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1 1 of 15 06/03/ Le vendite e il loro regolamento In questo modulo analizzeremo i principali aspetti giuridici, tecnici e fiscali relativi alla vendita di beni e servizi. Esamineremo le scritture relative alle vendite e ad eventuali resi e abbuoni, tenendo conto delle clausole contrattuali relative al trasporto, agli imballaggi e alle modalità di regolamento dell'operazione. Il modulo è diviso nei seguenti capitoli: la vendita di merce (dove si tratta dei documenti relativi alla vendita, si rileva sul giornalmastro una fattura emessa ); le vendite e gli oneri accessori (con particolare attenzione al trasporto e alle clausole FMC e FMV); i resi e gli abbuoni sulle vendite; le modalità di regolamento delle vendite (con il caso degli abbuoni e degli sconti). Pre requisiti Conoscenze preliminari Prima di affrontare il modulo è necessario: conoscere le principali clausole relative al contratto di compravendita; conoscere gli elementi che concorrono a formare la base imponibile; conoscere il metodo della P.D. Obiettivi Obiettivi Alla fine del modulo sarete in grado di: sapere I fondamentali aspetti giuridici, tecnici, fiscali e contabili degli scambi e dei relativi documenti saper fare Saper registrare in P.D. l'emissione e la riscossione delle fatture emesse Le modalità di regolamento delle vendite Saper registrare in P.D. i resi, gli abbuoni e gli sconti

2 2 of 15 06/03/ La natura dei principali conti utilizzati La vendita di merce In questo capitolo tratteremo: i documenti della vendita; la rilevazione della fattura emessa; il funzionamento dei conti tipici. I documenti della vendita I documenti della vendita La fattura: immediata o differita. Immediata viene emessa al momento della consegna o spedizione della merce; se la consegna o spedizione risultano da un apposito documento di consegna o trasporto può essere emessa la fattura differita entro il giorno 15 del mese successivo a quello di emissione di detto documento. La ricevuta fiscale o scontrino fiscale: emessi dai commercianti al dettaglio, dagli esercizi pubblici e dai laboratori artigiani al momento della consegna della merce o della prestazione del servizio. La rilevazione contabile delle vendite 1

3 3 of 15 06/03/ La rilevazione contabile delle vendite 2 Vediamo la registrazione in P.D. Crediti v/clienti ,00 10/01/20.. Iva ns debito 2.000,00 Merci c/vendite ,00

4 4 of 15 06/03/ Verifica il tuo apprendimento Rileva sul libro giornale la seguente fattura emessa Merce 2.000,00 Sconto incondizionato 20% + 10% 560,00 Merce scontata (imponibile) 1.440,00 IVA 10% 144,00 Totale fattura 1.584,00 v/clienti 18/01/20.. Iva ns 144,00 Merci c/ Le vendite e gli oneri accessori Le vendite possono essere accompagnate dal sostenimento di costi (di trasporto, di carico e scarico, di imballaggio, di etichettatura, ecc.) che, a seconda delle clausole contrattuali, gravano sull impresa fornitrice o sull acquirente. In questo capitolo analizzeremo i seguenti casi: vendita con clausola FMC e trasporto a carico del venditore; vendita con clausola FMV e spese anticipate dal venditore in nome e per conto del compratore; vendita con la clausola FMV, trasporto effettuato dal venditore e addebitato a forfait; imballaggi a rendere e a perdere. Trasporto a carico del venditore Caso 1. i costi di vendita gravano sull impresa venditrice e costituiscono per essa un onere (vendite effettuate alla clausola franco destino o franco magazzino compratore) Esempio In data viene emessa fattura immediata n. 123 sul cliente Marelli & C. s.n.c. per vendita di merci per IVA 20%. La merce è consegnata franco destino. Lo stesso giorno si riceve dal vettore Saetta la fattura

