52 - Ricorso in appello e appello incidentale Premessa Instaurazione del giudizio di appello Competenza del giudice di appello

27 Contenzioso tributario 2.2 Legittimazione all appello Autorizzazione all appello da parte della DRE (abrogazione) Ricorso in appello: contenuto e termini per la proposizione Contenuto dell atto di appello Appello cumulativo Notifica del ricorso in appello Termini per la proposizione dell appello Costituzione in giudizio Costituzione in giudizio dell appellante Costituzione in giudizio dell appellato Appello incidentale Modalità e termini per la proposizione dell appello incidentale Appello incidentale tardivo Rapporti tra appello principale e appello incidentale Atto di appello del contribuente (bozza) Atto di controdeduzioni con appello incidentale (bozza) Atto di controdeduzioni con devoluzione (bozza) 898 Capitolo 53 - Processo di appello Premessa Poteri dei presidenti Fase di trattazione Sentenza Processo con pluralità di parti Effetto devolutivo dell appello Questioni ed eccezioni non riproposte Ambito di applicazione della devoluzione Divieto di domande nuove e di nuove eccezioni Divieto di ius novorum e parti del processo Ambito di applicazione del divieto Appello e istruzione probatoria Perentorietà del termine e facoltà di produzione di nuovi documenti in appello Profili operativi Rimessione della causa al giudice di primo grado (c.d. appello rescindente ) Cause di rimessione della lite in primo grado Prosecuzione del processo dinanzi al giudice di primo grado Non riproponibilità dell appello dichiarato inammissibile (c.d. consumazione del gravame ) Mancanza della dichiarazione di inammissibilità Rispetto del termine per l impugnazione Appello principale, incidentale e devoluzione (riepilogo) Memoria di riassunzione a seguito di rimessione (bozza) 928 Capitolo 54 - Revocazione Premessa

28 Indice 2 Motivi di revocazione Dolo di una delle parti a danno dell altra Prove riconosciute o dichiarate false Rinvenimento di documenti decisivi Errore revocatorio Conflitto teorico tra giudicati Dolo del giudice Profili processuali Sentenze revocabili e rapporti con gli altri mezzi di gravame Giudice competente Ricorso per revocazione Procedimento Impugnazioni Ricorso per revocazione ordinaria (bozza) Ricorso per revocazione straordinaria (bozza) 952 Capitolo 55 - Ricorso per Cassazione: caratteristiche generali Premessa Presupposti del ricorso Interesse ad agire Oggetto del giudizio di cassazione Motivi del ricorso Motivi di giurisdizione Violazione della competenza Violazione o falsa applicazione di norme di diritto Nullità della sentenza e del procedimento Omesso esame di un fatto decisivo per la controversia Requisiti di forma del ricorso Norme e fatti di riferimento Specificità ed autosufficienza Quesito di diritto Contenuto del ricorso 963 Capitolo 56 - Processo in Cassazione Premessa Proposizione del ricorso per Cassazione Termini Deposito del ricorso Svolgimento del processo Camera di consiglio Udienza pubblica Decisioni della Corte Ordinanza di rigetto Ordinanza che dichiara l inammissibilità o l improcedibilità Rinuncia al ricorso

29 Contenzioso tributario 4.4 Sentenze di accoglimento del ricorso Definizione delle liti pendenti in cassazione (DL 40/2010) Termini per la presentazione dell istanza Compatibilità con l ordinamento comunitario 973 Capitolo 57 - Giudizio di rinvio Premessa Processo di rinvio Riassunzione del processo Svolgimento del processo riassunto Riscossione delle somme in caso di rinvio Atto di riassunzione del processo (bozza) 987 PARTE IV - ESECUZIONE DELLA SENTENZA Capitolo 58 - Giudicato Premessa Regime processuale del giudicato Giudicato e diritto comunitario Ambito di applicazione del giudicato esterno Eccezione di giudicato Rilevabilità d ufficio dell eccezione Eccezione di giudicato e imposte diverse Efficacia del giudicato tra giurisdizioni (c.d. circolazione del giudicato ) Giudicato civile Giudicato penale Giudicato amministrativo Giudicato e autonomia dei periodi d imposta Carattere ultrattivo del giudicato Ambito di applicazione dell ultrattività del giudicato Giudicato e autotutela Giudicato di rigetto e annullamento dell atto impugnato Giudicato di accoglimento e potere di autotutela sostitutiva Giudicato e reiterazione del potere impositivo Giudicato e liti di riscossione Ulteriori applicazioni del giudicato esterno nel diritto tributario Giudicato e redditi prodotti in forma associata Giudicato e solidarietà tributaria 1009 Capitolo 59 - Riscossione del tributo in pendenza di giudizio Premessa Riscossione del tributo in pendenza di giudizio (imposte sui redditi, IRAP e imposta sul valore aggiunto) Iscrizioni a ruolo a titolo definitivo Iscrizioni a ruolo a titolo provvisorio

