APPROFONDIMENTO SU REGIME FORFETTARIO E FATTURAZIONE ELETTRONICA

Transcript

1 APPROFONDIMENTO SU REGIME FORFETTARIO E FATTURAZIONE ELETTRONICA Indice di questo numero: NOVITA AMMINISTRATIVE E FISCALI SUL REGIME DEI FORFETTARI Nuove comunicazioni in arrivo dall Agenzia delle Entrate per fatturazione elettronica e forfettari Aspetti fiscali L accesso al forfettario comporta la rettifica della detrazione Iva sui beni ammortizzabili dei professionisti... 5 pagina 1 / 6

2 NOVITA AMMINISTRATIVE E FISCALI SUL REGIME DEI FORFETTARI 1. Nuovi chiarimenti dall Agenzia delle Entrate per i forfettari per la fatturazione elettronica Gli operatori che rientrano nel regime di vantaggio o nel regime forfettario non hanno l obbligo di conservare elettronicamente le fatture ricevute, se non comunicano al cedente/prestatore la Pec o un codice destinatario con cui ricevere le fatture elettroniche. Lo ha chiarito l agenzia delle Entrate con una delle Faq pubblicate il 28 novembre u.s.. La legge di Bilancio per l anno 2018 esclude dalle disposizioni in materia di fatturazione elettronica i soggetti che adottano il regime dei minimi (Dl 98/2011) e quelli che adottano il regime forfettario (legge 190/2014). Pertanto, a partire dal 1 gennaio 2019, questi soggetti saranno esonerati dalla emissione della fattura elettronica; tuttavia, lo stesso esonero non si applica ai loro fornitori, che dovranno emettere fattura elettronica rispettando il formato e il contenuto previsto per qualsiasi altro tipo di e-fattura. La differenza, rispetto alle fatture elettroniche emesse nei confronti di soggetti passivi, riguarda gli elementi necessari per il recapito della stessa. Lo Sdi, infatti, generalmente recapita la fattura elettronica attraverso la Pec, o tramite applicativi o servizi di trasmissione file; queste due ultime modalità necessitano del preventivo processo di accreditamento, che consente di ottenere un codice destinatario di sette cifre. Pertanto, ai fini del recapito, generalmente nella fattura deve essere indicato il codice destinatario oppure un indirizzo Pec. Quando la fattura è emessa nei confronti di un minimo o forfettario, la fattura non deve però contenere né il codice destinatario né la Pec del cliente secondo l Agenzia, bensì un codice convenzionale di sette zeri da inserire al posto del codice destinatario. Questa indicazione permette allo Sdi di recapitare la fattura elettronica al minimo/forfettario mettendola a disposizione nella sua area riservata del sito web dell agenzia delle Entrate, oltre che rendere disponibile al cedente/prestatore un duplicato informatico della fattura, sempre nella sua area riservata. Il cedente/prestatore, inoltre, ha l obbligo di comunicare tempestivamente al cessionario/committente, per vie diverse dallo Sdi, che l originale della fattura elettronica è a sua disposizione nella predetta area riservata. Dunque, seguendo queste modalità, l agenzia delle Entrate ha chiarito che non sussiste alcun obbligo in capo ai soggetti minimi e forfettari, nemmeno sul fronte del ciclo passivo, non essendo obbligati alla conservazione dei documenti ricevuti. pagina 2 / 6

