Residenze fittizie all estero

Transcript

1 PARTECIPAZIONE DEI COMUNI ALL ACCERTAMENTO DEI TRIBUTI ERARIALI Ambito di intervento Residenze fittizie all estero 1

2 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO Gli ambiti di intervento Sono stati definiti gli ambiti di collaborazione dei Comuni, individuando cinque macroaree: Commercio e professioni Urbanistica e territorio Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Residenze fittizie all estero Beni indicanti capacità contributiva Provv. Dir. Ag. Entrate del 3 dicembre 2007 e del 29 maggio

3 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO Perché è rilevante, ai fini del contrasto all evasione fiscale, individuare la residenza fiscale in Italia? Principio della tassazione del reddito mondiale del residente Ai sensi degli artt. 2 e 3 del TUIR, le persone fisiche residenti in Italia sono soggette all Iperf per i redditi ovunque prodotti ovvero, sia per quelli prodotti in Italia (ad esempio, il reddito di un lavoratore dipendente In Italia) sia per quelli prodotti all estero (ad esempio, il canone di locazione percepito da un residente in Italia, proprietario di un appartamento sito in Spagna e concesso in locazione). I non residenti sono invece tassati solo per i redditi prodotti in Italia. 3

4 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO Perché è rilevante, ai fini del contrasto all evasione fiscale, individuare la residenza fiscale in Italia? Fenomeni d evasione fiscale internazionale possono verificarsi - ad esempio - nel caso in cui, per evitare la tassazione italiana dei redditi ovunque prodotti, cittadini italiani trasferiscano fittiziamente la propria residenza in un paese estero con regime fiscale privilegiato Bahamas 4

5 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO La residenza fiscale (art. 2, c. 2, TUIR 917/1986) Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che nella maggior parte del periodo di imposta (183 gg) sono iscritte nell anagrafe della popolazione residente oppure ai sensi del codice civile hanno nel territorio dello Stato il domicilio oppure la residenza E sufficiente il verificarsi di uno solo dei tre requisiti (alternatività) affinché un soggetto sia considerato fiscalmente residente in Italia. 5

6 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO La residenza fiscale, è un concetto ampio che include i concetti più ristretti di domicilio ( sede principale dei propri affari e interessi anche morali, sociali e/o familiari) e residenza ( dimora abituale ) così come definiti nel codice civile. 6

7 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO L Amministrazione finanziaria può desumere con ogni mezzo di prova anche in contrasto con le risultanze dei dati anagrafici l effettiva residenza del soggetto nel territorio dello Stato. (Circ. Agenzia delle Entrate n. 304/E/1997) 7

8 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO Elementi di prova idonei a fondare una presunzione grave, precisa e concordante di residenza fiscale in Italia: Disponibilità di una abitazione permanente; Presenza di utenze (acqua, gas, luce) intestate al contribuente; Presenza della famiglia, in particolare del coniuge non separato e di figli minori, che frequentano scuole, asili in Italia; Disponibilità di veicoli in Italia nonché presenza di sanzioni per violazioni al codice della strada in relazione ai veicoli medesimi; Richieste di permesso per il parcheggio residenti/domiciliati ("strisce blu") Richieste di permesso per la Circolazione e la sosta disabili (posto auto riservato) Esistenza di redditi percepiti in Italia, con particolare attenzione al numero di giorni in cui è stata prestata l attività di lavoro autonomo o dipendente; Titolarità di cariche sociali sul territorio italiano; Accreditamenti in Italia di proventi ovunque percepiti; Iscrizione a biblioteche comunali, associazioni, circoli, abbonamenti per la stagione teatrale, abbonamenti per il trasporto pubblico, Presenza del soggetto presso i vari sportelli comunali per pratiche di interesse (es. richiesta licenze edilizie; pagamento imposte comunali; servizi sociali;...) 8

9 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO Trasferimento in Stati con regime fiscale privilegiato (Paesi c.d. Black List) INVERSIONE DELL ONERE PROBATORIO (art. 2, c. 2-bis, TUIR) I cittadini italiani trasferiti in Stati con regime fiscale privilegiato si considerano residenti in Italia salvo siano loro stessi a dimostrare l effettiva residenza presso il Paese straniero. 9

10 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO Paesi black list (ai fini dell art. 2, c.2-bis,tuir) Decreto MEF 4 maggio 1999 (ultime modifiche con Decreto MEF del 12/02/2014) 10