30 Indice 2.3 Accertamenti antielusivi (art. 37-bis del DPR 600/73) Accertamenti esecutivi (DL 78/2010) Riscossione del tributo in pendenza di giudizio (imposte indirette) Imposta di registro Imposte ipotecaria e catastale Imposte di successione e di donazione Diminuzione della pretesa e computo dei due terzi Riscossione del tributo in pendenza di giudizio (tributi locali) Riscossione del tributo in pendenza di giudizio (accise e dazi) Riscossione delle sanzioni in pendenza di giudizio Iscrizione a ruolo delle sanzioni Sanzioni derivanti da iscrizioni a ruolo a titolo definitivo Ruoli straordinari Versamenti delle somme Cartella di pagamento Accertamenti esecutivi Decadenza per la richiesta delle somme 1034 Capitolo 60 - Esecuzione delle sentenze di accoglimento Premessa Diritto al rimborso scaturente dalla sentenza Rimborso delle somme versate Inottemperanza all obbligo di rimborso Sospensione legale della riscossione Motivi che possono cagionare il blocco della riscossione Procedura Effetti della dichiarazione del contribuente Termine entro cui inviare la domanda Rilascio della sentenza in forma esecutiva Ricorsi contro gli atti di classamento Richiesta di sentenza uso notifica (bozza) Richiesta di sentenza in forma esecutiva (bozza) 1049 Capitolo 61 - Giudizio di ottemperanza Premessa Azione di ottemperanza e esecuzione forzata Presupposti per l azione di ottemperanza Esistenza di un giudicato di condanna Inadempimento dell ente impositore Termine previsto per l adempimento Processo di ottemperanza Competenza Parti del processo Struttura del ricorso e deposito dei documenti Fissazione dell udienza

31 Contenzioso tributario 4.5 Esecuzione della sentenza inottemperata Impugnazioni Liquidazione delle spese del giudizio di ottemperanza Messa di mora (bozza) Ricorso in ottemperanza (bozza) 1078 PARTE V - VICENDE DEL PROCESSO TRIBUTARIO Capitolo 62 - Sospensione del processo Premessa Sospensione necessaria Querela di falso Questioni sullo stato e la capacità delle persone Sospensione per pregiudizialità Sospensione necessaria e processo tributario (art. 295 c.p.c.) Pregiudizialità interna Pregiudizialità esterna Aspetti processuali della sospensione Provvedimento di sospensione e suoi effetti Ripresa del processo Istanza di riassunzione (bozza) 1093 Capitolo 63 - Interruzione del processo Premessa Cause dell interruzione Eventi concernenti la parte (fallimento e società estinta) Eventi concernenti il rappresentante legale della parte Eventi concernenti il difensore della parte Effetti dell evento interruttivo Momento di verificazione dell evento interruttivo Operatività degli effetti interruttivi Provvedimenti sull interruzione Interruzione dichiarata dal presidente di sezione Interruzione dichiarata dalla commissione Effetti dell interruzione Effetti sugli atti Effetti sui termini Ripresa del processo interrotto Soggetti legittimati Istanza di trattazione Termini Comunicazione della trattazione dopo la riassunzione Effetti della mancata riassunzione Istanza di trattazione (bozza)

32 Indice Capitolo 64 - Estinzione del processo Premessa Estinzione del processo per rinuncia al ricorso Dichiarazione di rinuncia Accettazione della rinuncia Rimborso delle spese processuali Estinzione del processo per inattività delle parti Rilevabilità d ufficio dell estinzione ed inefficacia degli atti Spese processuali Estinzione del processo per cessazione della materia del contendere Annullamento dell atto impositivo Riduzione della pretesa in corso di causa Obbligazioni solidali Liti di rimborso Spese processuali Dichiarazione di estinzione del processo Reclamo contro il decreto presidenziale di estinzione Effetti dell estinzione 1128 Capitolo 65 - Successione nel processo Premessa Successione Successione a titolo universale o particolare Ipotesi di successione nel processo 1132 PARTE VI - CONTRIBUTO UNIFICATO ATTI GIUDIZIARI Capitolo 66 - Contributo unificato e diritti di copia Premessa Decorrenza Presupposto impositivo Determinazione del contributo unificato Avvisi di accertamento e cartelle di pagamento Atti irrogativi di sanzioni Fermi di auto e ipoteche Rimborsi chiesti dal contribuente Atti di valore indeterminabile Società di persone (tributi imputati per trasparenza) Consolidato fiscale Obbligazioni solidali Liti di riscossione Debenza del contributo unificato Ricorso con successiva richiesta di sospensione giudiziale Ricorso contro accertamento e successiva cartella di pagamento Appello

33 Contenzioso tributario 5.4 Reclamo (atti notificati dall ) Giudizio di ottemperanza Altre vicende processuali Soggetto tenuto al pagamento Versamento del contributo unificato Versamento mediante conto corrente postale Versamento mediante modello F Versamento presso le tabaccherie convenzionate Omesso/insufficiente versamento Invito al pagamento delle somme Sanzioni amministrative Maggiorazione della metà del contributo unificato Dichiarazione di valore della causa Rimborso del contributo Liti sulla debenza del contributo unificato Modulistica Diritti di copia Certificazione di conformità Versamento Tabelle per la debenza dei diritti di copia 1162 PARTE VII - DEFINIZIONE DELLE LITI PENDENTI Capitolo 67 - Definizione delle liti pendenti Premessa Pendenza della lite al Inammissibilità del ricorso Formazione del giudicato Liti pendenti dinanzi al giudice ordinario Ambito applicativo della definizione Atti emessi dall Agenzia delle Entrate Limite di valore di ,00 euro Liti condonabili Avvisi di accertamento/irrogazione di sanzioni Avvisi di liquidazione Cartelle di pagamento Avvisi di recupero di crediti d imposta Atti di diniego o di revoca di agevolazioni Atti di valore indeterminabile Liti di rimborso Liti relative a precedenti condoni Versamento delle somme Effettuazione dei versamenti e prosecuzione della riscossione Determinazione del valore della lite Somme già versate per effetto della riscossione frazionata