STAMPA DEI REGISTRI CONTABILI ADEMPIMENTO E CHECK LIST

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1 n dicembre 205 STAMPA DEI REGISTRI CONTABILI ADEMPIMENTO E CHECK LIST Regime ordinario o semplificato: quali scritture stampare? Entro il prossimo 30 dicembre le imprese aventi esercizio coincidente con l anno solare saranno tenute alla stampa dei registri contabili obbligatori relativi all anno 204. Antonio Gigliotti DA SAPERE Libro inventari Scade il termine, entro il 30 dicembre 205, per la redazione e sottoscrizione dei dati relativi al 204 per il libro degli inventari; la scadenza è fissata, infatti, entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi. AGENDA E NOTIZIE DELLA SETTIMANA Fisco Legge di stabilità 206 approvata definitivamente Lavoro Percorsi formativi apprendistato Impresa Reverse charge nel settore edile Scadenze dal 24 dicembre al 7 gennaio 206 Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl

2 ADEMPIMENTI REGIME ORDINARIO O SEMPLIFICATO: QUALI SCRITTURE STAMPARE? di Antonio Gigliotti Premessa Entro il prossimo 30 dicembre le imprese aventi esercizio coincidente con l anno solare saranno tenute alla stampa dei registri contabili obbligatori relativi all anno 204. Con specifico riferimento ai termini previsti per la stampa dei registri contabili delle imprese il cui esercizio coincide con l anno solare è da richiamare un contrasto tra due diverse correnti di pensiero. Parte della dottrina ritiene che, essendo la dichiarazione dei redditi da presentare entro il di ogni anno, i libri contabili debbano essere stampati entro il Altra parte della dottrina, considerando che la dichiarazione va presentata entro la fine del nono mese successivo alla chiusura dell esercizio, richiama invece il termine del 3.2, ovvero la fine del terzo mese successivo al nono. Nell impossibilità di individuare una soluzione univoca si consiglia di adottare un comportamento prudente e stampare i registri per l anno 204 entro il , sebbene si ritenga comunque corretto procedere con la stampa in data L esercizio sociale coincide con l anno solare? SI NO Data termine per la stampa dei registri: Analizzare il regime contabile applicato: Il 30.2 non rappresenta la data di scadenza per la stampa dei registri contabili. Il termine previsto è infatti quello dei tre mesi dall ultimo giorno utile per la presentazione della dichiarazione dei redditi Regime ordinario Regime semplificato Annotare la scadenza alla data del termine di presentazione della dichiarazione dei redditi + 3 mesi Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 2 2

3 Vai a tabella Vai a tabella 2 Le imprese in contabilità ordinaria Entro il prossimo 30 dicembre, come già anticipato, è necessario procedere alla stampa dei registri contabili. I registri obbligatori: la normativa di riferimento Disciplina civilistica: Art. 224 c.c. Disciplina fiscale: Artt. 4 e6 DPR 600/73 Nel rispetto della disciplina civilistica l imprenditore commerciale deve tenere i seguenti registri: Libro giornale Libro inventari scritture contabili che siano richieste dalla natura e dalle dimensioni dell'impresa L imprenditore deve inoltre conservare, per 0 anni, gli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevute, nonché le copie delle lettere, dei telegrammi e delle fatture spedite. Nel rispetto della disciplina fiscale l imprenditore deve tenere i seguenti registri: a) il libro giornale e il libro degli inventari; b) i registri prescritti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto (registro fatture emesse; registro dei corrispettivi; registro degli acquisti) c) scritture ausiliarie (ovvero i c.d. conti di mastro ). d) scritture ausiliarie di magazzino e) il libro cespiti ammortizzabili Le disposizioni in oggetto non si applicano ai piccoli imprenditori. Ai sensi dell art.8 DPR 600/73 le imprese in contabilità semplificata non devono tenere i registri e le scritture contabili. Nei registri Iva dovranno essere annotate tutte le operazioni: sia quelle rilevanti ai fini Iva, sia quelle rilevanti solo ai fini delle imposte sui redditi. Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 3 3

