Le principali novità sull IVA

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1 Torino, 21 gennaio 2015 Le principali novità sull IVA - D.Lgs.21/11/2014, n. 175 (semplificazione fiscale) - Legge 23 dicembre 2014, n. 190 (stabilità 2015)

2 RIMBORSI IVA ANNUALI E INFRANNUALI (artt , D.Lgs 175/2014) Fino a (limite annuo) non occorre garanzia Oltre euro: -obbligo di garanzia solo per i soggetti «a rischio» a) Soggetti che esercitano un attività d impresa da meno di due anni (eccettuate le start-up innovative di cui all art. 25 del DL n. 179/2012) b) Soggetti ai quali, nei due anni antecedenti la richiesta di rimborso, sono stati notificati avvisi di accertamento o di rettifica da cui risulti, per ciascun anno, una differenza tra gli importi accertati e quelli dell imposta dovuta o del credito dichiarato superiore a determinate soglie c) Soggetti che richiedono il rimborso dell eccedenza detraibile risultante all atto della cessazione dell attività. -gli altri contribuenti possono scegliere se prestare la garanzia oppure il visto di conformità «rinforzato» Oltre al «visto», occorre attestare, in forma di dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà, il possesso di determinati requisiti di solidità patrimoniale e l esecuzione dei versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi.

3 DICHIARAZIONE ANNUALE IVA Mario Rossi

4 Estensione delle semplificazioni ai rimborsi in corso di esecuzione al 13/12/2014 (circolare AE n. 32/2014) Rimborsi fino a euro L elevazione della soglia a euro riguarda anche le richieste di rimborso presentate in precedenza, per cui l ufficio o l agente della riscossione non procede a richiedere la garanzia (se sia stata già richiesta, qualora il contribuente non vi abbia già provveduto, non è tenuto a presentarla). Rimborsi oltre euro In presenza di dichiarazione con visto di conformità o sottoscrizione alternativa, il contribuente non «a rischio» può presentare la dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà all ufficio o all agente della riscossione competente, allegando la fotocopia del documento di identità del soggetto legittimato a sottoscriverla. In questo caso, la sussistenza dei requisiti e delle condizioni previste deve essere verificata con riferimento al 13/12/2014 (e non alla data di richiesta del rimborso). -La nuova disciplina non ha effetti sui rapporti per i quali la procedura di erogazione del rimborso sia già conclusa; pertanto, le garanzie prestate in corso di validità non possono essere restituite per i rimborsi già erogati al 13/12/ Qualora sia intervenuta la sospensione degli interessi a seguito di ritardo nella consegna delle garanzie, il periodo di sospensione termina e gli interessi riprendono a decorrere dal 13/12/2014.

5 Pagamento interessi Per i rimborsi erogati in procedura semplificata dall 1/1/2015, gli interessi sono corrisposti automaticamente, insieme al capitale, senza necessità di apposita istanza. Di conseguenza, l importo della garanzia, ove dovuta, deve comprendere ora anche gli interessi.

6 COMUNICAZIONE LETTERE D INTENTO (Art. 20, DLgs. 175/2014) Soppresso l obbligo di comunicazione a carico del fornitore Nuova disciplina: - L esportatore abituale trasmette telematicamente la lettera d intento all Agenzia delle Entrate, che rilascia ricevuta telematica. - Successivamente l esportatore consegna la lettera d intento e la ricevuta di presentazione al fornitore (o, per le importazioni, alla dogana), prima dell effettuazione dell operazione. - Il fornitore riepilogherà nella dichiarazione annuale Iva i dati contenuti nelle lettere d intento ricevute. - Sanzione dal 100 al 200% dell imposta per il fornitore che effettua operazioni in sospensione prima di aver ricevuto la dichiarazione di intento e di averne riscontrato telematicamente l avvenuta presentazione all Agenzia.