5 n.678 di 80+IVA 20%, relativa ai costi di trasporto delle merci inviate alla Marelli & C. Fattura inviata al cliente Marelli Fattura del corriere Saetta Merci 5.000,00 Trasporto merci 80,00 IVA 20% 1.000,00 IVA 20% 16,00 Totale fattura 6.000,00 Totale fattura 96,00 Vediamo le registrazioni in P.D. Crediti v/clienti (Marelli) 6.000,00 23/01/20.. Iva ns debito 1.000,00 Merci c/vendite 5.000,00 Debiti v/fornitori (Saetta) 96,00 23/01/20.. Iva ns credito 16,00 Costi di trasporto (trasporti su vendite) 80,00 Spese di trasporto anticipate dal venditore Caso 2. I costi di vendita sono a carico dell impresa acquirente (vendite effettuate alla clausola franco partenza o franco magazzino venditore), ma vengono anticipati in suo nome e per suo conto dall impresa fornitrice, che li addebita in fattura in base all importo pagato e risultante da apposita fattura (porto franco). Si tratta, in questo caso, di costi documentati che non entrano nella determinazione della base imponibile IVA. Esempio In data è stata emessa fattura differita n. 123 per IVA ord. sulla ditta Persico per merci cedute alla clausola franco partenza. Per conto della ditta Persico (cliente) il si sono pagati in contanti costi di etichettatura prodotti dalla Vision spa, che ha rilasciato la fattura n. 345 intestata alla ditta Persico per 120 IVA inclusa. Fattura inviata al cliente Persico Merci 5.000,00 IVA 20% 1.000,00 Costi documentati di etichettatura 120,00 Totale fattura 6.120,00 Alla fattura è allegato il documento (fattura rilasciata dalla Vision spa e intestata al cliente Persico) di 120 relativo ai costi anticipati a nome e per conto del cliente. Il conto Clienti c/costi anticipati è un conto finanziario attivo acceso al credito che il venditore vanta nei confronti del compratore per l'anticipo relativo alla fattura dei costi di etichettatura. Vediamo le registrazioni in P.D. 29/05/20.. Clienti c/costi anticipati (anticipazioni per c/clienti) 120,00 Denaro in cassa 120,00 Crediti v/clienti (Persico) 6.120,00 14/06/20.. Iva ns debito 1.000,00 Clienti c/costi anticipati (anticipazioni per c/clienti) 120,00 Merci c/vendite 5.000,00 Trasporto addebitato a forfait Caso 3. I costi di vendita gravano sull impresa acquirente (vendite effettuate alla clausola franco partenza), ma l impresa venditrice li sostiene direttamente; li addebita perciò in fattura al compratore in modo forfetario, senza documentarli. Detti costi entrano a far parte della base imponibile e sono gravati dall IVA calcolata alla 5 of 15 06/03/

6 6 of 15 06/03/ stessa aliquota delle merci. Esempio Il è stata emessa la fattura immediata n. 123 sulla ditta Savona Giorgio per vendita di merce per IVA ord., costi di trasporto addebitati forfetariamente al cliente 50.La merce, venduta alla clausola franco partenza, è stata consegnata a cura dell impresa fornitrice presso il magazzino dell acquirente. Fattura inviata al cliente Savona Merci 5.000,00 Rimborso spese trasporto 50,00 Imponibile 5.050,00 IVA 20% 1.010,00 Totale fattura 6.060,00 L IVA si calcola sull importo della merce aumentato dei costi di trasporto non documentati. I costi di trasporto non documenta vengono registrati nel conto economico acceso ai ricavi d esercizi Rimborsi costi di vendita. Vediamo la registrazione in P.D. Crediti v/clienti (Savona) 6.060,00 23/07/20.. Iva ns debito 1.010,00 Rimborso spese trasporto (rimborsi costi di vendita) 50,00 Merci c/vendite 5.000,00 Verifica il tuo apprendimento Venduta merce ABC per ,00 euro, trasporto clausola FMV con spese addebitate a forfait per 300,00 euro, IVA ordinaria. Regolamento dilazionato con interessi per 20,00 euro. Presenta: la fattura; la rilevazione del documento sul libro giornale. La fattura emessa Merce ABC ,00 a forfait 300, ,00 IVA 20% Totale parziale ,00 Interessi per (esenti) 20,00 Totale fattura ,00 La rilevazione sul libro giornale:

7 7 of 15 06/03/ Crediti v/clienti 24/07/20.. Iva ns debito 2.460,00 su trasporti 300,00 Interessi v/clienti 20,00 Merci c/vendite Imballaggi a perdere e a rendere Per quanto riguarda gli imballaggi possiamo cosi schematizzare: gli imballaggi a perdere rientrano nella base imponibile in quanto rappresentano una cessione di beni; per gli imballaggi a rendere il cliente versa una cauzione, esclusa dalla base imponibile, che contabilmente rappresenta un debito verso il proprio cliente; gli imballaggi gratuiti non devono essere fatturati. Caso 1 - Rileviamo la fattura sul cliente Mignone che espone: merce per ,00 euro, imballaggi a perdere per 100,00 euro, IVA 10% La fattura La rilevazione sul giornale Merce ,00 Crediti v/clienti ,00 Imballi a perdere 100,00 Iva ns debito 1.010,00 Imponibile ,00 Merci c/vendite ,00 IVA 10% 1.010,00 Rimborsi su imballi 100,00 Totale fattura ,00 Caso 2 - Rileviamo la fattura sul cliente Garau che espone: merce per ,00 euro, imballaggi a rendere con una cauzione per 300,00 euro, IVA 10% La fattura La rilevazione sul giornale Merce ,00 Crediti v/clienti ,00 IVA 10% 2.000,00 Iva ns debito 2.000,00 Totale parziale ,00 Merci c/vendite ,00 Cauzioni su imballi 300,00 Cauzioni da clienti 300,00 Totale fattura ,00 Verifica il tuo apprendimento Emessa fattura sulla ditta Serreli per la vendita delle seguenti merci: merce A 5.000,00 euro con IVA 20%, merce B 3.000,00 con IVA al 10%. Imballaggio a perdere addebitato a forfait per 80,00 euro.

8 8 of 15 06/03/ Presenta: la fattura; la rilevazione sul libro giornale. Suggerimento: la legge IVA prevede che, in caso di più aliquote IVA, gli oneri accessori di acquisto non documentati devono essere ripartiti. La fattura Aliquota 20% Aliquota 10% Merce A 5.000,00 Merce B 3.000,00 Imballaggi a euro 80,00 Imponibile IVA 1.010,00 303,00 Totali parziali 6.060, ,00 Totale fattura 9.393,00 La rilevazione sul libro giornale: Crediti v/clienti 9.393,00 31/07/20.. Iva ns debito su imballi 80,00 Merci c/ 8.000,00 I resi e gli abbuoni su vendite

9 9 of 15 06/03/ In questo capitolo tratteremo: il concetto di resi e abbuoni; la rilevazione della nota di variazione. Concetto di resi e abbuoni Nel caso la merce ordinata presenti differenze negative di tipo quantitativo e/o qualitativo rispetto a quanto richiesto, l acquirente può restituire le merci oppure richiedere degli abbuoni. Sia i resi che gli abbuoni sono rettifiche ai ricavi di vendita delle merci rilevati in precedenza in Avere del conto Merci c/vendite. Tali rettifiche non vanno a ridurre direttamente i ricavi di vendita nel conto Merci c/vendite, ma si rilevano in conti accesi alle rettifiche di ricavo che funzionano in Dare. I resi su vendite si rilevano nel conto Resi su vendite e gli abbuoni passivi nel conto Ribassi e abbuoni passivi. Il caso Olmo spa. Rilevazione contabile La Olmo spa di Celle Ligure in data ha inviato fattura immediata n.123 alla ditta Bike&Bike di Andrea Perata di Genova, relativa a una fornitura di biciclette per IVA 20%. In data 30/9 Perata restituisce alla Olmo spa due biciclette da corsa, telaio in acciaio, del costo di 250 l una, in quanto non richieste. Perata richiede anche un abbuono di 100 perché, tra le biciclette richieste due hanno il cambio a 8 velocità, anziché a 10. La Olmo spa emette sulla ditta Bike&Bike di Perata, in data 12/10: la nota di accredito n. 12 con variazione IVA per la merce resa (nota di variazione); la nota di accredito n. 13 senza variazione IVA per l abbuono. In data 17/10 la Olmo spa riceve dalla ditta Bike&Bike un bonifico tramite la Banca Carige a saldo fattura n. 123.