4 Si indicano, di seguito, i registri cui si rende obbligatoria la stampa per le imprese che hanno adottato il regime di contabilità ordinaria. Tabella Stampa dei registri contabili: adempimenti per le imprese in contabilità ordinaria I registri obbligatori Libro giornale Modalità di tenuta e conservazione Il libro giornale deve indicare giorno per giorno le operazioni relative all'esercizio dell'impresa. Il libro giornale può essere conservato su supporto cartaceo o su supporto informatico. In base all art. 229 del codice civile la tenuta del libro giornale deve avvenire secondo le norme di un ordinata contabilità, senza: spazi in bianco; interlinee; trasporti in margine. Non vi si possono fare abrasioni e, se è necessaria qualche cancellazione, questa deve eseguirsi in modo che le parole cancellate siano leggibili. Si ricorda altresì che tutte le annotazioni devono essere effettuate entro 60 giorni dall'avvenuta operazione, così come stabilito dell'art. 22, D.P.R. 600/973. Il libro giornale deve essere conservato: ai fini civilistici: per 0 anni; ai fini fiscali: fino a quando non siano scaduti i termini per effettuare accertamenti (attualmente, quattro anni decorrenti dal 3 dicembre dell anno in cui è stata presentata la dichiarazione, ma le disposizioni potrebbero cambiare ad opera della legge di stabilità 206). Numerazione Dal 25 ottobre 200 non è più richiesta la vidimazione e la bollatura iniziale del libro giornale, mentre continua ad essere richiesta a numerazione iniziale e la corresponsione dell imposta di bollo in relazione al numero di pagine che si intendono usare. Non è più richiesta la numerazione preventiva per blocchi di pagine, essendo invece sufficiente numerare la pagina prima del suo uso. La numerazione deve essere progressiva, con indicazione, in ogni pagina, dell anno di riferimento. Esempio: il libro giornale relativo all anno 204 e stampato entro il dovrà riportare la seguente numerazione: /204; 2/204, ecc.. Ogni anno si comincia da. Se l esercizio non coincide con l anno solare è necessario indicare il primo dei due anni di contabilità. Esempio: Per l esercizio la numerazione dovrà essere la seguente: /204, Bollatura L imposta di bollo è dovuta nella seguente misura differenziata: -società di capitali (che sono tenute al pagamento della Tassa di concessione governativa): 6,00 per ogni 00 pagine o frazioni di esse; -persone fisiche e società di persone: 32,00 per ogni 00 pagine o frazioni di esse; -soggetti che decidono di tenere i registri su documenti informatici: l imposta è dovuta per ogni registrazioni o frazioni di esse (in questo caso l imposta è versata con modello F23, ed è necessario presentare comunicazione preventiva all Agenzia delle entrate) L imposta di bollo: -deve essere assolta prima che il registro sia posto in uso, ossia prima di effettuare le annotazioni; - può essere pagata mediante: -marche da bollo Le marche dovranno essere apposte sulla prima pagina del blocco di 00 pagine. In ogni caso, Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 4 4

5 2/204, ecc. Quanto detto trova applicazione anche se le specifiche pagine si riferiscono al periodo compreso tra il e il Ai sensi dell articolo 9 del D.Lgs. n.47/997 la violazione degli obblighi di numerazione comporta l irrogazione di una sanzione amministrativa da.032 a Se il registro è a fogli mobili ciascuna pagina deve essere intestata all impresa cui si riferiscono le registrazioni contabili. l imposta dovrà essere assolta prima che il libro sia posto in uso. - mediante modello F23 (codice tributo 458T imposta di bollo su libri e registri). Il versamento deve essere sempre effettuato prima che il libro sia posto in uso. In tal caso gli estremi di versamento devono essere riportati sulla prima pagina numerata di ciascun libro o registro. Nel caso in cui siano rimaste inutilizzate alcune pagine del periodo precedente è comunque possibile utilizzarle nell esercizio successivo, senza che sia necessario procedere all acquisto di una nuova marca da bollo. Esempio: Se il libro giornale si è fermato a pagina 90/203, la marca da bollo sarà valida anche per le prime 0 pagine del registro 204. Pertanto la nuova marca da bollo dovrà essere apposta sulla pagina /204. Libro inventari Ai sensi dell art. 247 c.c., l'inventario deve redigersi all'inizio dell'esercizio dell'impresa e successivamente ogni anno, e deve contenere l'indicazione delle attività e delle passività relative all'impresa, con i relativi criteri di valutazione. L'inventario si chiude con lo stato patrimoniale e il conto economico. Si consiglia di inserire anche la Si rendono applicabili le stesse diposizioni sopra richiamate con riferimento al libro giornale. Con la circolare dell Agenzia delle entrate n.64/e del agosto 2002 è stato tuttavia chiarito quanto segue: per quanto riguarda la numerazione progressiva del libro degli Si rimanda alle disposizioni prima richiamate in tema di libro giornale. Si sottolinea tuttavia che si tratta di un distinto registro, ragion per cui, quandanche il libro giornale avesse un numero di pagine inferiore a 00, è Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 5 5

