I REVISORI E I SINDACI REVISORI

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO LA CESSAZIONE DEGLI ORGANI DICONTROLLO NEL SISTEMA TRADIZIONALE I REVISORI E I SINDACI REVISORI GASPARE INSAUDO Dottore Commercialista Revisore Legale 4 aprile Milano 1

2 LA CESSAZIONE DEI REVISORI Le fonti - D.Lgs 39/2010 Art. 13 disciplina le cause di cessazione del revisore la cessazione naturale tre cause di cessazione anticipata revoca per giusta causa dimissioni risoluzione consensuale del contratto - D.M. 28/12/2012 N.261 regolamento in vigore dal 7/3/2013 regola le tre causa di cessazione anticipata - Non viene disciplinata la cessazione anticipata per decesso per perdita dei requisiti professionali - Non danno luogo, di per sé, a decadenza la compromissione dell indipendenza il venir meno dell obbligo per la società 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

3 LA CESSAZIONE NATURALE DEI REVISORI - La data di scadenza: una svista del legislatore - Non si fa luogo a prorogatio - Società non EIP: rinnovo ed indipendenza misure di salvaguardia 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

4 La cessazione anticipata: i paletti del legislatore - Revoca. Non è giusta causa la divergenza trattamenti contabili procedure di revisione da svolgere - Dimissioni risarcimento del danno (asimmetria) tempi e modi idonei salvo impedimento prorogatiomax6 mesi - Comunicazione alla autorità di vigilanza contrapposizione di responsabilità 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

5 Regolamento: Ambito di applicazione - Si applica a revisore individuale società di revisione - Non si applica ai sindaci revisori SpA, Coop Srl al sindaco unico revisore Srl per essi valgono artt. 2400, 2401 c.c. 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

6 - Capo I Oggetto e principi art.1 art.2 LA CESSAZIONE ANTICIPATA DEI REVISORI Regolamento: struttura oggetto definizioni - Capo II Revoca per giusta causa art.3 art.4 revoca giusta causa - Capo III Dimissioni art.5 art.6 dimissioni presentazione, effetti - Capo IV Risoluzione consensuale art.7 art.8 risoluzione divieto nuovo incarico - Capo V Comunicazioni art.9 art.10 E.I.P. altre società - Capo VI Disposizioni finali art.11 più ipotesi di cessazione 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

7 La revoca: il processo 1 - Iniziativa dell organo amministrativo - Proposta all assemblea - Comunicazione per iscritto al revisore motivazioni - Osservazioni (scritte) del revisore assemblea organo di controllo - Parere (scritto) organo di controllo alla assemblea problema Srl - Valutazione assembleare e delibera di revoca di rigetto - In caso di revoca conferimento nuovo incarico - In caso di revoca comunicazione della società alla vigilanza comunicazioni del revisore alla vigilanza 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

8 La revoca: il processo 2 - Traumaticità e salvaguardie casistiche di giusta causa comunicazione formale e motivata al revisore forma scritta obbligata osservazioni revisore forma scritta consigliabile parere dell organo di controllo forma scritta consigliabile decisione assembleare duplice comunicazione 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

9 La revoca: il processo 3 - Il ruolo dell organo di controllo soggetto di vigilanza terzo che aveva proposto il revisore salvaguardia che viene meno nelle Srldove c è solo il revisore - Scelta dell assemblea possibile rigetto nomina nuovo revisore con procedure ordinarie proposta corrispettivi durata triennale - Risarcimento del danno? 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

10 La revoca: giusta causa 1-4 cause pertinenti l appartenenza a un gruppo cambio controllante (non interno al gruppo) cambio revisore di gruppo cambiamenti interni al gruppo con impatto sul revisore di gruppo riallineamento durata dell incarico a quello della capogruppo (quando la società è EIP) - 2 cause pertinenti la società acquisizione o perdita qualifica di EIP sopravvenuta insussistenza dell obbligo - 3 cause pertinenti il revisore inidoneità per mezzi/risorse compromissione indipendenza gravi impedimenti del revisore - Causa residuale 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

