N. 25 FISCAL NEWS Le fatture dei minimi dal Premessa. La circolare di aggiornamento professionale

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1 a cura di Antonio Gigliotti N. 25 FISCAL NEWS La circolare di aggiornamento professionale Le fatture dei minimi dal 2012 Categoria Sottocategoria Regimi speciali Contribuenti minimi Con le modifiche portate dall articolo 27 del decreto legge 98/2011 la maggior parte dei contribuenti che fino al hanno adottato il regime dei minimi saranno costretti a uscire da tale regime. Dal 1 gennaio di quest'anno, quindi, i vecchi minimi, cioè le persone fisiche che non possono applicare il regime dei superminimi (articolo 27 del decreto legge 98/2011) con il forfait del 5%, sono tornati contribuenti normali ai fini Iva. Pertanto, devono emettere fattura con le modalità ordinarie che comportano l addebito dell Iva. Al contrario i contribuenti che continuano ad operare nel regime dei minimi emetteranno la fattura senza addebito di Iva, ma rispetto all anno scorso se si tratta di professionisti non applicheranno più la ritenuta ai sensi di quanto previsto dal Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del Premessa Come noto l art. 27, D.L. 6 luglio 2011, n. 98 (G.U. 6 luglio 2011, n. 155), conv. con modif. con L. 15 luglio 2011, n. 111 (G.U. 16 luglio 2011, n. 164) ha effettuato, con effetti a decorrere dal 1 gennaio 2012, importanti modifiche al regime dei contribuenti minimi, introdotto dall art. 1, co , L. 24 dicembre 2007, n. 244 (Finanziaria 2008). Con le nuove modifiche ed in particolare in nuovi requisiti posti dal D.L. 98/2011 si possono presentare le seguenti situazioni: un contribuente minimo nel 2011: esce dal regime dei minimi dall ; adotta il regime dei nuovi minimi; 1

2 un contribuente in regime ordinario o delle nuove iniziative nel 2011 entra nel regime dei nuovi minimi dall In entrambe le situazioni sopraesposte, le modalità di fatturazione subiranno delle modifiche rispetto al Contribuente esce dal regime dei minimi Il contribuente che esce dal regime dei minimi ai fini contabili può: 1. adottare un regime semplificato che prevede l esonero dalla tenuta delle scritture contabili, la liquidazione annuale dell IVA e l esenzione dall IRAP (regime ex minimi ); 2. tenere, per opzione, la contabilità ordinaria/semplificata. USCITA DAL REGIME DEI MINIMI (alternative) Regime semplificato (devono essere rispettate le vecchie condizioni previste dalla Finanziaria 2008) Regime ordinario Si evidenza che il contribuente minimo fino al che possiede tutti i vecchi requisiti, ma non possiede i nuovi requisiti passa naturalmente al regime semplificato degli ex minimi. Mentre qualora volesse adottare il regime ordinario questo avviene tramite opzione. Il provvedimento del 22 dicembre 2011 ha confermato che un minimo passa automaticamente tra i residuali non solo se ha iniziato l'attività prima del 2008, come direbbe testualmente la norma (che parla solo di non rispetto delle disposizioni del comma 1, articolo 27, del Dl 98/2011), ma anche se non rispetta i nuovi requisiti. In entrambi i casi, non avendo i requisiti per accedere al nuovo regime, il contribuente deve applicare l IVA nei modi ordinari. Modalità di fatturazione Tali soggetti hanno, pertanto, l obbligo di emettere la fattura con le ordinarie regole. La fatturazione dovrà, quindi, avvenire nelle modalità esposte di seguito 2

3 Imprenditore Ditta Mario Verdi Via Verdi, n.25 Fattura n. 1 del 10 gennaio 2012 Vi rimettiamo fattura per lavori di manutenzione eseguiti presso vostro stabilimento sito in.. Totale fattura 1.000,00 Iva (21%) 210 TOTALE Professionista iscritto ad albo Via. Iva (21% su 1.040) 218,4 Ritenuta d acconto del 20% su TOTALE 1.058,4 3

4 Professionista separata INPS Iva (21% su 1.040) 218,4 Ritenuta d acconto del 20% su TOTALE 1.050,4 Contribuente che entra nel regime dei minimi Coloro che erano minimi nel 2011 e adottano dal 2012 il regime dei nuovi minimi continuano ad emettere fatture senza addebito dell IVA, come stabilito dall art. 1, comma 100, Legge n. 244/2007. Si ritiene opportuno aggiornare la dicitura sinora utilizzata in fattura il riferimento al nuovo regime introdotto dal citato art. 27, commi 1 e 2. In particolare, la fattura dovrà riportare la seguente nuova dicitura: Operazione effettuata ai sensi dell'articolo 27 commi 1 e 2 D.L. 6 luglio 2011 n. 98. Per le prestazioni soggette a ritenuta alla fonte a titolo d acconto, in considerazione della riduzione al 5% dell imposta sostitutiva, il punto 5.1 del Provvedimento dell Agenzia delle Entrate prevede che dal 2012 i nuovi minimi non subiscono la ritenuta d acconto. A tal fine è necessario rilasciare un apposita dichiarazione dalla quale risulti che il reddito cui i ricavi/compensi afferiscono è soggetto a imposta sostitutiva. 4

5 La dichiarazione da produrre, senza particolari formalità, può essere riportata direttamente in fattura; pertanto, sulle fatture emesse a decorrere dall , va aggiunta la seguente dicitura: Prestazione non soggetta a ritenuta d acconto ai sensi del comma 5.2 del Provvedimento Agenzia delle entrate del n DICITURA IN CALCE ALLA FATTURA PER L IMPRENDITORE DICITURA IN CALCE ALLA FATTURA PER IL PROFESSIONISTA Prestazione non soggetta a ritenuta d acconto ai sensi del comma 5.2 del Provvedimento Agenzia delle entrate del n L adozione del regime dei minimi comporta, quindi, che l emissione delle fatture venga eseguita nel modo esposto di seguito. Imprenditore Ditta Mario Verdi Via Verdi, n.25 Fattura n. 1 del 10 gennaio 2012 Vi rimettiamo fattura per lavori di manutenzione eseguiti presso vostro stabilimento sito in.. Totale fattura 1.000,00 euro Imposta di bollo assolta ai sensi dell art. 13 della Tariffa allegata al DPR n

6 Professionista iscritto ad albo Via. TOTALE Imposta di bollo assolta ai sensi dell art. 13 della Tariffa allegata al DPR n Prestazione non soggetta a ritenuta d acconto ai sensi del comma 5.2 del Provvedimento Agenzia delle entrate del n Professionista separata INPS - TOTALE Imposta di bollo assolta ai sensi dell art. 13 della Tariffa allegata al DPR n Prestazione non soggetta a ritenuta d acconto ai sensi del comma 5.2 del Provvedimento Agenzia delle entrate del n Riproduzione riservata - 6