6 Nota integrativa, se redatta, al fine di indicare i criteri di valutazione seguiti. L'inventario deve essere sottoscritto dall'imprenditore o dal legale rappresentante Ai sensi dell art. 227 c.c., nel caso dell imprenditore individuale, l inventario deve riportare anche le attività e le passività relative allo stesso imprenditore: ciò è facilmente spiegabile ove si consideri che l imprenditore individuale risponde degli obblighi assunti anche con il suo patrimonio personale. inventari, si ritiene che qualora le relative annotazioni occupino solo poche pagine per ciascuna annualità, l indicazione dell anno possa essere omessa comunque necessario acquistare distinte marche da bollo per il libro inventari. Libro mastro Praticamente il libro mastro si compone di tante schede quanti sono i conti utilizzati, ed ogni scheda riporta i movimenti che, nell anno, hanno interessato tale conto. Il libro mastro non deve essere vidimato, né bollato, né numerato. Il libro mastro non deve essere vidimato, né bollato, né numerato. Libro cespiti Il registro dei beni ammortizzabili non è richiesto dalla disciplina civilistica ma esclusivamente da quella fiscale. E richiesta la progressiva numerazione delle pagine Non è richiesta la bollatura. Il registro viene tenuto al fine di poter dedurre dal reddito d'esercizio le quote di ammortamento, le quali devono inoltre risultare imputate a conto economico ai sensi dell'art. 75 TUIR. La mancata annotazione delle quote di ammortamento sull'apposito registro, comporta, quale sanzione accessoria, la loro indeducibilità dal reddito d'impresa. Gli ammortamenti possono essere registrati, in alternativa dell'apposito registro: -per i soggetti in contabilità ordinaria: sul libro inventari o libro giornale; -per i soggetti in contabilità Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 6 6

7 semplificata: sul registro IVA degli acquisti; purché il contribuente sia in grado di fornire, su richiesta dell Amministrazione Finanziaria, in forma sistematica, gli stessi dati che sarebbero indicati nel libro cespiti. Si ritiene comunque opportuna la compilazione del presente registro. Il registro va: -aggiornato entro i termini previsti per la presentazione della dichiarazione dei redditi -stampato entro tre mesi dalla presentazione della dichiarazione stessa (se sono utilizzati sistemi meccanografici per la tenuta del registro). Con la C.M. n.7/496 del è stato chiarito che è possibile lasciare delle pagine in bianco qualora si preveda che le annotazioni relative agli ammortamenti vadano riportate nella pagina successiva. È a tal fine sufficiente che sull intestazione della pagina venga riportata la categoria di cespite così come riportato nella pagina precedente. Registri di magazzino La disciplina fiscale pone in capo alle imprese in contabilità ordinaria anche l obbligo di redazione delle scritture ausiliarie di magazzino, ma solo qualora l impresa stessa superi entrambi i seguenti limiti: Non sono previsti obblighi di numerazione Non è richiesto l assolvimento dell imposta di bollo - ricavi superiori a Euro ,99 per esercizio; - rimanenze finali superiori a Euro ,80. L obbligo scatta dal secondo Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 7 7

8 periodo d imposta successivo a quello in cui tali limiti sono stati superati e termina il primo periodo d imposta successivo a quello in cui per la seconda volta consecutiva tali limiti non vengono superati. Sono inoltre sempre esonerati: - i commercianti al minuto e i soggetti assimilati; - coloro che devono tenere il registro di carico-scarico. Registri Iva I principali registri fiscali di cui si rende obbligatoria la stampa sono: - il registro delle fatture acquisto; I registri devono essere numerati progressivamente con indicazione dell anno di riferimento della contabilità (e non quello di stampa). Non è richiesto l assolvimento dell imposta di bollo - il registro delle fatture di vendita; - il registro dei corrispettivi. Si affiancano a questi gli altri registri specifici quali, ad esempio, il registro delle merci in c/deposito, lavorazione, ecc Se sono stati messi in uso più registri per lo stesso anno (es. sezionali Iva acquisti), è necessario che la numerazione decorra da per ciascun registro. I registri devono essere tenuti secondo le norme di una ordinata contabilità senza spazi in bianco interlinee e trasporti in margine, né abrasioni. Se si rendono necessarie cancellazioni, queste ultime devono risultare leggibili. Se la stampa avviene sui fogli mobili è necessario rispettare le indicazioni fornite con la Risoluzione AE n. 05/E del 4 luglio 200, in virtù della quale ciascun gruppo di fogli deve: - contenere l'intestazione della ditta che intende porle in uso; - riportare l'indicazione del tipo di registro di cui fa parte. Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 8 8