7 Decorrenza normativa: dichiarazioni d intento relative ad operazioni in sospensione da effettuare a decorrere dal 1 gennaio PROVVEDIMENTO AGENZIA DELLE ENTRATE 12/12/ Approvazione nuovo modello della lettera d intento, relative istruzioni e specifiche tecniche per la trasmissione. - Libero accesso sul sito internet dell Agenzia ai fornitori per la verifica dell avvenuta trasmissione. Disciplina transitoria - fino all 11/2/2015 è possibile consegnare o inviare la dichiarazione d intento al fornitore con le modalità previgenti; in tal caso, il fornitore non dovrà verificarne l avvenuta trasmissione all Agenzia. - Gli operatori possono comunque avvalersi delle nuove modalità dal 22/12/2014, giorno di pubblicazione del software per la trasmissione telematica. - Se le dichiarazioni d intento inviate con le vecchie modalità esplicano effetto anche per operazioni successive all 11/2/2015, dovranno essere trasmesse telematicamente all Agenzia e i destinatari avranno l obbligo di verificare l avvenuta trasmissione.

8 COMUNICAZIONE «BLACK LIST» (Art. 21, D.Lgs. 175/2014) -La frequenza della comunicazione delle operazioni Iva effettuate con soggetti economici stabiliti in paesi «blacklist» (*)diventa annuale. -L obbligo di comunicazione sussiste se l importo complessivo annuale delle operazioni è superiore a euro. Tale soglia riguarda il complesso delle cessioni di beni effettuate e ricevute nei confronti di operatori «blacklist» (circolare AE n. 31/2014). - Decorrenza: operazioni poste in essere nell anno in corso al 13/12/2014. E comunque possibile inviare le comunicazioni per tutto il 2014 secondo le precedenti regole; in tal caso non c è obbligo di comunicare le operazioni di importo fino a 500 euro, anche successive al 13/12/2014 e anche se l importo complessivo supera euro (circolare n. 31/2014). (*) Con DM 16/12/2014 (in GU del 23/12/2014) il Lussemburgo è stato cancellato dalla «blacklist» di cui al DM 21/11/2001.

9 AUTORIZZAZIONE OPERAZIONI INTRAUE VIES (art. 22, DLgs 175/2014) Iscrizione al VIES con effetto immediato La manifestazione della volontà di effettuare operazioni intracomunitarie, espressa nella dichiarazione di inizio attività, determina l immediata inclusione nella banca dati dei soggetti passivi che effettuano operazioni intracomunitarie. Esclusione dal VIES per assenza di operazioni intraue Si presume che un soggetto passivo non intende più effettuare operazioni intracomunitarie qualora non abbia presentato alcun elenco riepilogativo per quattro trimestri consecutivi, successivi alla data di inclusione nella banca dati. In tal caso l Agenzia delle Entrate procede all esclusione della partita IVA dalla banca dati, previo invio di apposita comunicazione al soggetto passivo. Chiusura della partita Iva Gli uffici verificano che i dati forniti da soggetti per la loro identificazione siano completi ed esatti. In caso di esito negativo, l ufficio emana provvedimento di cessazione della partiva Iva e provvede all esclusione della stessa dalla banca dati VIES.

10 PROVVEDIMENTO AGENZIA ENTRATE DEL 15/12/2014 Opzione nella dichiarazione di inizio attività -campo Operazioni Intracomunitarie del Quadro I dei modelli AA7 o AA9 -enti non commerciali non soggetti passivi d imposta: casella C del Quadro A del modello AA7. Opzione dei soggetti già titolari di partita Iva -Mediante la funzione disponibile sul sito internet dell Agenzia delle Entrate Inclusione in banca dati -L Agenzia inserisce i soggetti passivi nella banca dati al momento della ricezione dell opzione. -L avvenuta inclusione può essere riscontrata dalla stessa data mediante i sistemi di interrogazione telematica delle partite IVA comunitarie. -Norma transitoria: i soggetti passivi che nei trenta giorni antecedenti il 15/12/2014 abbiano presentato istanza di inclusione e per i quali non sia già stato emanato un provvedimento di diniego, sono inclusi in banca dati a decorrere dalla predetta data. Esclusione -L Agenzia esclude i soggetti passivi dalla banca dati al momento della ricezione della eventuale comunicazione di recesso dall opzione. -Nei confronti dei soggetti passivi inclusi nella banca dati sono effettuati controlli formali sulla regolare presentazione degli elenchi riepilogativi (modelli Intrastat). A seguito di tali controlli, l Agenzia procede all esclusione dei soggetti passivi che risultano non aver presentato alcun elenco riepilogativo per quattro trimestri consecutivi, successivamente al 13/12/ L esclusione è effettuata a cura della DP competente, previo invio di un apposita comunicazione, e ha effetto dal sessantesimo giorno successivo alla data della comunicazione.

11 Circolare AE n. 31/2014 Decorrenza esclusioni per inattività La verifica sui quattro trimestri consecutivi di mancata presentazione degli elenchi Intra opera dal 13/12/2014, essendo ininfluenti i trimestri antecedenti l entrata in vigore del decreto. Pertanto l Agenzia procederà alla cancellazione dei soggetti iscritti a partire dall anno successivo a tale data, previo invio di un apposita comunicazione per assicurare al contribuente un adeguata informazione e consentire gli adempimenti conseguenti. L esclusione avrà effetto a decorrere dal sessantesimo giorno successivo alla data di spedizione della comunicazione. Superamento della presunzione di inattività intraue Nel periodo intercorrente tra il ricevimento della comunicazione e la cancellazione, il contribuente interessato a conservare l iscrizione potrà rivolgersi all ufficio competente al fine di superare la presunzione di cui al comma 7-bis dell art. 35 del Dprn. 633/72, fornendo la documentazione di tutte le operazioni intracomunitarie effettuate nel predetto periodo dei quattro trimestri di riferimento, ovvero adeguati elementi circa la operazioni intracomunitarie in corso o da effettuare. In alternativa, il contribuente può manifestare l intenzione di effettuare operazioni intracomunitarie. Rinnovo dell iscrizione I soggetti esclusi, ove sorga successivamente l esigenza di effettuare operazioni intracomunitarie, potranno nuovamente richiedere l inclusione nella banca dati VIES. Favor rei sulla rimozione del termine di 30 giorni Per le operazioni effettuate in vigenza della precedente normativa, è applicabile il principio del favorrei. Pertanto non è più sanzionabile il soggetto passivo che avesse effettuato operazioni intraueprima del decorso di trenta giorni entro i quali l ufficio avrebbe potuto notificare il diniego.

12 «Split payment» (art. 17-ter, Dpr n. 633/72, inserito dalla legge n. 190/2014) Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi alla P.A. (*), l Iva è versata all erario direttamente dall ente destinatario, con modalità e termini da stabilire con apposito decreto. (*)L elenco, identico a quello dell art. 6, quinto comma, Dprn. 633/72 sull esigibilità differita, comprende: - lo Stato - gli organi dello Stato, anche dotati di personalità giuridica - gli enti pubblici territoriali e loro consorzi - le Camere di commercio - gli istituti universitari - le Asl e gli enti ospedalieri - gli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico - gli enti pubblici di assistenza e beneficenza - gli enti di previdenza

13 «Split payment» Eccezioni Sono escluse dal meccanismo speciale: - le operazioni per le quali l ente assume la qualifica di debitore dell Iva (in tal caso l imposta è applicata con il meccanismo dell inversione contabile) - le prestazioni di servizi assoggettate a ritenute alla fonte a titolo di imposta sul reddito.

14 «Split payment» Sanzioni e procedure In caso di omesso o ritardato versamento, si applicano le sanzioni dell art. 13, dlgsn. 471/97 e, per la riscossione delle somme dovute, la procedura dell atto di recupero di cui all art. 1, comma 421, legge n. 311/2004.

15 «Split payment» Disposizioni particolari per i fornitori Le operazioni sottoposte a «split payment» si computano fra quelle ad aliquota zero ai fini del rimborso dell Iva. I fornitori che effettuano tali operazioni saranno inclusi nelle categorie dei soggetti destinatari dei rimborsi Iva prioritari, limitatamente al credito rimborsabile relativo alle operazioni stesse.