11 La revoca: giusta causa 2 - L appartenenza al gruppo ISA 600 e D.Lgs.39/2010 art.14, c. 6 e 7 piena responsabilità revisore capogruppo su tutte le componenti anche se ci sono altri revisori utilizzo lavoro previe istruzioni/review non utilizzo del lavoro ed intervento diretto affiancamento ISA 600 e PdR600 (superato) attesa ufficializzazione 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

12 La revoca: giusta causa 3 - Le cause pertinenti il revisore vedi anche dimissioni la compromissione dell indipendenza non dà luogo a decadenza come avviene per i sindaci (2399 c.c.) la giusta causa di revoca è una ulteriore salvaguardia il venir meno dell obbligo non dà luogo a decadenza ma l esercizio della revoca esclude la continuazione automatica considerazioni sulla Srl -Nullità di patti di limitazione alla revoca 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

13 Le dimissioni: circostanze idonee 1-3 pertinenti l appartenenza al gruppo cambio controllante (I) cambio revisore di gruppo (I) cambiamenti interni al gruppo (I) - 2 pertinenti la società mancato pagamento corrispettivi grave e reiterata frapposizione ostacoli - 3 pertinenti il revisore inidoneità per mezzi/risorse (I) compromissione indipendenza (I) pensionamento - Circostanze residuali 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

14 Le dimissioni: circostanze idonee 2 - Giusta causa e circostanze idonee - Differenze rispetto alle dimissioni dei sindaci (2401 c.c.) - Tempi e modi idonei per procedere al nuovo incarico - prorogatio - Considerazioni sui corrispettivi - Considerazioni sulla frapposizione di ostacoli doveri dell organo di controllo le autorità di vigilanza garanzie per chi subentra 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

15 Le dimissioni: il processo 1 - Iniziativa del revisore al rappresentante legale al presidente dell organo di controllo - Convocazione assemblea - Parere dell organo di controllo - Presa d atto e nomina nuovo revisore prorogatio fino a nuova nomina max6 mesi da dimissioni - Comunicazione della società alla vigilanza - Comunicazioni del revisore alla vigilanza 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

16 Le dimissioni: il processo 2 - La forma scritta per le dimissioni - Il ruolo dell organo di controllo aspetti critici che coinvolgono gli amministratori tempestività convocazione assemblea osservazioni per l assemblea forma scritta - Considerazioni sulle srl - Nomina del nuovo revisore con modalità ordinarie - Nullità di patti di limitazione delle dimissioni 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

17 La risoluzione consensuale: il processo - Non sono previste giuste cause o idonee circostanze - Iniziativa dell organo amministrativo - Convocazione dell assemblea - Parere del revisore - Parere dell organo di controllo - Deliberazione assembleare di risoluzione consensuale di rigetto della proposta - In caso di risoluzione conferimento nuovo incarico prorogatio fino a nuova nomina max 6 mesi da delibera di risoluzione - In caso di risoluzione comunicazione della società alla vigilanza comunicazione del revisore alla vigilanza 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

18 La risoluzione consensuale: considerazioni - Un istituto nuovo sconosciuto alla disciplina dei sindaci - Forma scritta consigliabile per parere del revisore parere dell organo di controllo - Possibilità che l assemblea rigetti la proposta ricorso a revoca o dimissioni che però vogliono giusta causa - Nomina del nuovo revisore contestuale o successiva 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

19 La decantazione - Almeno 1 anno da revoca dimissioni - Norma poco comprensibile no EIP (decantazione triennale) circostanze tecnicamente improbabili 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

20 Le comunicazioni alla vigilanza 1 - Medesimi adempimenti, medesime forme verso Consob EIP verso MEF secondo determina altre società - Obbligo da parte di società revisore - Tempi 15 gg da delibere assembleari il caso cessazione/nuova nomina in momenti diversi 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