9 Le imprese in contabilità semplificata La dottrina ha sottolineato come vi sia un disallineamento tra la disciplina civilistica e quella fiscale. Infatti, soltanto il legislatore fiscale ha previsto l esonero dalla tenuta dei registri contabili per i soggetti che hanno adottato il regime contabile semplificato, mentre le disposizioni civilistiche non fanno alcuna differenza tra le due categorie di imprenditori, esonerando soltanto i piccoli imprenditori. Ecco quindi che alcune società di persone, pur potendo ricorrere al regime di contabilità semplificata, potrebbero essere ritenute obbligate alla redazione del libro giornali ed inventari, con il rischio di contestazione, in capo all imprenditore, del reato di bancarotta fraudolenta documentale. TABELLA 2 - stampa dei registri contabili: adempimenti per le imprese in contabilità semplificata I registri obbligatori Registri Iva Modalità di tenuta e conservazione I principali registri fiscali di cui si rende obbligatoria la stampa sono: - il registro delle fatture acquisto; - il registro delle fatture di vendita; - il registro dei corrispettivi. Si affiancano a questi gli altri registri specifici quali, ad esempio, il registro delle merci in c/deposito, lavorazione, ecc I registri devono essere tenuti secondo le norme di una ordinata contabilità senza spazi in bianco interlinee e trasporti in margine, né abrasioni. Se si rendono necessarie cancellazioni, queste ultime devono risultare leggibili. Attenzione. Nei registri Iva dovranno essere annotate tutte le operazioni, sia quelle rilevanti ai fini Iva sia quelle irrilevanti ai fini Iva, ma che assumono rilevanza ai fini della determinazione delle Numerazione I registri devono essere numerati progressivamente con indicazione dell anno di riferimento della contabilità (e non quello di stampa). I registri devono essere numerati progressivamente con indicazione dell anno di riferimento della contabilità (e non quello di stampa). Se sono stati messi in uso più registri per lo stesso anno (es. sezionali Iva acquisti), è necessario che la numerazione decorra da per ciascun registro. Se la stampa avviene sui fogli mobili è necessario rispettare le indicazioni fornite con la Risoluzione AE n. 05/E del 4 luglio 200, in virtù della quale ciascun gruppo di fogli deve: - contenere l'intestazione della ditta che intende porle in uso; Bollatura Non è richiesto l assolvimento dell imposta di bollo Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 9 9

10 Libro cespiti imposte sui redditi. Il registro dei beni ammortizzabili non è richiesto dalla disciplina civilistica ma esclusivamente da quella fiscale. - riportare l'indicazione del tipo di registro di cui fa parte. E richiesta la progressiva numerazione delle pagine Non è richiesta la bollatura. Il registro viene tenuto al fine di poter dedurre dal reddito d'esercizio le quote di ammortamento, le quali devono inoltre risultare imputate a conto economico ai sensi dell'art. 75 TUIR. La mancata annotazione delle quote di ammortamento sull'apposito registro, comporta, quale sanzione accessoria, la loro indeducibilità dal reddito d'impresa. Gli ammortamenti possono essere registrati, in alternativa dell'apposito registro sul registro IVA degli acquisti, purché il contribuente sia in grado di fornire, su richiesta dell Amministrazione Finanziaria, in forma sistematica, gli stessi dati che sarebbero indicati nel libro cespiti. Si ritiene comunque opportuna la compilazione del presente registro. Il registro va: aggiornato entro i termini previsti per la presentazione della dichiarazione dei redditi stampato entro tre mesi dalla presentazione della dichiarazione stessa (se sono utilizzati sistemi Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 0 0

11 meccanografici per la tenuta del registro). Con la C.M. n.7/496 del è stato chiarito che è possibile lasciare delle pagine in bianco qualora si preveda che le annotazioni relative agli ammortamenti vadano riportate nella pagina successiva. È a tal fine sufficiente che sull intestazione della pagina venga riportata la categoria di cespite così come riportato nella pagina precedente. Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl

12 CHECK LIST LA STAMPA DEI REGISTRI CONTABILI Impresa: Data chiusura esercizio: Data termine invio modello Unico: Data termine stampa registri contabili: IMPRESA IN CONTABILITÀ ORDINARIA Ok stampa libro giornale Su supporto cartaceo Su supporto informatico Il libro giornale è stato correttamente numerato (ogni pagina indica l anno di riferimento e il numero della pagina) Il registro è a fogli mobili ciascuna pagina deve essere intestata all impresa cui si riferiscono le registrazioni contabili. non è a fogli mobili N.ro pagine totali: N.ro pagine inutilizzate anno precedente: N.ro pag cui rende necessario il bollo: Imposta di bollo dovuta: Modalità assolvimento imposta di bollo: Data termine conservazione civilistico: Data termine conservazione fiscale: Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 2 2

13 Ok stampa libro inventari Su supporto cartaceo Su supporto informatico Il libro inventari è stato correttamente numerato (ogni pagina indica l anno di riferimento e il numero della pagina) Il registro è a fogli mobili ciascuna pagina deve essere intestata all impresa cui si riferiscono le registrazioni contabili. non è a fogli mobili N.ro pagine totali: N.ro pagine inutilizzate anno precedente: N.ro pag cui rende necessario il bollo: Imposta di bollo dovuta: Modalità assolvimento imposta di bollo: Data termine conservazione civilistico: Data termine conservazione fiscale: Ok stampa libro mastro Ok stampa libro cespiti (tenuto in modalità meccanografica) Il libro cespiti è stato correttamente numerato Libro cespiti cartaceo aggiornato Libro cespiti non tenuto (registrazioni ammortamenti sul libro inventari o libro giornale) Ok scritture ausiliarie di magazzino Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 3 3

14 (Ricorda: solo qualora l impresa stessa superi entrambi i seguenti limiti: - ricavi superiori a Euro ,99 per esercizio; - rimanenze finali superiori a Euro ,80.) ok stampa registro delle fatture acquisto; Ok numerazione progressiva per ogni registro ok stampa registro delle fatture di vendita; ok stampa registro dei corrispettivi. Stampa su fogli mobili le pagine devono contenere l'intestazione della ditta che intende porle in uso e devono riportare l'indicazione del tipo di registro di cui fanno parte No stampa su fogli mobili ok stampa altri registri obbligatori ok stampa altri registri obbligatori ok stampa altri registri obbligatori Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 4 4

15 IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA ok stampa registro delle fatture acquisto; ok stampa registro delle fatture di vendita; ok stampa registro dei corrispettivi. Ok numerazione progressiva per ogni registro Stampa su fogli mobili le pagine devono contenere l'intestazione della ditta che intende porle in uso e devono riportare l'indicazione del tipo di registro di cui fanno parte No stampa su fogli mobili ok stampa altri registri obbligatori ok stampa altri registri obbligatori ok stampa altri registri obbligatori Ok stampa libro cespiti (tenuto in modalità meccanografica) Il libro cespiti è stato correttamente numerato Libro cespiti cartaceo aggiornato Libro cespiti non tenuto (registrazioni ammortamenti sul registro iva acquisti) Note: Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 5 5

16 DA SAPERE Libro inventari: scade il termine per la redazione e sottoscrizione di Federico Gavioli - tratto da QOL Scade il termine, entro il 30 dicembre 205, per la redazione e sottoscrizione dei dati relativi al 204 per il libro degli inventari; la scadenza è fissata, infatti, entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi. Premessa Il libro degli inventari deve essere redatto e sottoscritto entro tre mesi dalla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione dei redditi (art. 5, D.P.R. 29 settembre 973, n. 600 e art. 227 codice civile). Conseguentemente, per i soggetti per i quali il termine di presentazione della dichiarazione del Modello UNICO è coincisa con il 30 settembre 205, entro mercoledì 30 dicembre 205, scade il termine per l esecuzione dei predetti adempimenti con i dati relativi all'esercizio 204. Il contenuto del libro degli inventari Il libro degli inventari contiene l'indicazione e la valutazione delle attività e passività relative all'impresa, nonché delle attività e delle passività ad essa estranee. Nel libro degli inventari devono essere indicati i beni raggruppati in categorie omogenee per natura e valore nonché il valore attribuito a ciascun gruppo. L'art. 5, del D.P.R. n. 600/973, integra le citate disposizioni previste dal codice civile stabilendo che: il libro degli inventari deve indicare, altresì, "... la consistenza dei beni, raggruppati in categorie omogenee per natura e valore, e il valore attribuito a ciascun gruppo"; nell'ipotesi in cui "dall'inventario non si rilevino gli elementi che costituiscono ciascun gruppo e la loro ubicazione, devono essere tenute a disposizione dell'ufficio delle imposte le distinte che sono servite per la compilazione dell'inventario". Ai fini fiscali, dunque, l'accezione di "inventario" deve intendersi limitata al solo inventario fisico delle merci e dei beni che costituiscono rimanenze finali ai sensi dell'art. 92, del DPR 97/86. Tuttavia, considerato che l'art. 227 del codice civile non indica i criteri secondo cui è necessario indicare le attività e le passività nell'inventario, nell'ipotesi in cui l'indicazione delle giacenze di magazzino effettuata in tale documento rispetti anche le disposizioni dell'art. 5, del D.P.R. n. 600/973, la compilazione di un unico documento (l'inventario civilistico) permette di rispettare anche le disposizioni previste fiscalmente. In caso contrario sarà necessario tenere a disposizione degli organi di controllo le cosiddette "distinte inventariali" (schede specifiche che esprimono in dettaglio le rilevazioni annotate nell'inventario per grandi categorie di beni). Va evidenziato che il libro giornale e il libro degli inventari devono essere tenuti: a) seguendo le norme di un'ordinata contabilità; Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 6 6