10 10 of 15 06/03/ Vediamo le registrazioni in P.D. Data Conti movimentati Descrizione operazione Dare Avere 27/09/20.. Crediti v/clienti Ft 123 Bike & Bike 3.840,00 Iva ns debito 640,00 Merci c/vendite 3.200,00 12/10/20.. Crediti v/clienti nota accred. 12 Bike & Bike 600,00 Iva ns debito 100,00 Resi su vendite 500,00 12/10/20... Crediti v/clienti nota accred. 13 Bike & Bike 100,00 Ribassi e abbuoni passivi 100,00 17/10/20.. Banca Carige c/c saldo ft 123 Bike & Bike 3.140,00 Crediti v/clienti 3.140,00 Verifica il tuo apprendimento A seguito della restituzione di merce ABC non conforme, emessa nota di accredito n. 06 sulla ditta Puddu per 400,00 euro senza variazione IVA. Presentiamo la nota di accredito e la registrazione sul libro giornale. Nota accredito n. 06 sulla ditta Puddu Reso merce ABC non conforme 400,00 IVA Totale a vostro credito Vediamo la registrazione in P.D. Data Conti movimentati Descrizione operazione Dare Avere 19/10/20.. v/clienti nota accred. 06 Puddu 400,00 Resi su 400,00 Le modalità di regolamento delle vendite

11 11 of 15 06/03/ In questo capitolo analizzeremo: le diverse modalità di incasso delle fatture emesse; gli sconti condizionati e i ribassi passivi. La riscossione delle fatture di vendita A seguito della cessione di merci abbiamo un credito di 5.000,00 nei confronti del cliente Rossi. La somma è incassata con le seguenti modalità: contante per 1.000,00 euro, bonifico bancario per 1.000,00 euro, giroconto postale per 1.000,00 euro, un assegno circolare per 1.000,00 euro, un pagherò a 90 gg per 1.000,00 euro. Vediamo la registrazione in P.D. Data Conti movimentati Descrizione operazione Dare Avere 30/10/20.. Crediti v/clienti riscossa ft 456 Rossi 5.000,00 Denaro in cassa 1.000,00 Banca Carige c/c 1.000,00 C/C postale 1.000,00 Assegni in cassa 1.000,00 Cambiali attive 1.000,00

12 12 of 15 06/03/ Ribassi e sconti Ribassi e sconti All atto della riscossione di un credito può accadere di dover concedere ribassi o sconti. In tal caso la differenza tra l importo riscosso e l importo da riscuotere costituisce un componente negativo di reddito che si registra in Dare del conto economico acceso ai costi d esercizio Ribassi e sconti passivi. Esempio 1 La ditta Carta, a saldo di una fattura di 504,00 euro, riceve dalla ditta Meloni un assegno bancario di 500 euro. Vediamo la registrazione in P.D. Data Conti movimentati Descrizione operazione Dare Avere 27/11/20.. Crediti v/clienti Incassata ft... Meloni 504,00 Assegni in cassa 500,00 Ribassi passivi 4,00 Esempio 2 La ditta Perra incassa anticipatamente un credito di 3.000,00 euro sul cliente Mereu e riconosce uno sconto condizionato del 2%. Il cliente paga con giroconto bancario. Vediamo la registrazione in P.D. Data Conti movimentati Descrizione operazione Dare Avere 28/11/20.. Crediti v/clienti Incassata ft... Mereu 3.000,00 Banca c/c 2.940,00 Sconti passivi 60,00 Verifica il tuo apprendimento Incassata, qualche giorno prima della scadenza, la fattura n. 17 di 3.410,78 euro emessa a suo tempo sul cliente Mameli. Premesso che riconosciamo uno sconto condizionato di 10,78 euro, la fattura è regolata per metà con giroconto bancario e per metà con cambiali. Rileviamo l'incasso sul libro giornale. Vediamo la registrazione in P.D. Data Conti movimentati Descrizione operazione Dare Avere 29/11/20.. Crediti v/clienti Incassata ft 17 Mameli Banca c/c attivo 1.700,00 Cambiali 1.700,00 Sconti