11 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO Fonti d innesco Servizi demografici / Anagrafe Polizia Municipale (in particolare, sopralluoghi presso ultima abitazione nel comune del soggetto iscritto all Aire per verificare effettivo trasferimento all estero) Ogni altro servizio comunale (es. Tributi; Servizi Sociali e i Settori istruzione e cultura. ) 11

12 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO Art. 83, c. 16, del D.L. n. 112/2008 I comuni, entro i sei mesi successivi alla richiesta di iscrizione all AIRE, confermano all Agenzia delle Entrate competente per l ultimo domicilio fiscale, che il richiedente ha effettivamente cessato la residenza nel territorio in Italia; Per il triennio successivo alla richiesta di iscrizione all AIRE, i Comuni vigilano, unitamente all Agenzia delle Entrate, sulla effettività e sul mantenimento della cessazione della residenza nel territorio nazionale. Per tali tipologie di controlli, dunque, si ha collaborazione incentivata e obbligatoria 12

13 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO Contrasto alle residenze fittizie all estero anche oltre il triennio I Comuni possono vigilare in ogni momento sull effettivo trasferimento e/o sull effettiva permanenza all estero del cittadino italiano iscritto all AIRE 13

14 RESIDENZE FITTIZIE ALL ESTERO - CASI PRATICI Una tedesca in Comune Cittadina iscritta all AIRE e formalmente residente in Germania. Percorso di indagine e fonte di innesco La contribuente presenta al Comune le pratiche per l avvio di una ristrutturazione edilizia, dichiarandosi dimorante nell abitazione da ristrutturare. Il funzionario dell Ufficio tecnico comunale, rilevando che la richiedente risultava residente all estero, ha segnalato la posizione all Ufficio tributi del Comune per ulteriori approfondimenti. Elementi di prova raccolti dal Comune a conferma della residenza di fatto in Italia: o Coniuge residente in Italia, insieme a due figli minorenni, che frequentavano la scuola dell obbligo; o La famiglia risiedeva nell immobile di proprietà esclusiva della contribuente, cui erano intestate le utenze; o La contribuente risultava amministratrice di una società avente sede legale in Italia, e partecipava all amministrazione della medesima; o La contribuente aveva acquistato altro immobile in Italia, insieme al coniuge. L Ufficio ha accertato la residenza fiscale in Italia sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti ed ha recuperato a tassazione in Italia tutti i redditi della contribuente. 14

15 PARTECIPAZIONE DEI COMUNI ALL ACCERTAMENTO DEI TRIBUTI ERARIALI Ambito di intervento Beni indicanti capacità contributiva 15

16 BENI INDICANTI CAPACITA CONTRIBUTIVA Gli ambiti di intervento Sono stati definiti gli ambiti di collaborazione dei Comuni, individuando cinque macroaree: Commercio e professioni Urbanistica e territorio Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Residenze fittizie all estero Beni indicanti capacità contributiva Provv. Dir. Ag. Entrate del 3 dicembre 2007 e del 29 maggio

17 BENI INDICANTI CAPACITA CONTRIBUTIVA FINALITA individuare soggetti (persone fisiche) che hanno la disponibilità di beni e/o servizi, di valore rilevante, il cui acquisto/utilizzo presuppone la presenza di redditi «significativamente» superiori a quelli dichiarati dal contribuente e dal suo nucleo familiare. 17

18 BENI INDICANTI CAPACITA CONTRIBUTIVA Questa tipologia di segnalazione è mirata alla determinazione del reddito complessivo del contribuente (persona fisica), tramite lo strumento del c.d. accertamento sintetico. 18

19 ACCERTAMENTO SINTETICO (cenni) L ACCERTAMENTO SINTETICO è un metodo di accertamento finalizzato a quantificare il reddito complessivo di una persona fisica attraverso le spese per consumi e investimenti). 19

20 ACCERTAMENTO SINTETICO (cenni) Particolarmente importante è spesa per incrementi patrimoniali, quali ad esempio: Acquisti di immobili (fabbricati e terreni) Acquisiti di quote societarie e aumenti di capitale Acquisto di autoveicoli, Acquisto natanti e imbarcazioni (DM MEF 24/12/2012 DM MEF 16/09/2015) 20

21 ACCERTAMENTO SINTETICO (cenni) La c.d. spesa per incrementi patrimoniali, imputabile al periodo di imposta in cui è avvenuto l investimento è determinata dall ammontare dell investimento effettuato nell anno, meno l ammontare dei disinvestimenti effettuati nel medesimo anno e di quelli netti dei quattro anni precedenti all acquisto del bene. Salva la possibilità del contribuente di provare che l acquisto è avvenuto con provvista formatasi in anni precedenti quelli sopra indicati e l utilizzo della provvista per l effettuazione dello specifico investimento. 21