17 b) senza spazi in bianco, interlinee, trasporti in margine; c) senza abrasioni, cancellazioni (a meno che tali cancellazioni permettano la lettura delle parole cancellate). Abrogata la vidimazione iniziale dei libri previsti dal Codice Civile La vidimazione iniziale, attualmente, è prevista solo per i libri sociali obbligatori (articolo 242 del codice civile). In particolare, si tratta dei seguenti libri e registri: libro dei soci; libro delle obbligazioni; libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee; libro delle adunanze e delle deliberazioni del consiglio di amministrazione; libro delle adunanze e delle deliberazioni del collegio sindacale; libro delle adunanze e delle deliberazioni del comitato esecutivo; libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee degli obbligazionisti ; ogni altro libro o registro per i quali l obbligo della bollatura è previsto da norme speciali. Queste scritture, pertanto, vanno numerate e bollate presso il Registro Imprese della Camera di Commercio o presso un notaio. Invece, gli altri libri contabili previsti dal codice civile (libro giornale e libro degli inventari) e quelli previsti dalle norme fiscali (registri Iva, registro beni ammortizzabili, ecc.) non devono essere vidimati. Per tali scritture contabili, l unica formalità richiesta per il loro uso è rappresentata dalla numerazione progressiva delle pagine eseguita direttamente dal soggetto obbligato alla tenuta delle stesse. Oltre all obbligo di numerazione progressiva per anno solare, per il libro giornale e per quello inventari ne sono esclusi quindi gli altri libri richiesti dalla normativa fiscale è previsto l obbligo di corresponsione dell imposta di bollo di importo pari ad euro 6 per ogni 00 pagine o frazione di esse (art. 6 Tariffa allegata A al D.P.R. 642/72). Per quanto concerne la modalità di pagamento dell imposta di bollo, essa può essere assolta mediante: - applicazione di marche sulla prima pagina numerata; - versamento con modello di pagamento F23 (codice tributo 4587T imposta di bollo su libri e registri ) e riporto degli estremi della relativa ricevuta di pagamento sulla prima pagina numerata. Indipendentemente dalla modalità adottata, è importante che l imposta sia assolta prima di porre in uso il registro, ossia prima di effettuare le annotazioni sulla prima pagina. Per consentire il versamento del bollo virtuale su libri, documenti e registri emessi o utilizzati durante l'anno in un'unica soluzione entro 20 giorni dalla chiusura dell'esercizio, è stato ammesso il pagamento anche con il modello F24. A tal fine, il contribuente deve indicare il relativo codice tributo: 250 imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari, nella sezione Erario in corrispondenza delle somme indicate nella colonna importi a debito versati, con l indicazione nel campo anno di riferimento, dell anno d imposta per cui si effettua il versamento, nel formato AAAA. Le società di capitali, inoltre, devono versare, a prescindere dal numero di registri tenuti e dalle relative pagine, una somma annuale forfettaria a titolo di tassa sulle concessioni governative pari: Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 7 7

18 - a 309,87 se il capitale sociale è pari o inferiore a ,90; - a 56,46 se il capitale sociale supera ,90, da pagare entro il 6 marzo di ogni anno, mediante presentazione telematica del modello F24 (codice tributo 7085). Si evidenzia che per il libro giornale e il libro degli inventari, tenuti dai soggetti diversi da quelli che assolvono in modo forfetario la tassa di concessione governativa per la bollatura e la numerazione di libri e registri a norma dell'articolo 23, della Tariffa allegata al D.P.R. n. 64/972, sarà dovuta una imposta di bollo doppia rispetto a quella ordinaria pari ad euro 32,00 per ogni 00 pagine. La sottoscrizione dell imprenditore o legale rappresentante Fra i requisiti formali indispensabili vi è quello della sottoscrizione da parte dell'imprenditore. Con la firma apposta in calce al registro, il soggetto che vi è tenuto si assume la responsabilità della correttezza e della veridicità di quanto esposto, e l'adempimento ha un'importanza tale, per l'ordinamento che, secondo la giurisprudenza di legittimità, l'amministrazione Finanziaria è legittimata a procedere all'accertamento induttivo del reddito dell'impresa, ai sensi dell'art. 39, co. 2, DPR 600/973, in caso di omessa sottoscrizione da parte del contribuente. Tale carenza non viene derubricata a mera irregolarità, ma implica l'inesistenza giuridica della scrittura contabile stessa, con esclusione pertanto, della sua attendibilità.. Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 8 8

19 NOTIZIE DELLA SETTIMANA FISCO Medici specialisti - Non è trasferta lo spostamento dall abitazione alla sede di servizio che avviene al di fuori dell orario lavorativo I rimborsi spese di accesso, corrisposti ai medici specialisti ambulatoriali, per svolgere l incarico presso ambulatori ubicati in un comune diverso da quello di residenza, non sono assimilabili a quelli erogati dai datori di lavoro ai dipendenti in trasferta. Quindi, afferma l Agenzia, sono da assoggettare a tassazione. Agenzia delle entrate, Risoluzione n. 06/E del 2 dicembre 205 Non punibili penalmente le condotte che precedono la presentazione della dichiarazione fraudolenta La Corte di Cassazione, ha ribadito come non rilevino penalmente fatti antecedenti rispetto alla presentazione della dichiarazione, momento consumativo del reato di cui all'art. 2 del D.Lgs. n. 74/2000, che il legislatore della riforma del 2000 ha inteso inserire nel contesto della eliminazione degli illeciti prodromici. Cassazione, Sez. penale, sentenza n del 6 dicembre 205 Modelli 206: bozze di UNICO PF e IVA 206 Pronti in bozza, ulteriori modelli per le dichiarazioni dei redditi 206: sono l Unico PF e Iva 206, Iva base e comunicazione annuale dati Iva. Agenzia delle entrate, Comunicato stampa del 2 dicembre 205 Approvata il 22 dicembre la Legge di stabilità 206 Con il via libera del Senato, diventano definitive le novità, soprattutto fiscali, previste dalla legge di Stabilità per il 206, di cui si attende ora la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale. Dall eliminazione della TASI sull abitazione principale ai super-ammortamenti, dalla proroga delle detrazioni sulle spese di ristrutturazione edilizia e per il risparmio energetico alla nuova disciplina civilistica e fiscale sulla locazione finanziaria di immobili adibiti ad uso abitativo, dall estromissione dei beni delle imprese individuali all estensione del reverse charge alle prestazioni di servizi resi dalle imprese consorziate nei confronti del consorzio. A.S. 2-B, 22 dicembre 205 Dichiarazioni infedeli e tardive: ravvedimento entro il 29 dicembre 205 Scade il 29 dicembre 205 l ultima possibilità per i contribuenti di regolarizzare le dichiarazioni infedeli o tardive relative al periodo d imposta 204 beneficiando delle sanzioni più favorevoli previste dal nuovo ravvedimento operoso. La legge di stabilità Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 9 9