3 Minimi e forfetari possono però decidere di ricevere le fatture elettroniche emesse dai loro fornitori anche comunicando una Pec o, in alternativa, un codice destinatario. In questa ipotesi, dalla lettura della risposta alla Faq, si desume che scatta l obbligo di conservazione elettronica. Sintetizzando: il contribuente minimo o forfettario che comunica un indirizzo Pec o un codice destinatario sarà obbligato alla conservazione elettronica dei documenti ricevuti; chi, invece, fa nulla, quindi non comunica né Pec, né codice destinatario non ha neanche l obbligo di conservare i documenti elettronici ricevuti; ovviamente in questo caso dovrà conservare le fatture cartacee. 2. Aspetti fiscali L ampliamento fino a euro di fatturato del regime forfetario dei piccoli lavoratori autonomi sta attirando molta attenzione, in ragione della significativa rilevanza dei risparmi fiscali che può attribuire, in particolar modo ai cosiddetti collaboratori con partita IVA senza costi e fatturati tra e euro Arriva a euro il risparmio fiscale che può conseguire un libero professionista iscritto ad un Albo con fatturato di euro e zero costi di struttura, in quanto inquadrato di fatto come collaboratore autonomo con partita IVA nell ambito di una struttura professionale o aziendale altrui (inquadramento espressamente consentito dal Jobs Act per chi è iscritto a specifici Albi professionali), che opta per il regime forfetario con flat tax al 15%, ampliato dalla legge di bilancio per le partite IVA individuali sino appunto alla soglia di euro di fatturato. Questi i numeri che emergono dalle simulazioni diffuse dal Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili. Per questa tipologia di profilo, i risparmi rimangono considerevoli anche in corrispondenza di fatturati nell ordine di euro (8.622 euro il risparmio) e di euro (3.538 euro il risparmio). Più contenuti, ma sempre molto interessanti i risparmi che possono essere conseguiti da un lavoratore autonomo che sostiene costi effettivi in linea con la percentuale di abbattimento forfettario riconosciuta dal regime (22% del fatturato): in questo caso, i risparmi di imposta sono nell ordine di euro per fatturati di euro, euro per fatturati di euro e euro per fatturati di euro. Leggermente inferiori a questi ultimi, i risparmi che possono essere conseguiti da un piccolo imprenditore esercente attività di commercio: euro per fatturati di euro, euro per fatturati di euro e 760 euro per fatturati di euro. pagina 3 / 6

4 A livello macro, riprendendo i dati della relazione tecnica relativi all art. 4 del disegno di legge di bilancio che amplia fino a euro il regime forfetario e quelli relativi al successivo art. 6 che, con decorrenza differita al 2020, introduce anche l ulteriore flat tax al 20% sul reddito di impresa e lavoro autonomo ordinariamente determinato da partite IVA individuali con fatturato compreso tra e euro, il CNDCEC evidenzia i considerevoli risparmi complessivi che la manovra mette sul piatto a favore di questa platea di contribuenti: 331 milioni di euro nel 2019, milioni nel 2020, milioni nel 2021 e, a regime, milioni a partire dal Resta ovviamente il nodo rappresentato dal fortissimo incentivo implicito alla disgregazione delle attività economiche e professionali svolte in forma associata, stante l espressa esclusione da entrambi i regimi fiscali sostitutivi per coloro i quali, contemporaneamente all attività svolta con partita IVA individuale, risultano partecipare a società di persone, associazioni professionali e finanche società a responsabilità limitata. Un tema particolarmente rilevante nell ambito delle attività professionali riconducibili ad Albi. Tali sono infatti i vantaggi che possono essere legittimamente conseguiti, evitando di porre in essere forme associative o smontando quelle esistenti, che è del tutto evidente che, in tutti i casi in cui risulterà possibile e conveniente, si privilegerà allo studio associato la formula dello studio professionale individuale con tutti i costi caricati (ivi compresi quelli fatturati dai collaboratori professionisti a partita IVA) e collaboratori professionisti a partita IVA che fatturano fino a euro e, dal 2020, fino a euro. Proprio per questo paiono particolarmente auspicabili e ragionevoli alcuni emendamenti tecnici sponsorizzati dallo stesso CNDCEC volti a rimuovere la causa ostativa della contemporanea partecipazione a società e associazioni, o quanto meno a trasformarla in mera circostanza che impone di tenere conto anche della quota parte di fatturato della società o associazione imputabile alla partita IVA individuale che vi partecipa, ai fini della verifica del superamento della soglia massima di fatturato, come già avviene per i casi di esercizio contemporaneo di più attività in forma individuale. Inoltre, in particolare, per quanto riguarda la flat tax al 15% da ampliamento del regime dei minimi e quella al 20% per partite IVA individuali con fatturato tra e euro, non risulta riprodotta o introdotta l incompatibilità che scatta attualmente in presenza di redditi di lavoro dipendente o assimilati per oltre euro. L incompatibilità viene infatti prevista, senza soglie quantitative, solo nel caso in cui l attività imprenditoriale o professionale con partita IVA venga svolta in prevalenza nei confronti di uno dei datori di lavoro che hanno erogato nei due anni precedenti al lavoratore redditi di lavoro dipendente o assimilati. Quando ciò accade, l incompatibilità scatta anche sotto i euro. pagina 4 / 6