22 ACCERTAMENTO SINTETICO (cenni) La determinazione sintetica è consentita solo quando lo scostamento tra il reddito complessivo determinato presuntivamente e quello dichiarato sia pari ad almeno il 20 % (c.d. clausola di garanzia). Ad esempio, se il reddito dichiarato è pari a 100, si può procedere all accertamento sintetico se il reddito accertabile è pari almeno a 121 (100+20% = 120). Prima dell'emanazione dell'accertamento, occorre la previa instaurazione del contraddittorio con il contribuente (c.d. obbligo del contraddittorio preventivo); successivamente, l Ufficio ha altresì l obbligo di avviare il procedimento di accertamento con adesione (c.d. obbligo del doppio contraddittorio). 22

23 BENI INDICANTI CAPACITA CONTRIBUTIVA A volte per rendere più difficile l individuazione del reale proprietario di beni viene utilizzato un soggetto (interponente) interpone tra sé e il Fisco un altro soggetto (interposto) al quale fittiziamente vengono intestati dei beni. Gli interponenti non risultano di diritto intestatari di beni indicativi di capacità contributiva ma dall attività istruttoria emerge la riconducibilità di fatto, ad essi, di tali beni (es. immobili e autovetture intestate ad un senza tetto ma, di fatto, attribuibili ad un soggetto diverso). 23

24 BENI INDICANTI CAPACITA CONTRIBUTIVA Percorso di indagine soggetti fruitori di auto di lusso Esaminiamo a livello esemplificativo un percorso di indagine, che può costituire anche un modello per altre segnalazioni di questa tipologia : SOGGETTI FRUITORI DI AUTO DI LUSSO Questo percorso è finalizzato ad individuare soggetti (persone fisiche) che hanno la disponibilità di veicoli, di valore rilevante, il cui acquisto/utilizzo presuppone la presenza di redditi significativamente superiori a quelli dichiarati dal contribuente e dal suo nucleo familiare. Fonte d innesco Attività della Polizia Municipale in occasione di contestazione di violazioni al codice della strada o identificazioni per finalità di presidio del territorio.

25 BENI INDICANTI CAPACITA CONTRIBUTIVA Percorso di indagine soggetti fruitori di auto di lusso Identificazione del conducente del veicolo di grossa cilindrata transitante o, comunque, presente sul territorio Esame del libretto di circolazione per l individuazione dell intestatario del veicolo Verifica dei dati fiscali in Siatel v.2.0 Punto Fisco: controllare i redditi complessivi dichiarati dal possessore (conducente) dell auto di lusso controllare i redditi complessivi dichiarati dal nucleo familiare del possessore dell auto di lusso beni indicanti capacità contributiva interposizione fittizia 25

26 BENI INDICANTI CAPACITA CONTRIBUTIVA CASI PRATICI Percorso di indagine soggetti fruitori di auto di lusso Il Conducente è anche il proprietario del veicolo (disponibilità di fatto e di diritto): se il reddito complessivo dichiarato da lui e dal suo nucleo familiare non è compatibile con il possesso del veicolo, inoltro della segnalazione qualificata. Il Conducente abituale del veicolo non coincide con il proprietario (persona fisica) : in caso di anomalie tra situazione di diritto (proprietà del veicolo di lusso da parte di un terzo) e situazione di fatto (disponibilità del veicolo da parte del soggetto sottoposto a controllo), verificare il reddito complessivo dichiarato dal possessore del veicolo (e dal suo nucleo familiare) e in caso di incompatibilità dei redditi dichiarati dal possessore rispetto alla disponibilità (di fatto) dell auto di lusso, inoltro della segnalazione qualificata selezionando la tipologia Soggetto interponente Il proprietario del veicolo risulta una persona giuridica : in caso di anomalie in relazione al giorno (festivo/prefestivo/feriale) ed all orario della rilevazione (non lavorativo), inoltro della segnalazione qualificata selezionando la tipologia Soggetto interponente. N.B. Una segnalazione ben strutturata e proficua richiede altresì di verificare il reddito complessivo dichiarato dal possessore del veicolo (e dal suo nucleo familiare) al fine di evidenziare nel contempo la non compatibilità dei redditi dichiarati rispetto alla disponibilità (di fatto) dell auto di lusso. 26