20 per il 205 ha infatti profondamente innovato la disciplina prevedendo una riduzione della sanzione ad un nono del minimo qualora la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avvenga entro il novantesimo giorno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione Agenzia delle Entrate, Comunicato stampa 8 dicembre 205 LAVORO Contribuenti Irap senza dipendenti: via libera all utilizzo del credito Istituito il codice tributo per sfruttare in compensazione, tramite modello F24, lo sconto fiscale relativo al tributo regionale, spettante a chi non impiega lavoratori dipendenti. È 3883 il numero giusto che il contribuente deve indicare nella delega di pagamento per il compenso che si è guadagnato portando avanti la propria attività nel corso dell anno che si sta per concludere senza avvalersi dell aiuto di altri. Agenzia delle entrate, Risoluzione n. 05/E del 7 dicembre 205 Definizione degli standard formativi dell'apprendistato e criteri generali per la realizzazione dei percorsi Il decreto definisce gli standard formativi che costituiscono livelli essenziali delle prestazioni ai sensi dell'art. 6 del decreto legislativo n. 226 del 2005 e i criteri generali di varie tipologie di apprendistato. Min. Lavoro, Decreto 2 ottobre 205 (G.U. 2 dicembre 205, n. 296) IMPRESA Comunicazioni per il regime di tassazione delle Siiq e delle Siinq Istituito il codice tributo per sfruttare in compensazione, tramite modello F24, lo sconto fiscale relativo al tributo regionale, spettante a chi non impiega lavoratori dipendenti. È 3883 il numero giusto che il contribuente deve indicare nella delega di pagamento per il compenso che si è guadagnato portando avanti la propria attività nel corso dell anno che si sta per concludere senza avvalersi dell aiuto di altri. Agenzia delle entrate, Risoluzione n. 05/E del 7 dicembre 205 Approvazione Modello unico per l adesione a 4 diversi regimi opzionali Deve essere utilizzato dai contribuenti che non possono effettuare in dichiarazione la scelta per la tonnage tax, il consolidato fiscale, la trasparenza e l Irap. Un nuovo modulo multitasking in luogo dei preesistenti modelli dedicati, ciascuno, a una singola scelta. Agenzia delle entrate, Provvedimento 7 dicembre 205 Reverse charge nel settore edile L Agenzia fornisce le risposte ad alcuni quesiti emersi negli incontri con le associazioni di categoria e, considerata la complessità delle questioni esaminate, fa salvi eventuali comportamenti difformi adottati dai contribuenti prima dell emanazione del documento. Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl

21 Agenzia delle entrate, Circolare n. 37 del 22 dicembre 205 Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl 2 2

22 AGENDA Scadenze dal 28 dicembre 205 al 7 gennaio 206 Avvertenza - Gli adempimenti in generale (compresi quelli aventi di natura fiscale e previdenziale, nonché quelli che comportano versamenti) che risultano scadenti in giorno festivo, ai sensi sia dell art c.c., sia dell art. 6, comma 8, D.L. 330/994 (convertito dalla L. 473/994), sia, infine, dell art. 8, D.Lgs. 24/994, sono considerati tempestivi se posti in essere il primo giorno lavorativo successivo. DATA OGGETTO VERIFICA Lunedì 28 IVA - Scambi intracomunitari - Elenchi INTRASTAT mensili Mercoledì 30 IVA - Acconto di dicembre - Versamento IVA - Omesso versamento per importo superiore a 50 mila euro Fattispecie penale ACCISE - Pagamento imposta ACCISE - Gas naturale - Versamento della rata d acconto mensile IVA - Imposta afferente le operazioni doganali effettuate nel mese di dicembre - Versamento INVENTARI - Redazione e sottoscrizione SCRITTURE CONTABILI Trascrizione sui libri VOLUNTARY DISCLOSURE Collaborazione volontaria - Integrazioni, documenti ed informazioni Presentazione Giovedi 3 IRES / IRAP - Dichiarazione Modello UNICO e dichiarazione IRAP - Adempimenti collegati - Termini di presentazione e di versamento IVA - Adempimenti di fine mese IVA - Acquisti intracomunitari da parte di enti, associazioni ed altre organizzazioni di cui all art. 4, quarto comma, D.P.R. n. 633/972 - Dichiarazione e versamento IVA - Autotrasportatori iscritti all albo - Annotazione delle fatture emesse Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl

23 IVA Cavalli da corsa Iscrizione nell elenco UNIRE INTRATTENIMENTI - Opzione per l applicazione dell IVA nei modi ordinari REGISTRO - Contratti di locazione ed affitto di beni immobili - Versamento imposta ANAGRAFE TRIBUTARIA - Intermediari finanziari - Comunicazione periodica - Trasmissione telematica EREDI - Dichiarazione modello UNICO Presentazione RITENUTA D ACCONTO SULLE PROVVIGIONI - Commisurazione al 20 per cento del loro ammontare SOCIETÀ DI INVESTIMENTO IMMOBILIARE QUOTATA (SIIQ) - Opzione per il regime speciale BOLLO - Pagamento in modo virtuale - Versamento rata TOSAP / COSAP - Versamento rateizzato - Denuncia occupazione iniziata nel mese di dicembre AGEVOLAZIONI - Detassazione del reddito derivante da beni c.d. patent box - Opzione Sabato 2 gennaio IMPOSTE E CONTRIBUTI/MOD. F24 Versamento e compensazione Martedì 5 IVA - Provvigioni ai rivenditori autorizzati di documenti di viaggio relativi al trasporto pubblico urbano di persone - Emissione della fattura Copyright 205 Wolters Kluwer Italia Srl