5 Di contro, quando ciò non accade, la titolarità di redditi di lavoro dipendente o pensione anche per ammontari superiori a euro non sembra più destinata a precludere la via né della vecchia flat tax al 15% per la fascia under euro a partire dal 2019, né della nuova flat tax al 20% per la fascia euro a partire dal Si attende quindi la versione definitiva della lett. d-bis) del comma 57 dell art. 1 della L. 190/ L accesso al forfettario comporta la rettifica della detrazione Iva sui beni ammortizzabili dei professionisti Molti contribuenti stanno valutando, in base alla propria situazione specifica, l opportunità di utilizzare il regime forfetario (L. 190/2014) in ragione dell estensione che lo stesso dovrebbe subire dal L accessibilità al regime può essere condizionata non solo al rispetto del limite di ricavi/compensi fino a euro e all assenza delle cause ostative (così come saranno riformulate dalla prossima legge di bilancio), ma anche dal costo vivo che il passaggio a tale regime può comportare per effetto dell obbligo di operare la rettifica della detrazione IVA (art. 1 comma 61 della L. 190/2014). L aspetto si pone in modo particolare quest anno perché l ampliamento del regime porta a coinvolgere soggetti più strutturati. La rettifica della detrazione va operata sui beni e servizi non ancora ceduti o utilizzati e sui beni ammortizzabili. Per i beni ammortizzabili, compresi quelli immateriali, l IVA detratta all atto dell acquisto è rettificabile solo nel caso in cui non siano ancora trascorsi: - cinque anni (l anno di entrata in funzione e i quattro successivi), per i beni diversi dai fabbricati o loro porzioni; - dieci anni (l anno di entrata in funzione e i nove successivi), per i fabbricati o loro porzioni. Non si considerano ammortizzabili i beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro e quelli il cui coefficiente di ammortamento stabilito ai fini delle imposte sul reddito è superiore al 25% (comma 5 dell art. 19-bis2 del DPR 633/72). Rispetto a tali beni la rettifica della detrazione resta comunque dovuta nella misura in cui i medesimi non siano ancora entrati in funzione al momento del passaggio al regime agevolato, ossia non siano state ancora eseguite le deduzioni integrali o delle relative quote di ammortamento (chiarimento reso dalla circ. Agenzia delle Entrate 28 gennaio 2008 n. 7, 2.8, quesito m, con riferimento al previgente regime dei contribuenti minimi). Si ipotizzi che il professionista abbia acquistato (e contestualmente iniziato a utilizzare) il bene strumentale A, nel 2015, per euro (con IVA al 22% interamente detratta) e il bene strumentale B, nel 2017, per euro (con IVA al 22% interamente detratta). In funzione dell accesso al regime forfetario dal 2019, la rettifica dell imposta a suo tempo detratta ammonta complessivamente a 1.170,40 euro, derivanti dalla pagina 5 / 6

6 sommatoria del quinto residuo per il bene A (1.100 x 1/5=220) e dei tre quinti residui per il bene B (1.584 x 3/5=950,4). Nel caso esemplificato, quindi, per accedere al regime forfetario dal 2019, dovrebbe restituire complessivamente 1.170,40 euro di IVA. Dal punto di vista operativo, la rettifica va operata nella dichiarazione IVA dell ultimo anno di applicazione delle regole ordinarie (cfr. anche comma 9 dell art. 19-bis2 del DPR 633/72). Ipotizzando l accesso al regime forfetario dal 2019, il riferimento è alla dichiarazione IVA 2019 relativa al 2018 (ultimo anno di applicazione del regime ordinario). Il versamento dell importo a debito va operato in un unica soluzione entro il termine di versamento del saldo IVA relativo all anno precedente. Pertanto, per i soggetti che accedono al regime forfetario dal 2019, l IVA oggetto di rettifica va versata in unica soluzione, entro il prossimo 16 marzo Per questa ragione, è stata sollecitata da più parti l introduzione, nel corso dell iter parlamentare della legge di bilancio, di una disposizione che consenta il versamento dilazionato dell imposta rettificata, analogamente a quanto già previsto per il regime di vantaggio (in cui il pagamento poteva avvenire in cinque rate annuali di pari importo, senza interessi). Le informazioni riportate potrebbero subire delle modifiche a seguito di eventuali aggiornamenti normativi successivi alla data della redazione del presente approfondimento pagina 6 / 6