13 13 of 15 06/03/ Esercitazioni guidate di fine modulo Verifica la tua preparazione alla fine del modulo sulle vendite cimentandoti sui seguenti esercizi: Esercizio n. 1 - rilevazione sul libro giornale di una fattura di vendita con trasporto a forfait, cauzioni, sconto incondizionato; Esercizio n. 2 - rilevazione sul libro giornale di operazioni relative a incasso credito, anticipazione spese di trasporto per conto del cliente, resi; Miniquiz sulla natura dei conti. Esercizio 1 Esercizio 1. In data 10 marzo è stata emessa la seguente fattura n. 13 sulla ditta Meloni Al. 10% Al. 20% Merce A 3.000,00 Merce B 2.000,00 Sconto incondizionato 10% su merce A 300,00 Merce scontata 2.000, ,00 Trasporto a forfait (47 euro) 20,00 27,00 Imponibile 2.020, ,00 IVA 202,00 545,40 Cauzione su imballo 30,00 Totale fattura 5.524,40 Rileva la fattura emessa sul libro giornale. Crediti v/clienti 5.524,40 10/03/20.. Iva ns debito Rimborsi su 47,00 Cauzioni da 30,00 Merci c/vendite Esercizio 2

14 Esercizio 2 Rileviamo sul libro gionale i seguenti fatti amministrativi: emessa nota di accredito n. 01 sul cliente Meloni per restituzione merce non conforme per 200,00 euro con variazione IVA; a saldo di un nostro credito di 1.500,00 euro riceviamo un assegno bancario di 700,00 euro e un pagherò di 800,00 euro; anticipate spese di trasporto in conto e per nome di un nostro cliente per 100 euro, regolamento con girata di una cambiale. 12/03/20.. Crediti v/clienti 240,00 Iva ns 40,00 Resi su 200,00 14/03/20.. Crediti v/clienti 1.500,00 Cassa 700,00 Cambiali attive 800,00 16/03/20.. per c/clienti 100,00 Cambiali attive 100,00 Miniquiz Individua la natura dei seguenti conti (finanziaria o economica) e indica in quale sezione (dare o avere) funziona normalmente. Per es. il conto "crediti v/clienti" è un conto di natura "finanziaria" e normalmente funziona in "dare" Conto Natura del conto Sezione Crediti v/clienti Finanziaria Dare Resi su vendite Anticipazioni per c/clienti Rimborso su imballi Abbuoni e ribassi passivi Merci c/vendite Imballaggi c/acquisti Anticipi da clienti Trasporti su vendite Cauzioni da clienti 14 of 15 06/03/

15 15 of 15 06/03/ Bibliografia Astolfi-Rascioni-Ricci " Entriamo in azienda 1" Tramontana editore Milano 2007 Boni - Ghigini - Robecchi "Telepass per la classe terza" Scuola & Azienda editore Milano 2011 Credits Giuseppe Albezzano Insegnante di Economia Aziendale presso la sede staccata di Varazze dell'istituto di Istruzione Secondario Superiore "Boselli - Alberti - Pertini" di Savona. Consulente e-learning per il gruppo Banca Carige anni 2004 e 2005 e tutor LIM per l'agenzia Nazionale per lo Sviluppo dell'autonomia Scolastica. Salvatore Nucci Insegnante di Economia Aziendale presso l'istituto Tecnico Statale "E. Mattei" di Decimomannu (CA)

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