16 «Split payment» Decorrenza Nelle more del rilascio dell autorizzazione del Consiglio Ue, le disposizioni si applicano alle operazioni fatturate (*) dal 1 gennaio 2015 la cui imposta sia divenuta esigibile da tale data. (*) Comunicato stampa MEF del 9/1/2015

17 «Split payment» Altre anticipazioni del comunicato stampa MEF del 9/1/2015 Esigibilità dell imposta Per le operazioni soggette a «split payment» l esigibilità dell Iva si realizza al momento del pagamento della fattura o, su opzione dell amministrazione cessionaria/committente, al momento del ricevimento della fattura. Modalità e termini di pagamento Il pagamento dell imposta può essere effettuato, a scelta dell amministrazione: a) con un distinto versamento per ciascuna fattura la cui imposta è divenuta esigibile; b) in ciascun giorno del mese, con un distinto versamento considerando tutte le fatture per le quali l'imposta è divenuta esigibile in tale giorno; c) entro il giorno 16 di ciascun mese, con un versamento cumulativo considerando tutte le fatture per le quali l'imposta è divenuta esigibile nel mese precedente. Disposizioni transitorie Fino all'adeguamento dei sistemi informativi relativi alla gestione amministrativo-contabile e in ogni caso non oltre il 31 marzo 2015, le amministrazioni possono accantonare le somme occorrenti per il successivo versamento dell'imposta, che deve comunque essere effettuato entro il 16 aprile 2015.

18 Inversione contabile (artt. 17 e 74, D.P.R. n. 633/72, come integrati dalla legge n. 190/2014) A decorrere dal 1 gennaio 2015, il meccanismo dell inversione contabile si applica anche alle prestazioni di servizi di: - pulizia - demolizione degli edifici - installazione impianti - di completamento Si applica inoltre alle cessioni di bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo. Fino al 31/12/2018 il meccanismo si applica inoltre: -ai trasferimenti di quote di emissione di gas serra e di «certificati verdi» - ai trasferimenti di certificati relativi al gas e all energia elettrica - alle cessioni di gas ed energia elettrica a soggetti passivi rivenditori.

19 Inversione contabile Ulteriori estensioni previste Successivamente all autorizzazione del Consiglio Ue, il meccanismo si applicherà anche alle cessioni di beni effettuate nei confronti degli ipermercati (c.a ), supermercati (c.a ) e discount alimentari (c.a ).

20 Aliquote Iva Aliquota 4% «e-book»(art. 1, comma 667, legge 190/2014) Ai fini dell applicazione della tabella A, parte II, numero 18), allegata al Dprn. 633/72, sono da considerare libri tutte le pubblicazioni identificate da codice ISBN (International Standard Book Number),e veicolate attraverso qualsiasi supporto fisico o tramite mezzi di comunicazione elettronica. Aliquota 22% sui pellet (art. 1, comma 711, legge 190/2014) Al n. 98 della tabella A, parte III, allegata al dprn. 633/72, dopo le parole «compresa la segatura» sono inserite le seguenti: «, esclusi i pellet».

21 Agevolazioni per la cooperazione internazionale e lo sviluppo: nuova disciplina fiscale delle cessioni (art. 26, comma 5, legge n. 125/2014, come sostituito dalla legge n. 190/2014) Le cessioni di beni e le relative prestazioni accessorie effettuate, secondo modalità stabilite con decreto del Mef(*), nei confronti delle amministrazioni dello Stato e dei soggetti della cooperazione allo sviluppo iscritti nell'elenco di cui al comma 3, destinati ad essere trasportati o spediti fuori dell'ue in attuazione di finalità umanitarie, comprese quelle dirette a realizzare programmi di cooperazione allo sviluppo, sono non imponibili agli effetti dell Iva ai sensi dell'art. 8-bis del Dpr n. 633/72. (*) Nelle more dell'emanazione del decreto, continuano ad applicarsi le disposizioni del decreto 10 marzo 1988, n. 379, pubblicato nella G.U. n. 204 del 31 agosto Detto decreto dichiara non imponibili le analoghe cessioni effettuate per le finalità previste dalla legge n. 49/1987 in materia di cooperazione allo sviluppo. La legge 49/1987 è da intendersi abrogata dalla data in cui entrerà in vigore del regolamento previsto dall art. 17, comma 13, della nuova legge n. 125/2014 (regolamento di approvazione dello statuto della neo-istituita Agenzia italiana per la cooperazione allo sviluppo).

22 Dichiarazione annuale Iva (art. 1, comma 641, legge n. 190/2014) Dal 2016 (periodo d imposta 2015) la dichiarazione annuale Iva si presenterà in forma autonoma entro il mese di febbraio. Sarà abrogata la comunicazione dati Iva.