21 Le comunicazioni alla vigilanza 2 - La comunicazione della società delibera cessazione anticipata caso revoca caso risoluzione delibera di nuovo incarico tutti i casi parere dell organo di controllo tutti i casi relazione amministratori motivata specifica documento da predisporre ad hoc tutti i casi - Forme dei documenti originali, oppure copia dichiarata conforme da presidente organo controllo notaio? - Forme comunicazione CONSOB data certa, certezza consegna MEF determina modalità di trasmissione 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

22 Le comunicazioni alla vigilanza 3 - La comunicazione del revisore copia dimissioni caso dimissioni copia osservazioni caso revoca caso risoluzione - Tempi 15 gg. da presentazione dimissioni caso dimissioni 15 gg. da delibere (medesimo termine?) caso revoca caso risoluzione - Forme CONSOB data certa, certezza consegna MEF determina modalità di trasmissione 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

23 Le comunicazioni alla vigilanza 4 - La determina del MEF - RGS - Ispettorato Generale di Finanza (2/4/2013) comunicazioni solo telematiche tramite pec a indirizzo indicato su sito istituzionale RGS mediante applicazione su portale revisione legale quando disponibile sia da parte delle società sia da parte dei revisori l organo di controllo vigila supplisce, se necessario a cura del presidente gli obblighi di comunicazione vigono anche in caso di cessazione anticipata sindaci-revisori (artt. 2400, 2401 c.c.) da parte della società e del presidente del collegio 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

24 Le comunicazioni alla vigilanza 5 - La duplice comunicazione alla vigilanza crea contrapposizione di responsabilità consente di apprezzare criticità fatti censurabili - Tuttavia che processo si attiva in tali circostanze? MEF/CONSOB hanno potere sui revisori CONSOB ha poteri su quotate/assimilate - Cosa succede se i poteri riguardano società diverse dagli EIP? E.I.P. enti creditizi/assicurativi? E.I.P. solo ai fini della revisione legale? - Il revisore cessato deve ricordare di comunicare la cessazione anche al registro 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

25 Più ipotesi di cessazione - Casi suscettibili di revoca dimissioni - Senza accordo/coordinamento tra società e revisore situazioni conflittuali - Si segue la procedura che prima perviene a conoscenza della controparte formalità data certa consegna certa 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

26 Dalle consultazioni al regolamento 1 - Il regolamento in bozza era stato posto in consultazione (insieme ad altre 5 bozze di altri regolamenti) nel luglio del La consultazione era stata chiusa a fine settembre Alla consultazione sul regolamento cessazione hanno risposto Assonime Assirevi CNDCEC Axis S.r.l. 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

27 Dalle consultazioni al regolamento 2 - Modifiche recepite la bozza limitava la risoluzione consensuale ai medesimi casi di revoca e dimissioni la bozza non prevedeva come giuste cause di revoca il riallineamento della durata dell incarico nei gruppi l acquisizione o la perdita della qualifica di EIP la bozza prevedeva per le dimissioni delibera di accettazione possibilità di revoca fino alla delibera la bozza prevedeva una decantazione di 3 anni per gli EIP 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

28 Dalle consultazioni al regolamento 3 - Modifiche non recepite di interesse organizzazioni limitazione contrattuale dimissioni (Assonime) limitazione contrattuale revoca (Assirevi) solo comunicazioni alla vigilanza da revisore (Assonime) solo comunicazioni alla vigilanza da società (Assirevi) no parere organo di controllo (CNDCEC) di interesse generale casistiche di dimissioni da PdR(Assirevi, CNDCEC) risarcimento del danno al revisore (Assirevi) decantazione in società non EIP (Assirevi) applicabilità ai sindaci-revisori (Assirevi) 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

29 Altre cause 1 - Il decesso del revisore individuale - La perdita dei requisiti professionali sospensione/cancellazione dal registro società di revisione revisore individuale non è possibile la cancellazione volontaria - Sopravvenuta modificazione condizioni art bis c.c. la società che ha sindaci revisori acquisisce una controllata ed è tenuta alla redazione del consolidato 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

