IL REGIME DEI MINIMI DOPO IL DM E LA CIRC. 17/2012

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1 IL REGIME DEI MINIMI DOPO IL DM E LA CIRC. 17/2012 Dott. Paolo Meneghetti QUADRO DI SINTESI DELLE NOVITÀ DEL DL 98/2011 Durata limitata del regime. Introduzione del requisito della novità SUPERMINIMI. Il regime dei superminimi diventa più conveniente (5%) (le regole e gli altri requisiti di applicazione rimangono immutati). È previsto un regime specifico per chi fuoriesce EX MINIMI. Decorrenza Resta in vigore il regime delle neo attività. 2

2 SUPER MINIMI: DURATA ART. 27 CO. 1 DEL DL 98/2011 Requisito soggettivo Inizio nuova attività dal 2012 Inizio nuova attività dal 2008 Nuovi minimi Vecchi minimi che possono mantenere il regime 3 SUPER MINIMI: DURATA ART. 27 CO. 1 DEL DL 98/ Attività iniziate nel 2012 Durata: 5 periodi d imposta (senza vincoli di età) comunque oltre i 5 anni fino a 35 anni di età rileva la data di effettivo inizio dell attività non la semplice assunzione di Partita Iva 4

3 2 SUPER MINIMI: DURATA ART. 27 CO. 1 DEL DL 98/2011 Attività iniziate dopo il Durata: 5 periodi d imposta, fino al compimento del quinquennio Non rilevano le scelte eseguite nel quadriennio 2008/2011: se i requisiti di accesso sono presenti al è possibile accedere al regime dei superminimi per i periodi residui del quinquennio Es. un soggetto ha applicato il regime dei minimi nel 2008 poi è uscito per carenza dei requisiti nel 2009 e successivamente è rientrato nel regime nel 2010: secondo la circ. 17/2012 ( 2.4) è possibile applicare il regime dei superminimi nel 2012 se i requisiti di accesso sono presenti nel Risolto il contrasto tra le disposizioni degli artt. 2.3 e 3.3 del DM : l abbandono del regime comporta il divieto a rientrarvi solo dal SUPER MINIMI: DURATA ART. 27 CO. 1 DEL DL 98/2011 Resta fermo il vincolo derivante da un opzione Se si è usciti dal regime dei vecchi minimi per scelta resta il vincolo ad applicare il regime ordinario per tre anni 6

4 REQUISITO DELLA NOVITÀ a) Il contribuente non ha esercitato negli ultimi tre anni attività artistica o professionale ovvero d'impresa, anche in forma associata o familiare; b) l'attività da esercitare non costituisce, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso del praticantato (l ex dipendente che dia prova d aver perso il lavoro per cause non dipendenti dalla sua volontà non determina mai una situazione di mera prosecuzione - D.M , art. 2, co. 2); c) qualora venga proseguita un'attività d'impresa svolta in precedenza da altro soggetto l'ammontare dei relativi ricavi, realizzati nel periodo d'imposta precedente quello di riconoscimento del predetto beneficio, non deve essere superiore a CONCETTO DI MERA PROSECUZIONE EX CIRC. 8/2001 "È da ritenersi certamente mera prosecuzione dell'attività in precedenza esercitata quell'attività che presenta il carattere della novità unicamente sotto l'aspetto formale ma che viene svolta in sostanziale continuità, utilizzando, ad esempio, gli stessi beni dell'attività precedente, nello stesso luogo e nei confronti degli stessi clienti. L'indagine diretta ad accertare la novità dell'attività intrapresa va operata caso per caso, con riguardo al contesto generale in cui la nuova attività viene esercitata." 8

5 CIRCOLARE 17/2012 NON È MAI MERA PROSECUZIONE: il precedente rapporto di lavoro a tempo determinato o co.co.co di durata non superiore alla metà del triennio precedente; la nuova attività successiva al pensionamento; la nuova attività successiva ad esecuzione di prestazioni occasionali (superata la tesi della ris. 239/2009): attività occasionale non produce redditi da lavoro autonomo o dipendente. 9 CIRCOLARE 17/2012 NON È MAI MERA PROSECUZIONE: l attività di praticantato anche in settore non professionale (es. artigianale). Tuttavia se il praticante assume come tale partita iva, in quel momento sceglie o meno il regime dei minimi; il minimo può diventare dipendente anche nello stesso settore (la circolare non chiarisce il caso contrario, cioè il dipendente che resta tale e acquisisce partita iva come minimo). 10

6 ATTIVITÀ PRECEDENTEMENTE ESEGUITA Ris. 239 del : attività precedentemente svolta a titolo occasionale non costituisce ostacolo al regime delle neo attività. Ris. 140 del : attività di agricoltore svolta precedentemente non ostacola regime neo attività a condizione che sia stato prodotto solo reddito agrario. Circ. 59/2001: essere stato socio accomandante di una sas o socio di una srl nel triennio precedente non costituisce ostacolo al regime (ma non è possibile applicarlo se perdura la partecipazione in sas ex art. 1 co. 99 della L. 244/07). 11 CIRCOLARE 17/2012 La partecipazione a società di persone senza attività di gestione non rileva: si può desumere che essere socio di srl anche svolgendo attività di amministratore non costituisce elemento ostativo. La partecipazione a società inattiva non costituisce ostacolo. Attività di associato in partecipazione con apporto di opera non costituisce ostacolo poiché il reddito prodotto non è di lavoro autonomo abituale. 12

7 CIRCOLARE 17/2012 Nel caso di acquisto di precedente attività il tetto di va calcolato sommando i due volumi di ricavi del cedente e dell acquirente 13 IL REGIME DEI SUPER MINIMI Chi rispetta tutti i requisiti (commi 96-99, novità, durata), potrà applicare il nuovo regime uguale a quello vecchio salvo che per: Durata: max cinque anni compresi quelli di attività quale vecchio minimo, oppure fino al compimento del 35 anno di età Aliquota imposta sostitutiva: 5% Non si applica la ritenuta d acconto (DM , art.5, co. 2) 14

8 IL REGIME DEI SUPER MINIMI: ESEMPI Minimo ha aderito nel 2010 non avendo in precedenza svolto attività, età 24 nuovo regime applicabile fino al 35 anno (2022) Minimo ha aderito nel 2010 non avendo in precedenza svolto attività, età 45 nuovo regime applicabile fino al 2014 Minimo ha aderito nel 2010 non avendo in precedenza svolto attività, età 34 nuovo regime applicabile fino al 2014, anche dopo il 35 anno 15 CASI PARTICOLARI 1. Il contribuente ha aderito al regime dei minimi avendone i requisiti, ma essendo già in attività (prima del 2008) nell anno di adesione al regime dei minimi. Questa ipotesi è quella in cui nel 2012 il regime dei minimi dovrà essere necessariamente abbandonato per carenza del requisito dell inizio di nuova attività accesso al super semplificato. 16

9 CASI PARTICOLARI 2. Il contribuente ha iniziato l attività nel 2008 o anni seguenti non potendo nel primo anno accedere al regime dei minimi per carenza di requisiti, mentre successivamente, nel 2010, ha aderito a quest ultimo regime poiché i requisiti si sono manifestati. DM È possibile accedere al regime dei nuovi minimi anche se nel periodo 2008/2011 si è svolto attività in regime ordinario o semplificato. Ai fini del conteggio dei cinque anni si considerano anche quelli già trascorsi come imprenditore o professionista. 17 CASI PARTICOLARI DM Una volta entrati nel regime dei superminimi, l eventuale uscita per scelta o per venir meno dei requisiti rende impossibile rientrare anche se i requisiti fossero soddisfatti successivamente. Circ. 17/2012 aggiunge che tale regola vale solo dal

10 CASI PARTICOLARI 3. Il contribuente inizia l attività nel In tale situazione si potrà ancora scegliere il regime delle neo attività, posto che nessuna norma lo ha esplicitamente abrogato??? La risposta non può che essere positiva anche perché i requisiti di accesso non sono esattamente gli stessi. 19 INGRESSO NEL REGIME Obbligo di segnalare l opzione in dichiarazione di inizio attività (senza che tuttavia tale adempimento assuma valenza costitutiva): Barrare casella «regime di vantaggio» nel quadro B del Modello AA9/11 20

11 MODIFICHE CONSENTITE Entro 60 gg da emanazione circolare 17 (30 luglio 2012) è stato possibile rimediare all omessa opzione (evitando sanzione formale). Entro 60 gg dal è possibile emettere nota di accredito e restituire Iva se si è erroneamente applicato Iva volendo entrare nel regime dei minimi (in caso, possibile ravvedimento anche fino al 16 agosto 2012). 21 SOGGETTI GIÀ IN ATTIVITÀ NEL 2011 Da minimo a superminimo > nessuna comunicazione. Da neo attività a superminimo > barrare casella revoca (R) del modello AA9, non devono comunicare l accesso al regime dei minimi ma se lo fanno la revoca è implicita. Da ordinario a superminimo > se è trascorso il triennio di permanenza obbligatoria presentando il quadro VO insieme al modello Unico 2013 senza obbligo di presentare il modello AA9. 22

12 CESSAZIONE DELL ATTIVITÀ CIRC. 17/2012, 5.1 Non è possibile cessare l'attività se sono pendenti incassi o pagamenti, in alternativa il contribuente può ritenere verificati figurativamente i movimenti finanziari nell anno di chiusura 23 GLI EX MINIMI: REGIME NATURALE Ambito soggettivo Soggetti con requisiti minimi del 2011 ma che non soddisfano i requisiti dell art. 27 co. 2 del DL 98/2011, ossia: hanno superato il limite temporale di applicazione del regime dei super minimi; sono in attività da prima del 2008; ovvero se anche in attività dal 2008 sono esclusi dai super-minimi in quanto hanno: esercitato un attività d impresa o professionale nel triennio precedente l inizio attività; svolto attività di lavoro dipendente o professionale sostanzialmente identica alla nuova; rilevato un attività d impresa, con ammontare di ricavi dell anno precedente superiore a Attenzione: se invece sono superati i parametri degli attuali minimi, i contribuenti, sia super minimi che ex minimi, devono per forza tornare ordinari 24

13 LE REGOLE DEGLI EX MINIMI Esoneri contabili e fiscali Non devono registrare e tenere le scritture contabili ai fini Iva e imposte sul reddito. Non devono eseguire le liquidazioni periodiche dell Iva. Non devono versare l Irap. 25 LE REGOLE DEGLI EX MINIMI Adempimenti che restano dovuti Emettere le fatture, se dovute, e/o certificare i corrispettivi. Liquidare l Iva dovuta una volta all anno in occasione della dichiarazione annuale. Conservare i documenti circa i componenti positivi e negativi. 26

14 LA TASSAZIONE 1 Calcolo delle imposte dovute in funzione delle aliquote e degli scaglioni progressivi 2 Possibilità di fruizione delle detrazioni e delle deduzioni. Contributi deducibili in RP 3 Dovrebbero spettare anche le detrazioni di base per le semplificate (anche se norma non prevede) 27 CONFRONTO TRA I VARI REGIMI SUPER Minimi EX Minimi Neoattività Ordinaria/ Semplificata Irpef 5% IRPEF 10% IRPEF Addizionali Irpef NO SI NO SI Detrazioni d imposta NO SI NO SI IRAP NO NO SI SI Ritenuta d acconto NO SI NO SI IVA vendite NO (art.1 co.100 Fin. 08) SI SI SI IVA acquisti Indetraibile Detraibile Detraibile Detraibile Studi di settore NO SI SI SI Base imponibile previdenziale Reddito d impresa o professionale Al lordo dei contributi Al netto dei contributi Al lordo dei contributi Al lordo dei contributi (ded. in RP) Al lordo dei contributi Al lordo dei contributi (ded. in RP) Al lordo dei contributi Al lordo dei contributi (ded. in RP) 28

15 CASI PARTICOLARI Indennità di maternità: è reddito sostitutivo che il minimo deve dichiarare ma non entra nel tetto di Contribuente minimo impresa familiare con collaboratore che svolgeva attività di impresa o lavoro autonomo fino al 2011; possibile accesso nel 2012 al regime dei superminimi. Nel tetto di i beni strumentali rilevano anche gli acconti. 29