30 Altre cause 2 - Caso decesso, sospensione, cancellazione non appena circostanza nota (criticità) convocazione assemblea e nomina nuovo revisore se del caso supplenza sindaci - Caso variazione ex art bis c.c. convocazione assemblea e nomina revisore se del caso supplenza sindaci 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

31 LA CESSAZIONE ANTICIPATA DEI SINDACI-REVISORI - Considerazioni sul collegio sindacale incaricato della revisione legale - Le fonti sulla cessazione dei sindaci art.2397 c.c. - composizione art c.c. -nomina e cessazione comma 2 -revoca art c.c. - sostituzione NCCS (CNDCEC -gennaio 2012) norma 1.6 cessazione norma 1.7 sostituzione 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

32 LA CESSAZIONE ANTICIPATA DEI SINDACI-REVISORI Regolamento cessazione anticipata e sindaci-revisori 1 - La cessazione è disciplinata dagli artt. 2400, 2401 c.c. anche quando la revisione è esercitata dal collegio sindacale - Vale anche per organo di controllo o sindaco unico Srl, incaricato anche della revisione legale - Le regole che disciplinano l organo prevalgono su quelle che disciplinano la funzione - Considerazioni critiche - Ricordare comunque che in caso di cessazione anticipata sia la società che il sindaco revisore/i sindaci revisori fanno la comunicazione alle autorità di vigilanza il sindaco revisore segnala la cessazione al registro 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

33 LA CESSAZIONE ANTICIPATA DEI SINDACI-REVISORI Regolamento cessazione anticipata e sindaci-revisori 2 - Non è possibile la cessazione anticipata individuale o collegiale, limitatamente alla revisione - La cessazione del sindaco-revisore coinvolge sempre entrambe le funzioni - La revoca segue le procedure dell art c.c., c.2 - Le dimissioni sono libere - Le dimissioni danno luogo a sostituzione, se possibile, o a convocazione della assemblea - Non si fa luogo a risoluzione consensuale ne individuale ne collegiale - Morte o decadenza danno luogo a sostituzione 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

34 LA CESSAZIONE ANTICIPATA DEI SINDACI-REVISORI Comportamenti anomali ante regolamento - In diversi casi post entrata in vigore D.Lgs39/2010, ma ante regolamento alcuni collegi di sindaci-revisori hanno rinunciato alla funzione di revisione legale mantenendo la funzione di vigilanza con procedure estemporanee circostanze idonee comunicazione alla vigilanza - Vizio di annullabilità azione da esercitarsi entro 5 anni dimostrando la legittimazione attiva 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

35 CONCLUSIONI Debolezze e criticità sulla cessazione 1 - La data di cessazione naturale della revisione legale può comportare un periodo di vacanza della funzione chi subentra, se del caso, deve coprire anche questo periodo - È urgente l ufficializzazione dell ISA Italia 600 sulla revisione del consolidato nel frattempo comportarsi come se il principio in vigore fosse l ISA Nelle Srlpuò venire a mancare il ruolo di garante dell organo di controllo nomina del revisore cessazione anticipata 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

36 CONCLUSIONI Debolezze e criticità sulla cessazione 2 - Perché è previsto il principio di risarcimento dal danno in caso di dismissioni e non in caso di revoca (non imputabile al revisore) ma le norme civilistiche generali sul risarcimento danno comunque una certa copertura - Sarebbe il caso di prevedere la prorogatiodei sindaci dismissionariquando la sostituzione con i supplenti non ricostituisce l organo - Sarebbe il caso di rendere obbligatoria la nomina di un supplente del sindaco unico nelle Srl 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

37 CONCLUSIONI Debolezze e criticità sulla cessazione 3 - Sarebbe il caso di ampliare i poteri delle autorità di vigilanza, anche verso le società assoggettate a revisione legale (oltre che sui revisori) - A cosa serve la comunicazione al MEF-RGS della cessazione anticipata dei sindaci, come da determina? - Il Registro dovrebbe comunicare a tutte le società coinvolte il decesso, la sospensione, la cancellazione di una revisore 27/03/ S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO